-审计证据与审计工作底稿PPT课件

20 04 2020 1 第七章审计证据与审计工作底稿 学习目的和要求 了解审计证据的含义 特性 理解获取审计证据的审计程序 理解审计工作底稿的含义和编制目的 了解审计工作底稿的内容 格式 要素和范围及其归档 重点与难点 获取审计证据的审计程序 审计工作底稿的含义和编制目的 授课学时 2 20 04 2020 2 1 审计证据 1 1审计证据的含义1 1 1概念 中国CPA审计准则第1301号 审计证据 第3条规定 审计证据 是指CPA为了得出审计结论 形成审计意见而使用的所有信息 包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息 类别 见图7 1 20 04 2020 3 图7 1审计证据的类别 审计证据 第二类 其他信息 第一类 财务报表依据的会计记录中含有的信息 20 04 2020 4 审计证据的具体种类 参见教材p108 112 1 1审计证据的含义 20 04 2020 5 审计证据按形态分类 可分为 实物证据 通过实际观察 实地盘点等方法确定某些实物资产的存在性的证据 书面证据 注册会计师获取的以书面文件为形式的一类证据 口头证据 被审计单位的有关人士对于审计人员提出的问题所作出的口头答复所形成的证据 环境证据 对被审计单位产生影响的各种环境事实 1 1审计证据的含义 20 04 2020 6 表7 1证据按形式划分的种类与具体审计目标的关系 20 04 2020 7 注册会计师不仅要了解被审计单位的会计政策还要了解被审计单位行业状况 法律环境及监管环境 因此注册会计师如果仅依赖会计记录中含有的信息本身已不足以提供充分的审计证据 本章例题 20 04 2020 8 答案 解析 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础 注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息 解析 20 04 2020 9 1 1 2会计记录与审计证据的关系依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任 CPA应当测试会计记录以获取审计证据 财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录 如支票 电子资金转账记录 发票 合同 总账 明细账 记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整 以及支持成本分配 计算 调节和披露的手工计算表和电子数据表 会计记录是编制财务报表的基础 构成CPA执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础 CPA还应当获取用作审计证据的其他信息 1 1审计证据的含义 20 04 2020 10 可用作审计证据的其他信息 包括CPA从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息 如被审计单位会议记录 内部控制手册 询证函的回函 分析师的报告 与竞争者的比较数据等 通过询问 观察和检查等审计程序获取的信息 如通过检查存货获取存货存在性的证据等 以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息 如CPA编制的各种计算表 分析表等 会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据 财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据 两者缺一不可 如果没有前者 审计工作将无法进行 如果没有后者 可能无法识别重大错报风险 只有将两者结合在一起 才能将审计风险降至可接受的低水平 为CPA发表审计意见提供合理基础 1 1审计证据的含义 20 04 2020 11 CPA获取审计证据的总体要求 审计凭证据 说话 收集和评价审计证据是CPA得出审计结论 支撑审计意见的基础 CPA应当获取充分 适当的审计证据 以得出合理的审计结论 作为形成审计意见的基础 1 1审计证据的含义 20 04 2020 12 审计证据的特性是审计证据的充分性和适当性 准则 规定CPA应当保持职业怀疑态度 运用职业判断 评价审计证据的充分性和适当性 1 2 1审计证据的充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量 主要与CPA确定的样本量有关 如 对某个审计项目实施某一选定的审计程序 从500个样本中获得的证据要比从50个样本中获得的证据更充分 1 2审计证据的特性 20 04 2020 13 CPA需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响 错报风险越大 需要的审计证据可能越多 在可接受的审计风险水平一定的情况下 重大错报风险越大 CPA就应实施越多的测试工作 将检查风险降至可接受水平 以将审计风险控制在可接受的低水平范围内 如 CPA对某电脑公司进行审计 经过分析认为 受被审计单位行业性质的影响 存货陈旧的可能性相当高 存货计价的错报可能性就比较大 为此 CPA在审计中 就要选取更多的存货样本进行测试 以确定存货陈旧的程度 从而确认存货的价值是否被高估 1 2审计证据的特性 20 04 2020 14 1 2 2审计证据的适当性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量 