中级财务会计学下

21 04 2020 1 第十五章财务报告 主要内容第一节财务报告概述一 财务报告的关概念二 财务报告的目标三 财务报表的编制要求第二节资产负债表的结构及功能一 结构原理二 功能三 列示四 编制方法 21 04 2020 2 第十五章财务报告 第三节损益表的结构及功能一 结构原理二 功能三 编制方法四 每股收益第四节现金流量表一 概念二 结构原理三 编制方法三 功能 21 04 2020 3 第十五章财务报告 第五节所有者权益变动表一 概念二 结构原理三 编制方法三 功能第六节财务报表附注一 财务报附注的性质二 财务报表附注的内容三 我国会计报表附注有关规定 21 04 2020 4 第九章财务报告 第一节财务报告理论概述一 财务报告理论的相关概念 一 概念 定期向会计信息使用者提供的 按照公认会计准则编制的 反映企业基本财务状况 经营成果及财务适应性的信息载体 财务 会计 报告 财务 会计 报表 管理当局的讨论与分析致股东的信财务分析报告经营情况说明 财务情况说明书 狭义 会计报表 会计报表附注 主表 资 利 现 附表 权益变动表 21 04 2020 5 第十五章财务报告 二 财务报告的目标1 反映财务状况 2 反映经营成果 3 反映财务弹性 4 反映成长能力 21 04 2020 6 第十五章财务报告 三 基本要求1 以持续经营为基础 企业管理层应当评价企业的持续经营能力 1 对持续经营能力产生严重怀疑的 在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素 2 判断非持续经营 企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进行清算或停止营业 应当采用其他基础编制财务报表 在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报 披露未以持续经营为基础的原因 财务报表的编制基础 21 04 2020 7 第十五章财务报告 2 以实际发生的交易或事项为依据3 重要性要求性质或功能不同且具有重要性的项目 应当在财务报表中单独列报 性质或功能类似的项目 可以合并列报 项目重要性的判断 项目的性质 是否属于企业日常活动 是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等 项目金额大小 通过单项金额占资产总额 负债总额 所有者权益总额 营业收入总额 净利润等直接相关项目金额的比重加以确定 21 04 2020 8 第十五章财务报告 4 可比性要求当期财务报表的列报 至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据 以及与理解当期财务报表相关的说明 但其他会计准则另有规定的除外 财务报表项目的列报发生变更的 应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整 并在附注中披露调整的原因和性质 以及调整的各项目金额 对上期比较数据进行调整不切实可行的 应当在附注中披露不能调整的原因 不切实可行 是指企业在作出所有合理努力后仍然无法采用某项规定 21 04 2020 9 第十五章财务报告 5 完整性要求企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项 1 编报企业的名称 2 资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间 3 人民币金额单位 4 财务报表是合并财务报表的 应当予以标明 21 04 2020 10 第十五章财务报告 6 时间性要求企业至少应当按年编制财务报表 年度财务报表涵盖的期间短于一年的 应当披露年度财务报表的涵盖期间 以及短于一年的原因 对外提供中期财务报告的 还应遵循 企业会计准则第32号 中期财务报告 的规定 21 04 2020 11 第十五章财务报告 第二节资产负债表的结构及功能一 结构原理1 基本结构 左右平衡资产 负债 所有者权益2 纵向结构 按流动性大小排列区分流动性与非流动性3 横向结构 比较资产负债表年初数与期末数比较 21 04 2020 12 第十五章财务报告 二 功能1 投入资金及资金使用情况 资金来源及资产分布 与分类结合 2 反映企业实力 总资产 净资产 3 偿债能力 综合偿债能力短期偿债能力即时偿债能力4 财务状况变动 比较资产负债表 5 财务弹性 环境适应性 变现能力 筹资能力 经营方向调整能力 6 其他 周转能力 与收入比 盈利能力 与利润比 21 04 2020 13 第十五章财务报告 三 资产负债表列示 一 列示原则按照流动和非流动分别列示 金融企业如按流动性列示能提供更可靠相关信息 可以按流动性顺序列示 流动资产 非流动资产的分类标准1 预计在一个正常营业周期中变现 出售或耗用 2 主要为交易目的而持有 3 预计在资产负债表日起一年内 含一年 下同 变现 4 自资产负债表日起一年内 交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物 21 04 2020 14 第十五章财务报告 资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目 1 货币资金 2 应收及预付款项 3 交易性投资 4 存货 5 持有至到期投资 6 长期股权投资 7 投资性房地产 8 固定资产 9 生物资产 10 递延所得税资产 11 无形资产 资产负债表中的资产类至少应当包括流动资产和非流动资产的合计项目 21 04 2020 15 第十五章财务报告 流动负债 