第四章基本经济业务的核算-基础会计学PPT课件

第四章基本经济业务的核算 第1节工业企业主要经济业务内容 1 资金筹集经济业务 2 材料采购经济业务 3 产品生产经济业务 4 产品销售经济业务 5 财务成果计算与分配经济业务等 第2节资金筹集业务的核算 1 账户设置 关注性质 结构 明细账户设置 对应关系 1 实收资本 账户 2 银行存款 账户 3 固定资产 账户 4 无形资产 账户 5 短期借款 账户 6 长期借款 账户 2 投入资本业务核算举例 东吴公司于2000年1月份成立 有关资金筹集业务如下 例1 收到甲公司用货币资金400万向企业投资 存入银行存款 会计分录 借 银行存款400万贷 实收资本 甲公司400万例2 收到乙公司用设备向企业投资 价值800万 会计分录 借 固定资产800万贷 实收资本 乙公司800万例3 收到丙公司用商标权等向企业投资 经专家评估确认 价值为700万 会计分录 借 无形资产 商标权700万贷 实收资本 丙公司700万 例4 向工商银行借入款项220万 存入其在银行的存款户 其中 六个月期的借款为50万 两年期的借款为170万 会计分录 借 银行存款220万贷 短期借款 工商银行50万贷 长期借款 工商银行170万 例题 甲公司接受A B C公司投资 分别为50000元 50000元 50000元 存入银行 借 银行存款150000贷 实收资本 A公司50000 B公司50000 C公司50000 先入股企业与后入股企业所占份额问题 几年后 D公司也想入股 希望占到公司四分之一的份额 问D公司应投多少钱 假设D公司投资70000元占有甲公司四分之一的股份 如何编制会计分录 借 银行存款70000贷 实收资本 D公司50000资本公积 资本溢价20000 资金筹集业务练习题 某公司由甲 乙 丙三家公司投资组建 甲投入40000元 乙投入30000元 丙投入生产设备一台 协议作价20000元 款项存入银行 设备已经验收 借 银行存款70000固定资产20000贷 实收资本 甲公司40000 乙公司30000 丙公司20000 两年后 戊公司想加入本公司 决议以5万元占有1 4的份额 借 银行存款50000贷 实收资本 戊公司30000资本公积 资本溢价20000 2 借入业务的核算 短期借款长期借款 财务费用 应付利息 例题 12月1日 公司向银行贷款120000元用于流动资金周转 6个月 年利率8 到期一次还本付息 1 取得借款时 借 银行存款120000贷 短期借款 120000 2 每月计息时 借 财务费用800贷 应付利息800 3 到期归还时 借 短期借款120000应付利息4800贷 银行存款124800 第3节供应过程业务的核算 增值税 征税对象 销售货物 提供加工 修理修配劳务 进口货物纳税人 销售货物 提供两种应税劳务 进口货物的单位和个人 税率 17 13 0税额计算 应纳税额 销项税额 进项税额 第3节供应过程业务的核算 固定资产购建业务的核算 1 购置成本构成外购固定资产 实际支付的购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员的服务费等 1 不需安装 2 需要安装 在建工程科目 第3节供应过程业务的核算 1 材料采购实际成本的构成 1 买价 2 采购费用 2 账户设置 关注性质 结构 明细账户设置 对应关系 1 原材料 账户 2 在途物资 账户 3 应付账款 账户 4 应付票据 账户 5 预付账款 账户 6 应交税费 账户 3 核算举例 东吴公司属于增值税一般纳税人企业 2007年12月份 有关材料采购业务如下 例1 向前进公司购入甲材料一批 不含税价20万 增值税3 4万 合计23 4万 已取得增值税专用发票 材料已收到并入库 款项已通过银行存款支付 会计分录 借 原材料 甲材料20万借 应交税费 应交增值税 进项税额 3 4万贷 银行存款23 4万 例2 向胜利公司购入乙材料一批 不含税价10万 增值税1 7万 合计11 7万 已取得增值税专用发票 材料已收到并入库 款项尚未支付 会计分录 借 原材料 乙材料10万借 应交税费 应交增值税 进项税额 1 7万贷 应付账款 胜利公司11 7万 例3 向光明公司购入甲材料一批 不含税价50万 增值税8 5万 合计58 5万 已取得增值税专用发票 款项已通过银行存款支付 材料尚未收到 会计分录 借 在途物资 甲材料50万借 应交税费 应交增值税 进项税额 8 5万贷 银行存款58 5万 例4 接例3 向光明公司购入的甲材料一批已收到 并验收入库 会计分录 借 原材料 甲材料50万贷 在途物资 