即审计证据在支持各类交易 账户余额 列报的相关认定 或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性 相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容 只有相关且可靠的审计证据才是高质量的 1 2审计证据的特性 20 04 2020 15 表7 2审计证据的相关性与可靠性的比较 一 20 04 2020 16 表7 2审计证据的相关性与可靠性的比较 二 20 04 2020 17 下列各项中 为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是 A 从甲公司销售发票中选取样本 追查至对应的发货单 以确定销售的完整性B 实地观察甲公司固定资产 以确定固定资产的所有权C 对已盘点的甲公司存货进行检查 将检查结果与盘点记录相核对 以确定存货的计价正确性D 复核甲公司编制的银行存款余额调节表 以确定银行存款余额的正确性 本章例题 20 04 2020 18 答案 D 解析 在选项A中 注册会计师从销售发票存根追查至发货单与账簿记录 可以确定销售业务的完整性 仅查发货单不能证明销售业务的少计 在选项B中 注册会计师实地观察固定资产可以获取固定资产是否存在或是否漏记 不能证明固定资产的所有权 在选项C中 注册会计师对已盘点存货进行检查 可以确定存货的准确性或完整性 不能证明存货的入账金额是否正确 在选项D中 注册会计师复核银行存款余额调节表的目的是证实银行存款余额的存在以及余额是否正确 解析 20 04 2020 19 在获取的下列审计证据中 可靠性最强的通常是 A 甲公司连续编号的采购单B 甲公司编制的成本分配计算表C 甲公司提供的银行对账单D 甲公司管理层提供的声明书 本章例题 20 04 2020 20 答案 C 解析 审计证据的可靠性受其来源和性质影响 并取决于获取审计证据的具体环境 本小题中选项A B D都是内部证据 选项C是外部证据 显然 选项C的审计证据最可靠 解析 20 04 2020 21 审计证据充分性与适当性相互影响 越适当的证据 需要的证据数量越少 多获取证据 可以增进审计证据的适当性 本章例题 20 04 2020 22 答案 解析 审计证据的适当性即审计证据的质量特征 审计证据的数量不能弥补审计证据质量的缺陷 解析 20 04 2020 23 1 3 1审计程序的目的按审计程序的目的可将CPA为获取充分 适当的审计证据而实施的审计程序分为 风险评估程序 控制测试 必要时或决定测试时 实质性程序 CPA应当通过实施上述程序 获取充分 适当的审计证据 得出合理的审计结论 作为形成审计意见的基础 1 3获取审计证据的审计程序 20 04 2020 24 1 3 2三大程序的关系CPA对重大错报风险的评估是一种判断 可能无法充分识别所有的重大错报风险 风险评估程序 并且由于内部控制存在固有局限性 无论对重大错报风险的评估结果如何 控制测试 CPA都应当针对所有重大的各类交易 账户余额 列报实施实质性程序 1 3获取审计证据的审计程序 20 04 2020 25 1 3 3审计程序的类型在实施风险评估程序 控制测试或实质性程序时 CPA可根据需要单独或综合运用检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行和分析程序等具体审计程序 以获取充分 适当的审计证据 详见教材p117 121 1 3获取审计证据的审计程序 20 04 2020 26 表7 3具体审计程序与审计程序按目的进行的分类的关系 20 04 2020 27 1 3 4信息生成和储存方式对审计程序的影响审计程序的性质和时间可能受会计数据和其他相关信息的生成和储存方式的影响CPA应当提请被审计单位保存某些信息以供查阅 或在可获得该信息的期间执行审计程序 某些会计数据和其他信息只能以电子形式存在 或只能在某一时点或某一期间得到CPA应当考虑这些特点对审计程序的性质和时间的影响 随着信息化的发展 可获得的被审计单位各种有关记录大部分是电子形式的记录 当信息以电子形式存在时 CPA可以通过使用计算机辅助审计技术实施某些审计程序 1 3获取审计证据的审计程序 20 04 2020 28 1 4 1分析程序的概念分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系 对财务信息作出评价 1 4分析程序 20 04 2020 29 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间的内在关系 对财务信息作出评价 本章例题 20 04 2020 30 答案 解析 分析程序不仅可以通过研究不同财务报表之间的内在关系 还可以通过研究财务数据与非财务数据之间的内在关系来发现异常 识别重大错报风险 解析 20 04 2020 31 以下审计程序中 不属于分析程序的是 A 根据增值税申报表估算全年主营业务收入B 分析样本误差后 根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差C 将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较D 将关联方交易与非关联方交易的价格 毛利率进行对比 判断关联方交易的总体合理性 本章例题 20 04 2020 32 答案 B 解析 分析程序是注册会计师通过研究不同财务数据之间及财务数据与非财务数据之间的内在关系 对财务信息作出评价 选项B中 以样本差异推断总体误差不存在 