非流动负债的分类标准负债满足下列条件之一的 应当归类为流动负债 1 预计在一个正常营业周期中清偿 2 主要为交易目的而持有 3 自资产负债表日起一年内到期应予以清偿 4 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上 流动负债以外的负债应当归类为非流动负债 并应按其性质分类列示 21 04 2020 16 第十五章财务报告 资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目 1 短期借款 2 应付及预收款项 3 应交税金 4 应付职工薪酬 5 预计负债 6 长期借款 7 长期应付款 8 应付债券 9 递延所得税负债 资产负债表中的负债类至少应当包括流动负债 非流动负债和负债的合计项目 四 编制方法1 直接填列 2 汇总填列 3 分析填列 21 04 2020 17 例20 1科目余额表 21 04 2020 18 科目余额表 21 04 2020 19 资产负债表 1编制单位 甲公司2007年12月31日单位 元 21 04 2020 20 资产负债表 2编制单位 甲公司2007年12月31日单位 元 21 04 2020 21 资产负债表 3编制单位 甲公司2007年12月31日单位 元 21 04 2020 22 第十五章财务报告 第三节利润表一 结构原理1 单步式 利润 收入 利得 费用 损失 2 两步式 营业收益 总括收益 3 三步式 营业利润 利润总额 净利润 全面收益 4 四步式 主营业务利润 营业利润 利润总额 净利润 全面收益 21 04 2020 23 第十五章财务报告 现实选择 四步式 一 营业利润 主营业务收入 主营业务成本 其他业务收入 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 投资收益 公允价值变动损益 二 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 三 净利润 利润总额 所得税费用 四 每股收益 净利润 发行在外股数 21 04 2020 24 第十五章财务报告 准则规定 利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目 一 营业收入 二 营业成本 三 营业税金 四 管理费用 五 销售费用 六 财务费用 七 投资收益 八 公允价值变动损益 九 资产减值损失 十 非流动资产处置损益 十一 所得税费用 十二 净利润 金融企业可以根据其特殊性列示利润表项目 在合并利润表中 企业应当在净利润项目之下单独列示归属于母公司的损益和归属于少数股东的损益 21 04 2020 25 第十五章财务报告 二 功能1 营业利润 经营活动创利能力 2 利润总额 创税能力 3 净利润 经营总成果 4 盈利增长变动情况三 编制方法1 直接填列 根据发生额 2 汇总填列 21 04 2020 26 利润表编制单位 甲公司2007年年度单位 元 21 04 2020 27 第十五章财务报告 四 每股收益 一 相关概念潜在普通股 是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同 包括可转换公司债券 认股权证 股份期权等 稀释性潜在普通股 是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股 二 基本每股收益的计算基本每股收益 归属于普通股股东的当期净利润 发行在外普通股的加权平均数 21 04 2020 28 第十五章财务报告 分子 归属于普通股股东的当期净利润 净亏损 合并净利润 少数股东损益 分母 仅考虑当期实际发行在外的普通股股份发行在外普通股加权平均数 期初发行在外普通股股数 当期新发行普通股股数 已发行时间 报告期时间 当期回购普通股股数 已回购时间 报告期时间已发行时间 报告期时间和已回购时间一般按照天数计算 在不影响计算结果合理性的前提下 也可以采用简化的计算方法 21 04 2020 29 第十五章财务报告 例1 ABC公司全年实现净利润27250元 期初发行在外的普通股10000股 3月2日新发行4500股 12月1日回购1500股 以备将来奖励职工 则 普通股加权平均数 10000 12 12 4500 10 12 1500 1 12 13625股基本每股收益 27250 13625 0 2 三 稀释每股收益基本原则 假设稀释性潜在普通股于当期期初 或发行日 已经全部转换为普通股 21 04 2020 30 第十五章财务报告 1 可转换债券稀释每股收益的计算分子的调整 当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息 稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用 相关所得税的影响 分母的调整 假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数 21 04 2020 31 第十五章财务报告 例2 某公司2005年1月2日发行4 可转换债券 面值800万元 每100元债券可转换为1元面值普通股90股 2005年净利润4500万元2005年发行在外普通股4000万股所得税税率33 基本每股收益 4500 4000 1 125元净利润的增加 800 4 1 33 21 44万元普通股股数的增加 800 100 90 720万股稀释的每股收益 4500 21 44 4000 720 0 96元 21 04 2020 32 第十五章财务报告 2 认股权证 股份期权行权时发行的普通股包括两部分 