甲材料50万 例5 向南方公司购买乙材料一批 按照合同规定 用银行存款预付购料款30万 会计分录 借 预付账款 南方公司30万贷 银行存款30万 例6 收到南方公司发来的乙材料一批 不含税价40万 增值税6 8万 合计46 8万 已取得增值税专用发票 材料已收到并入库 余款已通过银行存款支付 会计分录 借 原材料 乙材料40万借 应交税费 应交增值税 进项税额 6 8万贷 预付账款 南方公司30万贷 银行存款16 8万 例7 向北方公司购入甲材料一批 不含税价60万 增值税10 2万 合计70 2万 已取得增值税专用发票 材料已收到并入库 已用银行存款支付购货款20 2万 其余开出一张面值为50万 期限3个月 不带息的商业汇票给北方公司 会计分录 借 原材料 甲材料60万借 应交税费 应交增值税 进项税额 10 2万贷 银行存款20 2万贷 应付票据 北方公司50万 例题 企业购进甲种材料一批400吨 单价2000元 吨 取得的增值税专用发票上标明价款为800000元 增值税额为136000元 取得的运费发票上标明运输费为40000元 装卸费为1000元 保险费为100元 该材料在验收入库时 发现短缺1吨 其中100千克为合理损耗 另900千克应由运输单位负责赔偿 有关税法规定 增值税一般纳税人外购货物 固定资产除外 所支付的运输费用 根据运费结算单据 普通发票 所列运费金额依据7 的扣除率计算进项税额准予扣除 但随同运费支付的装卸费 保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额 要求 1 计算准予扣除的进项税额 2 计算入库材料的采购成本 例题 资料 木兰机械公司2001年1月份发生下列资金筹集业务事项 1 根据投资协议等原始凭证 确认国家投资4500000元 已结转本企业银行存款账户 2 根据投资协议等原始凭证 确认企业收到某公司作为投资投入的新设备一台 协议双方共同确认其价值为220000元 3 根据投资协议等原始凭证 确认企业收到某公司作为投资投入的专利技术一项 协议双方共同确认其价值为400000元 4 根据借款合同等原始凭证 确认企业取得银行借款80000元 期限为6个月 年利率为7 款项已结转本企业银行存款账户 5 根据借款合同等原始凭证 确认企业取得银行借款180000元 期限为2年 年利率为8 款项已结转本企业银行存款账户 根据上述业务 编制会计分录 例题 资料 先锋家电制造公司2001年2月份发生下列固定资产购建及材料采购业务事项 1 根据购货合同等原始凭证 确认企业用银行存款购入不需要安装的生产设备一台 价款60000元 增值税税率为17 增值税额10200元 价税合计70200元 2 根据购货合同等原始凭证 确认企业用银行存款购入需要安装的生产设备一台 价税合计117000元 运杂费500元 共计117500元 3 接 2 根据领料单 确认设备管理部门在安装上述设备时 领用了原材料300元 4 接 2 根据工资结算单 确认上述设备在安装过程中 耗用人工费500元 5 接 2 根据安装公司发票 确认上述设备在安装过程中 发生委托安装工程支出1200元 当即按发票金额签发转账支票 以结清委托工程款 6 根据设备管理部门送交的在建工程竣工验收单 确认上述设备已安装完工并交付使用 当即结转该设备的安装工程成本 7 根据收料单 确认企业从本地购入丙材料5000千克 每千克10元 计价款50000元 增值税进项税额8500元 材料已验收入库 货款用转账支票付讫 8 根据收料单 确认企业从异地购入甲种材料200吨 每吨600元 价款120000元 增值税进项税额20400元 材料已验收入库 货款未付 9 根据收料单 确认企业从异地购入乙种材料5000千克 每千克5元 共计价款25000元 增值税进项税额4250元 材料已验收入库 货款用商业汇票结算 10 根据开户银行转交的委托收款结算凭证 确认原签发并承兑的商业汇票到期 当即以银行存款承付到期票据款46800元 11 根据购货合同的约定 以银行存款向A公司预付货款100000元 12 接 11 企业收到A公司发送的材料确认材料买价100000元 增值税进项税额17000元 运杂费800元 应付款项共计117800元 将原预付的货款冲抵后 不足部分用银行存款补付 材料已验收入库 要求 根据上述经济业务编制会计分录 第4节生产过程业务的核算 1 生产费用与生产成本的含义 生产费用 企业在一定时期内为生产产品而发生的生产耗费 生产成本 制造成本 按一定种类和数量的产品进行归集计入产品成本的生产费用 是对象化了的费用 2 