第二十一章-资产负债表日后事项PPT课件

1 中级财务会计 课件 第二十一章资产负债表日后事项 主讲 黄鹏苏州大学财经学院 2 第二十一章资产负债表日后事项 明确资产负债表日后事项的含义理解资产负债表日后事项涵盖的期间及分类重点掌握资产负债表日后事项的会计处理原则和方法 教学目的和要求 3 第二十一章资产负债表日后事项 含义涵盖的期间分类会计处理 主要内容 4 第一节资产负债表日后事项概述 一 资产负债表日后事项的含义二 资产负债表日后事项涵盖的期间三 资产负债表日后事项的分类 5 一 资产负债表日后事项的含义 资产负债表日后事项 是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项 正确理解该定义 应明确以下几个问题 1 资产负债表日是指会计年度末和会计中期末 2 定义中的财务报告是指对外提供的财务报告 不包括为企业内部管理部门提供的各种内部报告 3 财务报告批准报出日 是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期 4 资产负债表日后事项包括有利和不利事项 5 资产负债表日后事项不是在特定期间内发生的全部事项 而是与资产负债表日存在状况有关的事项 或虽与资产负债表日存在状况无关但对企业财务状况有重大影响的事项 6 二 资产负债表日后事项涵盖的期间 具体而言 资产负债表日后事项涵盖的期间应当包括 1 报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天起至董事会或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期 即以董事会或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期为截止日期 2 董事会批准财务报告可以对外公布的日期与实际对外公布的日期之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项 由此影响财务报告对外公布日期的 应当以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期 7 三 资产负债表日后事项的分类 一 调整事项1 调整事项的定义与特点资产负债表日后调整事项 是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项 若资产负债表日后获得新的或进一步的证据 以表明依据资产负债表如存在状况编制的财务报告已不再可靠 则应依据新的证据对资产负债表日所反映的收入 费用 资产以及所有者权益进行调整 调整事项有如下特点 1 在资产负债表日或以前已经存在 在资产负债表日后得以进一步证实的事项 2 对按资产负债表日存在的状况编制财务报表产生重大影响的事项 2 调整事项的判断调整事项的判断标准 资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的 为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步的证据 有助于对资产负债表日存在情况有关的金额作出重新估计的事项 8 二 非调整事项 1 非调整事项的定义与特点资产负债表日后非调整事项 是指表明资产负债表日后发生的情况的事项 非调整事项的发生不影响资产负债表日财务报表数字 只说明资产负债表日后发生了某些情况 对于财务报表使用者而言 非调整事项说明的情况 有的重要 有的不重要 其中重要的非调整事项虽然不影响资产负债表日的财务报表的数字 但可能影响资产负债表日后的财务状况和经营成果 不加以说明将会影响财务报表使用者作出正确估计和决策 因此需要适当披露 2 非调整事项的判断非调整事项的判断标准 资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的 不影响资产负债表日存在情况 但不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策的事项 9 三 正确区分调整事项和非调整事项 10 三 正确区分调整事项和非调整事项 实务中 同一性质的事项 可能是调整事项 也可能是非调整事项 这取决于有关状况是在资产负债表日或资产负债表日以前已经存在或发生 还是在资产负债表日后事项期间才发生的 11 四 表明持续经营假设不再使用的事项 持续经营是企业会计核算的前提 如果资产负债表日后事项表明持续经营假设不再适用 那么企业不应当在持续经营基础上编制财务报表 即企业不得在原有基础上调整财务报表金额 也不得仅在财务报表附注中作出说明 12 第二节资产负债表日后事项的会计处理 二 非调整事项的种类及其会计处理 一 调整事项的种类及其会计处理 资产负债表日后事项的会计处理 13 一 主要调整事项的种类 2 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入 1 资产负债表日后取得确凿证据 表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额 3 资产负债表日后诉讼案件结案 