按当期平均市场价格发行的普通股 不具有稀释性 计算稀释的每股收益时不必考虑未取得对价而发行的普通股 具有稀释性 计算稀释的每股收益时应当加到普通股股数中增加的普通股股数 拟行权时转换的普通股股数 行权价格 拟行权时转换的普通股股数 当期普通股平均市场价格 21 04 2020 33 第十五章财务报告 例3 某公司2005年初对外发行100万份认股权证 行权价格3 5元 2005年度净利润200万元 发行在外普通股加权平均数500万股普通股平均市场价格4元 基本每股收益 200 500 0 4元调整增加的普通股股数 100 100 3 5 4 12 5万股稀释的每股收益 200 500 12 5 0 39元 21 04 2020 34 第十五章财务报告 3 同时存在多项潜在普通股按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益 直至稀释每股收益达到最小值稀释程度 以增量股的每股收益衡量 增量每股收益越小 稀释性越强 例 某公司2005年度归属于普通股股东的净利润为37500万元 发行在外普通股加权平均数为125000万股 年初已发行在外的潜在普通股有 1 股份期权12000万份 每份股份期权拥有在授权日起五年内的可行权日以8元的行权价格购买1股本公司新发股票的权利 21 04 2020 35 第十五章财务报告 2 按面值发行的 年期可转换公司债券630000万元 债券每张面值100元 票面年利率为2 6 转股价格为每股12 5元 3 按面值发行的三年期可转换公司债券1100000万元 债券每张面值100元 票面年利率为1 4 转股价格为每股10元 当期普通股平均市场价格为12元 年度内没有期权被行权 也没有可转换公司债券被转换或赎回 所得税税率为33 假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份的分拆 21 04 2020 36 第十五章财务报告 基本每股收益 37500 125000 0 3元确定稀释每股收益的相关影响因素 期权 对分子的影响 0对分母的影响 12000 12000 8 12 4000万股 2 6 债券 对分子的影响 630000 2 6 1 33 10974 6万元对分母的影响 630000 12 5 50400万股 2 6 债券 对分子的影响 1100000 1 4 1 33 10318万元对分母的影响 1100000 10 110000万股 21 04 2020 37 第十五章财务报告 确定潜在普通股计入稀释每股收益的顺序 21 04 2020 38 第十五章财务报告 分步计入稀释每股收益净利润股数每股收益稀释性基本每股收益375001250000 3期权04000375001290000 291稀释1 4 债券10318110000478182390000 200稀释2 6 债券10974 65040058792 62894000 203反稀释因此 稀释每股收益为0 2元 21 04 2020 39 第十五章财务报告 4 子公司 合营企业或联营企业发行的潜在普通股例 A公司2005年度净利润为480万元 不包括子公司利润或子公司支付的股利 发行在外普通股400万股 持有子公司B公司80 的普通股股权 B公司2005年度净利润为216万元 发行在外普通股40万股 普通股平均市场价格为8元 年初 B公司对外发行6万份可用于购买其普通股的认股权证 行权价格为4元 A公司持有1200份认股权证 假设除股利外 母子公司之间没有其他需抵销的内部交易 21 04 2020 40 第十五章财务报告 B公司 基本每股收益 216 40 5 4元调整增加的普通股股数 6 6 4 8 3万股稀释的每股收益 216 40 3 5 02元A公司 基本每股收益 480 5 4 40 80 400 1 63元稀释的每股收益 480 5 02 40 80 5 02 0 12 3 6 400 1 60元 21 04 2020 41 第十五章财务报告 四 每股收益的列报1 重新计算发生不改变企业资源但将引起当期发行在外普通股股数发生变动的情况 需重新计算所有列报期间的股份数 并据以调整每股收益派发股票股利 赠股或送股 公积金转增股本 转股或增股 拆股 并股 21 04 2020 42 第十五章财务报告 例5 某公司2004年和2005年净利润分别为190万元和220万元2004年1月1日发行在外的普通股1000000股2004年4月1日按市价新发行普通股200000股2005年7月1日分派股票股利 以2004年12月31日总股本1200000股为基数每10股送3股 21 04 2020 43 第十五章财务报告 2005年度发行在外普通股加权平均数 1000000 200000 360000 12 12 1560000股2005年度基本每股收益 2200000 1560000 1 41元2004年度发行在外普通股加权平均数 1000000 1 3 12 12 200000 1 3 9 12 1495000股2004年度基本每股收益 1900000 1495000 1 27元 21 04 2020 44 第十五章财务报告 2 配股配股在计算每股收益时比较特殊 因为配股是向全部现有股东以低于当前股票市价的价格发行普通股 实际上可以理解为按市价发行股票和无对价送股的混合体 也就是说 配股中包含的送股因素导致了发行在外普通股股数的增加 但却没有相应的经济资源的流入 计算基本每股收益时 应当考虑这部分送股因素 据以调整各列报期间发行在外普通股的加权平均数 计算公式如下 21 04 2020 45 第十五章财务报告 每股理论除权价格 行权前发行在外普通股的公允价值 配股收到的