生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序 3 账户设置 关注性质 结构 明细账户设置 对应关系 1 生产成本 账户 2 制造费用 账户 3 管理费用 账户 4 应付职工薪酬 账户 5 累计折旧 账户 6 累计摊销 账户 7 库存商品 账户 4 核算举例 东吴公司属于增值税一般纳税人企业 生产A B两种产品 2007年12月份 发生下列有关业务 例1 生产A产品领用甲材料100000元 生产B产品领用甲材料120000元 生产车间一般耗用甲材料5000元 厂部管理部门耗用乙材料10000元 会计分录 借 生产成本 A产品100000生产成本 B产品120000制造费用5000管理费用10000贷 原材料 甲材料225000原材料 乙材料10000 例2 厂部王刚出差预借差旅费800元 付以现金 会计分录 借 其他应收款 王刚800贷 库存现金800 例3 用银行存款支付2008年的财产保险费12000元 会计分录 借 预付账款 财产保险费12000贷 银行存款12000 例4 开出现金支票从银行存款中提取现金24000元 备发工资 会计分录 借 库存现金24000贷 银行存款24000 例5 用现金发放上述工资24000元 会计分录 借 应付职工薪酬 工资24000贷 库存现金24000 例6 王刚出差回公司报销差旅费750元 余款交回现金 会计分录 借 管理费用 差旅费750库存现金50贷 其他应收款 王刚800 例7 用银行存款支付厂部办公费500元 车间办公费220元 会计分录 借 管理费用 办公费500制造费用 办公费220贷 银行存款720 例8 计提应由本月份负担的短期借款利息2000元 会计分录 借 财务费用 利息支出2000贷 应付利息2000 例9 摊销应由本月份负担的财产保险费1000元 其中 厂部600元 车间400元 会计分录 借 管理费用 财产保险费600制造费用 财产保险费400贷 预付账款 财产保险费1000 例10 用银行存款支付第四季度短期借款利息6000元 平时已按月预提 会计分录 借 应付利息6000贷 银行存款6000 例11 分配本月份工资费用24000元 其中生产A产品工人工资为8000元 生产B产品工人工资为10000元 厂部管理人员工资为4000元 车间管理人员工资为2000元 会计分录 借 生产成本 A产品8000生产成本 B产品10000制造费用2000管理费用4000贷 应付职工薪酬 工资24000 例12 按工资总额的14 计提职工福利费 会计分录 借 生产成本 A产品1120生产成本 B产品1400制造费用280管理费用560贷 应付职工薪酬 职工福利费3360 例13 用银行存款购入一台设备50000元 并投入生产使用 会计分录 借 固定资产 设备50000贷 银行存款50000 例14 用银行存款支付本月份水电费6000元 其中厂部4000元 车间2000元 会计分录 借 管理费用 水电费4000制造费用 水电费2000贷 银行存款6000 例15 计提本月份固定资产折旧 计8000元 其中 厂部固定资产折旧3500元 车间固定资产折旧4500元 会计分录 借 管理费用 折旧费3500制造费用 折旧费4500贷 累计折旧8000 关于固定资产折旧问题的说明 性质 固定资产在使用过程中的价值损耗 提取方法 月末时计算提取计入成本费用 公式 固定资产账面原值 规定的折旧率核算上的特殊做法 设立 累计折旧 账户 专门记录已提取的折旧额 使 固定资产 账户一直保持原值 例16 职工张强生病报销医药费80元 付以现金 会计分录 借 应付职工薪酬 职工福利费80贷 库存现金80 例17 将本月份制造费用分配计入A B产品的生产成本 按生产工人工资比例分配 制造费用 5000 220 400 2000 280 2000 4500 14400元制造费用分配率 14400 8000 10000 0 8A产品应负担 8000 0 8 6400元B产品应负担 10000 0 8 8000元 会计分录 借 生产成本 A产品6400生产成本 B产品8000贷 制造费用14400 例18 本月共生产A产品100件 已全部加工完成并验收入库 生产B产品120件 尚未完工 结转完工A产品生产成本 A产品的总成本 100000 8000 1120 6400 115520元A产品的单位成本 115520 100 1155 20 元 件 会计分录 借 库存商品 A产品115520贷 生产成本 A产品115520 第5节销售过程业务的核算 1 销售过程核算的主要内容 1 销售收入的取得主营业务其他业务 