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交易性金融资产与可供出售金融资产异同分析论文 摘要：金融资产作为企业的一类重要资产也是新企业会计准则中变动较大的一部分在学习金融资产相关知识的过程中交易性金融资产和可供出售金融资产的有些会计处理容易混淆仅就交易性金融资产和可供出售金融资产的异同点简单进行比较、分析 关键词：交易性金融资产；可供出售金融资产；比较 1交易性金融资产和可供出售金融资产的相同点 （1）初始计量属性都是公允价值 交易性金融资产和可供出售金融资产在初始计量时计量属性都是公允价值所谓公允价值是指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额以公允价值作为这两类金融资产的计量属性主要是为了反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响把该类金融资产和市场紧密的结合 （2）在取得金融资产的时候支付价款中包含的已到付息期尚未领取的利息或股息都单独通过应收项目来核算 在取得金融资产的过程中如果初始取得价款中包含有已到付息期尚未领取的利息或股息都要将这部分利息或股息单独通过“应收利息”或“应收股利”来反映 （3）金融资产持有过程中确认的应收股利或利息都计入了当期的投资收益 这两类金融资产在持有的过程中如果在资产负债表日需要确认应收利息或应收股利的都要在当期通过“投资收益”计入当期损益 （4）在资产负债表日两类金融资产都要反映公允价值的变动 这两类金融资产在资产负债表日都要将资产账面价值与公允价值进行比较如果账面价值与公允价值不一致要根据公允价值对账面价值进行调整以便把金融资产更加紧密的和市场结合起来更加及时准确地反映资产的价值变动 （5）出售的时候金融资产的账面价值与取得价款之间的差额以及持有过程中累积的公允价值变动都要计入当期损益 2交易性金融资产和可供出售金融资产的不同点 （1）持有意图不同 根据交易性金融资产和可供出售金融资产的定义我们可以看出交易性金融资产持有意图明确持有时间短是为了短期之内进行交易赚取交易差价的；相比之下可供出售金融资产的持有意图和持有期限就没有交易性金融资产那么明确 （2）初始取得时的交易费用的处理不同 交易性金融资产初始取得时发生的交易费用直接通过“投资收益”计入当期损益而可供出售金融资产初始取得时发生的交易费用则是计入了资产的初始确认成本当然根据可供出售金融资产的资产形式不同计入的账户不同若可供出售金融资产为股票的交易费用可直接计入“可供出售金融资产成本”；若可供出售金融资产为债券的由于“可供出售金融资产成本”科目按照面值计量所以交易费用应记入“可供出售金融资产利息调整”科目均构成金融资产的初始确认金额 （3）资产持有期间公允价值变动的处理不同 交易性金融资产和可供出售金融资产在持有的过程中均以公允价值来计量所以在资产负债表日如果账面价值与公允价值不一致则要反映公允价值的变动交易性金融资产的公允价值变动要通过“公允价值变动损益”计入当期损益；而可供出售金融资产的公允价值发生变动幅度较小或暂时性变化时企业应当认为该项金融资产的公允价值是在正常范围的变动应将其变动形成的利得或损失除减值损失和外币性金融资产形成的汇兑差额外将其公允价值变动计入“资本公积其他资本公积” （4）金融资产资产减值的处理不同 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查有客观证据表明该金融资产发生减值的应当计提减值准备 3交易性金融资产和可供出售金融资产不同点的原因简析 （1）初始确认时交易费用处理方式不同的原因 资产在初始确认时交易费用处理方式的不同是由企业持有金融资产的文秘站您的专属秘书！意图不同而造成的企业持有交易性金融资产主要是为了短期内进行交易获取交易差价因此持有该金融资产的目的主要就是获取投资收益因此该资产在取得过程中发生的成本之外的交易费用就是投资者为了取得投资而先付出的代价因此交易性金融资产的交易费用应该计入“投资收益”的借方；但是可供出售金融资产的持有意图和持有期间并不确定因此为了避免企业尤其是上市公司利用交易费用调节利润对于企业持有时间不确定或者是长期资产的交易费用一般是计入到资产的入账价值中的 （2）资产负债表日资产的公允价值变动处理方式不同的原因 交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益是由它的持有意图决定的由于交易性金融资产持有时间短仅是为了赚取差价因此短期内会处置所以公允价值变动可以通过“公允价值变动损益”直接计入当期损益；而可供出售金融资产由于持有意图不明确持有期间不确定为了防止企业利用金融资产公允价值变动来人为调节利润所以可供出售金融资产持有期间的公允价值变动要计入“资本公积其他资本公积”等到处置的时候才可以转入当期损益 （2）资产减值损失处理方面不同的原因 交易性金融资产的公允价值变动直接计入了当期损益主要是因为持有期限短不涉及到减值测试和实际利率摊销问题而且交易性金融资产正常的价值波动已经直接计入了当期损益计提减值准备也是计入当期损益因此二者造成的结果一样不需计提减值准备；而可供出售金融资产的公允价值发生非暂时性下跌应当将原计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出计入当期损益主要是因为可供出售金融资产在持有期间的公允价值变动是计入“资本公积其他资本公积”的影响的是权益而不是损益而资产减值的话是会对当期利润造成影响的 从以上的分析我们不难看出金融资产在进行核算的过程中的共同点主要表现在反