数据 之间有什么内在关系的分析比较 仅仅是一种推算 不属于分析程序 解析 20 04 2020 33 1 4 2分析程序的目的 表7 4 20 04 2020 34 1 4 3分析程序在三大程序中的具体运用用作风险评估程序的分析程序用作实质性程序的分析程序用作总体复核的分析程序 1 4分析程序 20 04 2020 35 用作风险评估程序的分析程序 具体要求将分析程序与询问 检查和观察程序结合运用 注册会计师应重点关注关键的账户余额 趋势和财务比率关系等方面 对其形成一个合理的预期 并与被审计单位记录的金额 依据记录金额计算的比率或趋势相比较 通过发现异常来识别重大错报如果分析程序的结果显示的比率 比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致 并且被审计单位管理层无法提出合理的解释 或者无法取得相关的支持性文件证据 注册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险 20 04 2020 36 特点风险评估程序中运用的分析程序主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化 因此有以下特点 所使用的数据汇总性比较强 其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系 所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析 并辅之以趋势分析和比率分析 在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质 预期值的精确程度 以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平 用作风险评估程序的分析程序 20 04 2020 37 用作实质性程序的分析程序 六大步骤 识别需要运用分析程序的账户余额或交易 确定期望值 确定可接受的差异额 识别需要进一步调查的差异 调查异常数据关系 评估分析程序的结果 20 04 2020 38 对特定认定的考虑评估的重大错报风险鉴于实质性分析程序能够提供的精确度受到种种限制 评估的重大错报风险水平越高 注册会计师应当越谨慎使用实质性分析程序 针对同一认定的细节测试在对同一认定实施细节测试的同时实施实质性分析程序可能是适当的 用作实质性程序的分析程序 20 04 2020 39 对使用数据的要求可获得信息的来源 数据来源的客观性或独立性愈强 所获取数据的可靠性将愈高 来源不同的数据相互印证时比单一来源的数据更可靠 可获得信息的可比性 实施分析程序使用的相关数据必须具有可比性 可获得信息的性质和相关性与信息编制相关的控制 用作实质性程序的分析程序 20 04 2020 40 对接受的差异额的考虑考虑重要性和计划的保证水平可容忍错报越低 可接受的差异额越小 计划的保证水平越高 可接受的差异额越小 考虑更多的审计证据可接受的差异额愈低 注册会计师需要收集愈多审计证据 以尽可能发现财务报表中的重大错报 获取计划的保证水平 用作实质性程序的分析程序 20 04 2020 41 用作总体复核的分析程序 特点在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化 以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致 与注册会计师取得的审计证据一致 考虑追加审计程序如果识别出以前未识别的重大错报风险 注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易 账户余额 列报评估的风险是否恰当 并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分 是否有必要追加审计程序 20 04 2020 42 1 4 4确定实质性分析程序对特定认定的适用性并非所有认定都适合使用实质性分析程序 如果数据之间不存在稳定的可预期关系 CPA将无法运用实质性分析程序 而只能考虑利用检查 函证等其他审计程序收集充分 适当的审计证据 作为发表审计意见的合理基础 实质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在可预期关系的大量交易 在信赖实质性分析程序的结果时 CPA应当考虑实质性分析程序存在的风险即分析程序的结果显示数据之间存在预期关系而实际上却存在重大错报 举例见下页所示 1 4分析程序 20 04 2020 43 如 被审计单位的业绩落后于行业的平均水平 但管理层篡改了被审计单位的经营业绩以使其看起来与行业平均水平接近 在这种情况下 使用行业数据进行分析程序可能会误导CPA 再如 被审计单位在行业内占有极重要的市场份额的时候 将行业统计资料用于分析程序 数据的独立性可能会受到损害 因为在这种情况下被审计单位的数据在很大程度上决定了行业数据 1 4分析程序 20 04 2020 44 CPA应当考虑下列因素 评估的重大错报风险 鉴于实质性分析程序能够提供的精确度受到种种限制 评估的重大错报风险水平越高 CPA应当越谨慎使用实质性分析程序 如果针对特别风险仅实施实质性程序 CPA应当使用细节测试 或将细节测试和实质性分析程序结合使用 以获取充分 适当的审计证据 针对同一认定的细节测试 在对同一认定实施细节测试的同时实施实质性分析程序可能是适当的 例如 CPA在考虑应收账款的可收回性时 除了对期后收到现金的情况进行细节测试之外 