2 销售成本的结转 3 销售费用的发生 4 销售税金的核算 5 销售款项的结算 2 账户设置 注意 性质 结构 明细账户设置 对应关系 1 主营业务收入 账户 2 主营业务成本 账户 3 营业税金及附加 账户 4 销售费用 账户 5 其他业务收入 账户 6 其他业务成本 账户 7 应收账款 账户 8 应收票据 账户 3 核算举例 东吴公司属于增值税一般纳税人企业 2007年12月份 发生下列有关业务 例1 销售A产品50件 单价1500元 增值税税率17 价税合计87750元 款项已收存银行 会计分录 借 银行存款87750贷 主营业务收入75000应交税费 应交增值税 销项税额 12750 例2 销售A产品20件给丙公司 单件1500元 增值税税率17 价税合计35100元 款项均未收到 会计分录 借 应收账款 丙公司35100贷 主营业务收入30000应交税费 应交增值税 销项税额 5100 例3 销售A产品40件给丁公司 单价1500元 增值税税率17 价税合计70200元 已收到丁公司开出并承兑的六个月期 面值为70200元的商业汇票一张 会计分录 借 应收票据 丁公司70200贷 主营业务收入60000应交税费 应交增值税 销项税额 10200 例4 销售库存多余乙材料一批 售价20000元 增值税3400元 款项已收存银行 会计分录 借 银行存款23400贷 其他业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400 例5 用银行存款支付销售A产品的运输费 广告费等18000元 会计分录 借 销售费用18000贷 银行存款18000 例6 结转本月销售A产品的销售成本 A产品单位成本为1155 20 件 则 销售总成本 1155 20 50 20 40 127072元会计分录 借 主营业务成本127072贷 库存商品 A产品127072 例7 结转本月销售乙材料的成本为16000元 会计分录 借 其他业务成本16000贷 原材料 乙材料16000 例8 按本月销售收入 含材料销售 的1 计算应交的城市维护建设税 城市维护建设税 75000 30000 60000 20000 1 185元会计分录 借 营业税金及附加185贷 应交税费 应交城市维护建设税185 第6节财务成果的核算 1 利润的形成公式 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出其中 营业利润 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 减投资损失 公允价值变动收益 减公允价值变动损失 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失利润总额 所得税费用 净利润 2 利润的分配企业实现的净利润应按下列顺序分配 1 弥补以前年度的亏损 2 提取10 的法定盈余公积 3 提取任意盈余公积 4 向投资者分配股利经上述分配后 如有剩余 则为未分配利润 公式 年末未分配利润 年初未分配利润 本年实现的净利润 本年已分配的利润 3 账户设置 注意 性质 结构 明细账户设置 对应关系 1 本年利润 账户 2 利润分配 账户 3 所得税费用 账户 4 投资收益 账户 5 营业外收入 账户 6 营业外支出 账户 7 盈余公积 账户 8 应付股利 账户 4 核算举例 东吴公司2007年12月份 发生下列有关业务 例1 用银行存款支付违法经营的罚款1000元 会计分录 借 营业外支出 罚款支出1000贷 银行存款1000 例2 因职工违反劳动合同而向职工收取的违约金20000元 存入银行 会计分录 借 银行存款20000贷 营业外收入 罚款收入20000 例3 收到被投资单位分来的投资利润40000元 存入银行 会计分录 借 银行存款40000贷 投资收益40000 例4 接第四 五节 将本月损益类科目结转 本年利润 会计分录 1 结转收入类科目 借 主营业务收入165000其他业务收入20000投资收益40000营业外收入20000贷 本年利润245000 2 结转费用类科目 借 本年利润188167贷 主营业务成本127072其他业务成本16000营业税金及附加185销售费用18000管理费用23910财务费用2000营业外支出1000 例5 计算并结转全年应交的所得税 所得税税率为25 已知东吴公司1 11月份已经实现利润600000元 则 全年实现的利润总额 600000 245000 188167 656833元全年应交所得税 656833 2