法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务 需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债 或确认一项新负债 4 资产负债表日后发现了财务表舞弊或差错 一 主要调整事项的种类 14 二 调整事项的会计处理原则 二 调整事项的会计处理原则1 涉及损益的事项 通过 以前年度损益调整 科目核算 涉及损益的调整事项 如果发生在资产负债表日所属年度 即报告年度 所得税汇算清缴前的 应调整报告年度应纳税所得额 应纳所得税税额 发生在报告年度所得税汇算清缴后的 应调整本年度 即报告年度的次年 应纳所得税税额 调整完成后 将 以前年度损益调整 科目的贷方或借方余额 转入 利润分配 未分配利润 科目 2 涉及利润分配调整的事项 直接通过 利润分配 未分配利润 科目核算 3 不涉及损益以及利润分配的事项 直接调整相关科目 4 通过上述账务处理后 还应同时调整财务报表相关项目 主要包括 1 资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数和本年发生数 2 当期编制的财务报表相关项目的年初数和上年数 3 涉及财务报表附注内容的 还应当调整报表附注相关项目的数字 5 涉及货币资金收支项目的 均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目的数字 15 三 调整事项的会计处理方法举例 为简化起见 下列所有例子均是针对股份有限公司而言的 并假定财务报告批准报出日均为次年4月30日 所得税税率为25 所得税核算采用债务法核算 税前会计利润等于应纳税所得额 企业所得税汇算清缴日为20 8年4月30日 企业按净利润的10 提取法定盈余公积 提取法定盈余公积后 不再作其他分配 调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税 涉及递延所得税资产的 均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额 不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字 16 三 调整事项的会计处理方法举例 1 资产负债表日后取得确凿证据 表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额 例21 1 甲公司20 7年6月销售一批产品给乙公司 价款580万元 含应向购货方收取的增值税额 乙公司于7月份收到所购货物并验收入库 按合同规定乙公司应于收到所购货物后一个月内付款 乙公司财务状况不佳 到20 7年12月31日仍未付款 甲公司于12月31日编制20 7年度财务报表时 已为该项应收账款提取坏账准备29万元 企业所得税税前准予扣除的坏账准备的计提比例5 12月31日资产负债表上 应收账款 项目余额800万元 坏账准备 项目余额40万元 该项应收账款已按551万元列入资产负债表 应收账款 项目内 甲公司于20 8年3月2日 所得税汇算清缴前 收到乙公司通知 乙公司已经破产清算 无力偿还所欠部分货款 预计甲公司可收回应收账款的50 17 三 调整事项的会计处理方法举例 分析 根据资产负债表日后事项的判断标准 甲公司收到乙公司通知时 首先判断该事项是属于资产负债表日后事项中的调整事项 甲公司原对应收乙公司账款提取了29万元的坏账准备 按照新的证据应提取的准备为290万元 580 50 差额261万元应当调整20 7年度财务报表相关项目的数字 此外 虽然调整事项发生在甲公司20 7年度所得税汇算清缴前 但由于税法只允许税前扣除在应收账款余额5 范围以内计提的坏账准备 因此 本例中对坏账准备的调整不影响应纳税所得额的计算 18 三 调整事项的会计处理方法举例 甲公司的账务处理如下 补提坏账准备应补提的坏账准备 580 50 29 261 万元 借 以前年度损益调整2610000贷 坏账准备2610000 调整递延所得税资产借 递延所得税资产 2610000 25 652500贷 以前年度损益调整652500 19 三 调整事项的会计处理方法举例 将 以前年度损益调整 科目余额转入未分配利润借 利润分配 未分配利润1957500贷 以前年度损益调整 2610000 652500 1957500 调整利润分配有关项目借 盈余公积 法定盈余公积 1957500 10 195750贷 利润分配 未分配利润195750 20 三 调整事项的会计处理方法举例 调整报告年度财务报表相关项目的数字 财务报表略 资产负债表相关项目的调整 调减应收账款净值261万元 调增递延所得税资产65 25万元 调减盈余公积19 575万元 调减未分配利润176 175 195 75 19 575 万元 利润表项目的调整 调增资产减值损失261万元 调减所得税费用65 25万元 调减净利润19 575万元 所有者权益变动表相关项目的调整 调减净利润19 575万元 调减提取法定盈余公积19 575万元 21 三 调整事项的会计处理方法举例 2 资产负债表日后销售退回资产负债表所属期间或以前期间所售商品在资产负债表日后退回的 应作为资产负债表日后调整事项处理 