也可以针对应收账款的账龄实施实质性分析程序 1 4分析程序 20 04 2020 45 1 4 5数据的可靠性CPA对已记录的金额或比率作出预期时 需要采用内部或外部的数据 数据的可靠性直接影响根据数据形成的预期值 数据的可靠性愈高 预期的准确性也将愈高 分析程序将更有效 CPA计划获取的保证水平愈高 对数据可靠性的要求也就愈高 为了更全面地考虑数据的可靠性 当实施实质性分析程序时 如果使用被审计单位编制的信息 CPA应当考虑测试与信息编制相关的控制 以及这些信息是否在本期或前期经过审计 上述测试的结果有助于CPA就该信息的准确性和完整性获取审计证据 以更好地判断分析程序使用的数据是否可靠 如果CPA通过测试获知与信息编制相关的控制运行有效 或信息在本期或前期经过审计 该信息的可靠性将更高 1 4分析程序 20 04 2020 46 1 4 6作出预期的准确程度准确程度是对预期值与真实值之间接近程度的度量 也称精确度 分析程序的有效性很大程度上取决于CPA形成的预期值的准确性 预期值的准确性越高 CPA通过分析程序获取的保证水平将越高 1 4分析程序 20 04 2020 47 在评价作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报时 CPA应当考虑下列主要因素 对实质性分析程序的预期结果作出预测的准确性 信息可分解的程度 数据需要具体到哪个层次受被审计单位性质 规模 复杂程度及记录详细程度等因素的影响 财务和非财务信息的可获得性 具体内容见下页所示 1 4分析程序 20 04 2020 48 对实质性分析程序的预期结果作出预测的准确性 例如 与各年度的研究开发和广告费用支出相比 CPA通常预期各期的毛利率更具有稳定性 信息可分解的程度 信息可分解的程度是指用于分析程序的信息的详细程度 如按月份或地区分部分解的数据 通常 数据的可分解程度愈高 预期值的准确性愈高 CPA将相应获取较高的保证水平 当被审计单位经营复杂或多元化时 分解程度高的详细数据更为重要 数据需要具体到哪个层次受被审计单位性质 规模 复杂程度及记录详细程度等因素的影响 如果被审计单位从事多个不同的行业 或者拥有非常重要的子公司 或者在多个地点进行经营活动 CPA可能需要考虑就每个重要的组成部分分别取得财务信息 但是 CPA也应当考虑分解程度高的数据的可靠性 例如 季度数据可能因为未经审计或相关控制相对较少 其可靠性将不如年度数据 财务和非财务信息的可获得性 在设计实质性分析程序时 CPA应考虑是否可以获得财务信息 如预算和预测 以及非财务信息 如已生产或已销售产品的数量 以有助于运用分析程序 1 4分析程序 20 04 2020 49 1 4 7已记录金额与预期值之间可接受的差异额预期值只是一个估计数据 大多数情况下与已记录金额并不一致 在设计和实施实质性分析程序时 CPA应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额 可接受的差异额是指已记录金额与预期值之间的差额 CPA认为该差额无须作进一步调查 CPA应当将识别出的差异额与可接受的差异额进行比较 以确定差异是否重大 是否需要作进一步调查 1 4分析程序 20 04 2020 50 2审计工作底稿 2 1审计工作底稿的含义和编制目的2 1 1审计工作底稿的含义审计工作底稿 是指CPA对制定的审计计划 实施的审计程序 获取的相关审计证据 以及得出的审计结论作出的记录 审计工作底稿是审计证据的载体 是CPA在执行审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料 它形成于审计过程 也反映整个审计过程 20 04 2020 51 2 1 2审计工作底稿编制目的与证据的关系审计工作底稿是审计证据的载体 是指CPA在执行审计业务的过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料 是CPA形成审计结论 发表审计意见的直接依据种类CPA直接编制的 从被审单位 有关部门取得的原始资料 CPA接受并审阅他人代为编制的审计记录 其中后两种是取得的 编制目的提供充分 适当的记录 作为审计报告的基础 提供证据 证明其按照中国CPA审计准则 以下简称审计准则 的规定执行了审计工作 2 1审计工作底稿的含义 20 04 2020 52 2 1 3编制审计工作底稿使用的文字编制审计工作底稿的文字应当使用中文 少数民族自治地区可以同时使用少数民族文字 中国境内的中外合作事务所 国际会计公司成员所和联系所可以同时使用某种外国文字 事务所执行涉外业务时可以同时使用某种外国文字 2 1 4审计工作底稿的控制程序事务所应当按照 事务所质量控制准则第5101号 业务质量控制 的规定 对审计工作底稿实施适当的控制程序 以满足下列要求 安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密 保证审计工作底稿的完整性 便于对审计工作底稿的使用和检索 按照规定的期限保存审计工作底稿 为了保证审计工作底稿的完整性 CPA不得对其进行不当删除 废弃和改动 2 1审计工作底稿的含义 20 04 2020 53 注册会计师应当及时编制审计工作底稿 其主要目的体现在 A 提供充分 适当的记录作为审计报告的基础B 提高审计工作的质量C 提供证据证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作D 审计结论进行有效复核和评价 本章例题 20 04 2020 54 答案 AC 解析 审计工作底稿的主要目的体现在两点 最直接的目的之一是支持审计报告 