资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的销售退回事项 可能发生于年度所得税汇算清缴之前 也可能发生于年度所得税汇算清缴之后 其会计处理分别为 第一 涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前 应调整报告年度利润表的收入 成本等 并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴的所得税等 22 三 调整事项的会计处理方法举例 例21 2 甲公司20 7年11月销售给乙公司一批产品 销售价格为2500万元 不含应向购买方收取的增值税额 销售成本为2000万元 当年12月31日尚未收到货款 20 7年12月25日 甲公司收到乙公司通知 乙公司在验收物资时 发现该批产品存在严重的质量问题需要退货 甲公司希望通过协商解决问题 并与乙公司协商解决办法 甲公司在12月31日编制资产负债表时按应收账款年末余额的5 提取坏账准备 企业所得税前准予扣除的坏账准备的计提比例为5 公司将该项应收账款以2778 75万元 包括向购买方收取的增值税额 列示于资产负债表的 应收账款 项目内 20 8年2月15日双方协商未成 甲公司收到乙公司通知 该批产品已经全部退回 甲公司于20 8年2月15日收到退回的产品以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联 假定甲公司为增值税一般纳税人 该商品的增值税率为17 不考虑其他税费因素 假定商品的退回 发生于报告年度所得税汇算清缴之前 23 三 调整事项的会计处理方法举例 分析 本例中 销售退回业务发生在资产负债日后事项涵盖期间内 属于资产负债表日后调整事项 由于销售退回发生在报告年度所得税汇算清缴之前 因此 在所得税汇算清缴时 应扣除该部分销售退回所实现的应纳税所得额 24 三 调整事项的会计处理方法举例 甲公司的账务处理如下 20 8年2月15日 调整销售收入借 以前年度损益调整25000000应交税费 应交增值税 销项税额 4250000贷 应收账款29250000 调整坏账准备余额借 坏账准备 29250000 5 1462500贷 以前年度损益调整1462500 25 三 调整事项的会计处理方法举例 调整销售成本借 库存商品20000000贷 以前年度损益调整20000000 调整应缴纳所得税调整所得税费用 25000000 20000000 29250000 5 25 1213437 5 元 借 应交税费 应交所得税1213437 5贷 以前年度损益调整1213437 5 26 三 调整事项的会计处理方法举例 调整已确认的递延所得税资产调整递延所得税资产 1462500 29250000 5 25 329062 5 元 借 以前年度损益调整329062 5贷 递延所得税资产329062 5 将 以前年度损益调整 科目余额转入未分配利润调整未分配利润 25000000 20000000 1462500 1213437 5 329062 5 2653125 元 借 利润分配 未分配利润2653125贷 以前年度损益调整2653125 27 三 调整事项的会计处理方法举例 7 调整盈余公积借 盈余公积265312 5贷 利润分配 未分配利润 2653125 10 265312 5 8 调整报告年度财务报表相关项目 略 第二 涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后 应调整报告年度利润表的收入 成本等 但按照税法规定 在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税 应作为本年的纳税调整事项 28 三 调整事项的会计处理方法举例 例21 3 沿用 例21 2 假定销售退回发生在报告年度所得税汇算清缴之后 甲公司的账务处理如下 20 8年2月15日 调整销售收入借 以前年度损益调整25000000应交税费 应交增值税 销项税额 4250000贷 应收账款29250000 调整坏账准备余额借 坏账准备 29250000 5 1462500贷 以前年度损益调整1462500 29 三 调整事项的会计处理方法举例 调整销售成本借 库存商品20000000贷 以前年度损益调整20000000 调整所得税费用借 应交税费 应交所得税1213437 5贷 所得税费用1213437 5 30 三 调整事项的会计处理方法举例 调整已确认的递延所得税资产借 以前年度损益调整329062 5贷 递延所得税资产329062 5 将 以前年度损益调整 科目余额转入未分配利润调整未分配利润 25000000 20000000 1462500 329062 5 3866562 5 元 借 利润分配 未分配利润3866562 5贷 以前年度损益调整3866562 5 31 三 调整事项的会计处理方法举例 7 调整盈余公积借 盈余公积386656 25贷 利润分配 未分配利润 3866562 5 10 386656 25 8 调整报告年度财务报表相关项目 略 32 三 调整事项的会计处理方法举例 表明因资产负债表日存在的某项现时义务予以确认 或已对某项义务确认的负债需要调整 例如 甲企业20 5年10月发生诉讼事项 20 5年12月31日法院未判决 20 6年1月法院作出判决 若20 5年预计的数额和判决的数额一致 则不调整损益 若预计的数额和判决的数额不一致 则需要调整 33 三 调整事项的会计处理方法举例 例21 4 甲公司与乙公司签订一项供销合同 合同中订明甲公司在20 7年11月内供应给乙公司一批物资 甲公司未能按照合同发货 致使乙公司发生重大经济损失 乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失5500万元 该诉讼案件在20 7年12月31日尚未判决 甲公司记录了4000万元的预计负债 并将该项赔偿款反映在20 7年度的财务报表上 乙公司尚未记录应收赔偿款 20 8年3月7日 经法院一审判决 甲公司需要偿付乙公司经济损失5000万元 甲公司不再上诉 并假定赔偿款已经支付 假设甲 乙两公司20 7年所得税汇算清缴都在20 8年3月20日完成 又设该项预计负债产生的损失不允许税前扣除 34 三 调整事项的会计处理方法举例 分析 本例中 20 8年3月7日的判决证实了甲 乙两公司在资产负债表日 即20 7年12月31日 分别存在现时赔偿义务和获赔权利 因此 两公司都应将 法院判决 这一事项作为调整事项进行处理 甲 乙两公司20 7年所得税汇算清缴都在20 8年3月20日完成 均应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额 35 三 调整事项的会计处理方法举例 甲公司的账务处理如下 1 将 预计负债 调整为确定的负债借 预计负债40000000贷 其他应付款40000000 2 记录支付的赔偿款借 以前年度损益调整10000000贷 其他应付款10000000借 其他应付款50000000贷 银行存款50000000 36 三 调整事项的会计处理方法举例 本例中 虽然已支付了赔偿款 但在调整财务报表相关项目数字时 不需要调整上述第三笔分录 上述第三笔分录作为20 8年的会计事项处理 3 调整应交所得税借 应交税费 应交所得税2500000贷 以前年度损益调整 10000000 25 2500000借 应交税费 应交所得税10000000贷 以前年度损益调整 40000000 25 10000000借 以前年度损益调整10000000贷 递延所得税资产10000000 37 三 调整事项的会计处理方法举例 4 将 以前年度损益调整 科目余额转入利润分配借 利润分配 未分配利润7500000贷 以前年度损益调整7500000 5 调整盈余公积借 盈余公积 7500000 10 750000贷 利润分配 未分配利润750000 38 三 调整事项的会计处理方法举例 6 调整甲公司报告年度财务报表相关项目的数字 资产负债表项目的调整 调减递延所得税资产1000万元 调增其他应付款1000万元 调减应交所得税250万元 调减预计负债4000万元 调减盈余公积75万元 调减未分配利润675万元 利润表项目的调整 调增营业外支出1000万元 调减所得税费用250万元 调减净利润750万元 所有者权益变动表相关项目的调整 调减净利润750万元 调减提取法定盈余公积75万元 39 三 调整事项的会计处理方法举例 调整20 8年2月份资产负债表相关项目的年初数甲公司在编制20 8年1月份的财务报表时 按照上述调整前的数字作为资产负债表的年初数 由于发生了资产负债表日后调整事项 因此 甲公司除了调整20 7年度财务报表相关项目的数字外 还应当调整20 8年2月份及以后月份资产负债表相关项目的年初数 其年初数按照20 7年12月31日调整后的数字填列 40 三 调整事项的会计处理方法举例 乙公司的账务处理 1 记录已收到的赔偿款借 其他应收款50000000贷 以前年度损益调整 调整营业外收入50000000借 银行存款50000000贷 其他应收款50000000本例中 虽然已支付了赔偿款 但在调整财务报表相关项目数字时 只需调整上述第一笔分录 不需要调整上述第二笔分录 上述第二笔分录作为20 8年的会计事项处理 41 三 调整事项的会计处理方法举例 2 调整应交所得税借 以前年度损益调整 50000000 25 12500000贷 应交税费 应交所得税12500000 3 将 以前年度损益调整 科目余额转入未分配利润借 以前年度损益调整37500000贷 利润分配 未分配利润37500000 42 三 调整事项的会计处理方法举例 调整盈余公积借 利润分配 未分配利润3750000贷 盈余公积 37500000 10 3750000 调整报告年度财务报表相关项目的数字 略 43 三 调整事项的会计处理方法举例 4 表明资产负债表所属期间或以前期间存在会计前期差错 这类调整事项 往往同会计政策 会计估计变更和前期差错更正准则相联系 在处理时 需要判断前期差错的发现时间和财务报告批准报出日的先后顺序 44 二 非调整事项的种类及会计处理 非调整事项主要包括以下情况 1 发行股票和债券 2 资本公积转增资本 对外巨额投资 发生巨额亏损 因自然灾害导致资产发生重大损失 外汇汇率发生重大变动 税收政策发生重大变化 8 发生企业合并或处置子企业 9 对外提供重大担保 对外签订重大抵押合同 10 发生重大诉讼 仲裁或承诺事项 11 资