即选项A 另外 审计工作底稿由于是对整个审计过程的记录 可以提供证据证明是否按照执业准则执业 以便行业监管或者法庭中为自己辩护 解析 20 04 2020 55 2 2 1审计工作底稿的存在形式审计工作底稿可以以纸质 电子或其他介质形式存在 事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制 以实现下列目的 使审计工作底稿清晰地显示其生成 修改及复核的时间和人员 在审计业务的所有阶段 尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时 保护信息的完整性和安全性 防止未经授权改动审计工作底稿 允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿 2 2审计工作底稿的性质 20 04 2020 56 为便于事务所内部进行质量控制和外部执业质量检查或调查 以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿 应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档 并应能通过打印等方式 转换成纸质形式的审计工作底稿 2 2审计工作底稿的性质 20 04 2020 57 2 2 2审计工作底稿的内容总体审计策略具体审计计划分析表问题备忘录重大事项概要询证函回函管理层声明书核对表有关重大事项的往来信件 包括电子邮件 对被审计单位文件记录的摘要或复印件业务约定书 管理建议书 项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录 与其他人士 如其他注册会计师 律师 专家等 的沟通文件及错报汇总表等 审计工作底稿目录 xls实例 2 2审计工作底稿的性质 20 04 2020 58 2 2 3审计工作底稿的归整对每项具体审计业务 CPA应当将审计工作底稿归整为审计档案 具体实务中 审计档案可以分为永久性档案和当期档案 永久性档案是指记录内容相对稳定 具有长期使用价值 并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案 例如 被审计单位的组织结构 设立的批准证书 土地使用权证 当期档案是指记录内容经常变化 主要供当期和下期审计使用的审计档案 例如 总体审计策略和具体审计计划 2 2审计工作底稿的性质 20 04 2020 59 2 3 1总体要求与考虑因素总体要求 CPA编制的审计工作底稿 应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解 按照审计准则的规定实施的审计程序的性质 时间和范围 实施审计程序的结果和获取的审计证据和就重大事项得出的结论 考虑因素 自学教材p124 125 2 3审计工作底稿的格式 内容和范围 20 04 2020 60 2 3 2审计工作底稿的要素被审计单位名称 审计项目名称 审计项目时点或期间 审计过程记录 审计结论 审计标识及其说明 索引号及编号 编制者姓名及编制日期 复核者姓名及复核日期 其他应说明事项 2 3审计工作底稿的格式 内容和范围 20 04 2020 61 2 3 3审计过程记录记录测试的特定项目或事项的识别特征 表7 5 2 3审计工作底稿的格式 内容和范围 20 04 2020 62 重大事项重大事项通常包括 引起特别风险的事项 实施审计程序的结果 该结果表明财务信息可能存在重大错报 或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施 导致CPA难以实施必要审计程序的情形 导致出具非标准审计报告的事项 CPA应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项 有关重大事项的记录可能分散在审计工作底稿的不同部分 CPA应当考虑编制重大事项概要 将这些散落在审计工作底稿中的有关重大事项的记录汇总在其中 CPA应当及时记录与管理层 治理层和其他人员对重大事项的讨论 包括讨论的内容 时间 地点和参加人员 2 3审计工作底稿的格式 内容和范围 20 04 2020 63 针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致的情况CPA记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论矛盾或不一致的情况是非常必要的 有助于CPA关注这些矛盾或不一致 并对此执行必要的审计程序以得出恰当的审计证据 2 3审计工作底稿的格式 内容和范围 20 04 2020 64 2 3 4审计结论CPA恰当地记录审计结论也是非常重要的 审计结论帮助CPA总结所执行的相关审计程序后所得出的结论 并进一步作为形成审计意见的基础 CPA记录审计结论时需要注意 在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出并记录的审计结论 2 3审计工作底稿的格式 内容和范围 20 04 2020 65 2 3 5审计标识及其说明审计工作底稿中可使用各种审计标识 但应说明其含义 并保持前后一致 2 3审计工作底稿的格式 内容和范围 20 04 2020 66 CPA在审计工作底稿中列明标识并说明其含义实例 标识项目及含义审计标识纵加核对 横加核对 与上年结转数核对一致B与原始凭证核对一致T与总分类帐核对一致G与明细分类帐核对一致S与试算平衡表核对一致T B已发询证函C已收回询证函C 备注号