第三章-审计证据与审计工作底稿PPT课件

1 第三章审计证据与审计工作底稿 2 学习目的 本章节涉及的内容 不仅是需掌握的审计基本技术 也是理解审计实务的理论基础 本章的重点有 1 审计证据的种类 2 审计证据的特性 3 获取审计证据的程序 4 审计工作底稿的性质 5 审计工作底稿的分类 6 审计工作底稿的格式 内容 范围 归档和对审计工作底稿的变动等 3 第一节审计证据 一 审计证据的含义 一 概念审计证据 是指CPA为了得出审计结论 形成审计意见而使用的所有信息 包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息 中国CPA审计准则第1301号 审计证据 4 5 可用作审计证据的其他信息 如被审计单位会议记录 内部控制手册 询证函的回函 分析师的报告 与竞争者的比较数据等 通过询问 观察和检查等审计程序获取的信息 如通过检查存货获取存货存在性的证据等 自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息 如CPA编制的各种计算表 分析表等 6 二 审计证据的特性审计证据的特性是审计证据的充分性和适当性 1 审计证据的充分性 1 含义审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量 即要求审计证据的数量足以支持审计意见的形成 主要与CPA确定的样本量有关 例 对某个审计项目实施某一选定的审计程序 从500个样本中获得的证据要比从50个样本中获得的证据更充分 7 2 充分性的影响因素a 重要性越高 需要的审计证据可能越多 b 内部控制系统的有效性 反向相关 c 成本效益原则 例 CPA对某电脑公司进行审计 经过分析认为 受被审计单位行业性质的影响 存货陈旧的可能性相当高 存货计价的错报可能性就比较大 为此 CPA在审计中 就要选取更多的存货样本进行测试 以确定存货陈旧的程度 从而确认存货的价值是否被高估 8 2 审计证据的适当性 1 审计证据适当性的含义审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量 即审计证据在支持各类交易 账户余额 列报的相关认定 或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性 9 2 审计证据的相关性审计证据必须与审计目标相关 例 CPA在审计过程中怀疑被审计单位发出存货却没有给顾客开票 需要确认销售是否完整 注册会计师应当从发货单中选取样本 追查与每张发货单相应的销售发票副本 以确定是否每张发货单均已开具发票 如果注册会计师从销售发票副本中选取样本 并追查至与每张发票相应的发货单 由此所获得的证据与完整性目标就不相关 10 3 审计证据的可靠性审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度 例 注册会计师亲自检查存货所获得的证据 就比被审计单位管理层提供给注册会计师的存货数据更可靠 4 审计证据的相关性和可靠性比较 见下表 11 12 例外情况 1 审计证据虽是从独立的外部来源获得 但如果该证据是由不知情者或不具备资格者提供 审计证据也可能是不可靠的 2 如果CPA不具备评价证据的专业能力 那么即使是直接获取的证据 也可能不可靠 13 2000年单选题 注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中 可靠性最强的是 A 购货发票B 销货发票C 采购订单副本D 应收帐款函证回函 答案 D 14 5 充分性和适当性的关系1 充分性和适当性是审计证据的两个重要特征 两者缺一不可 只有充分且适当的审计证据才是有证明力的 2 需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响 3 审计证据质量越高 需要的审计证据数量可能越少 4 审计证据的适当性会影响审计证据的充分性 5 尽管审计证据的充分性和适当性相关 但如果证据的质量存在缺陷 那么CPA仅靠获取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷 15 6 评价充分性和适当性时的特殊考虑1 对文件记录可靠性的考虑CPA也不是鉴定文件记录真伪的专家 但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性 并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性 如果在审计过程中识别出可能是伪造的 或文件记录中的某些条款已发生变动 CPA应当作出进一步调查 包括直接向第三方询证 或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪 16 2 使用被审计单位生成信息时的考虑如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息 CPA应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据 在某些情况下 CPA可能需要确定实施额外的审计程序 如利用计算机辅助审计技术 CAATs 来重新计算这些信息 测试与信息生成有关的控制等 3 证据相互矛盾时的考虑 如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证 与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力 如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致 表明某项审计证据可能不可靠 CPA应当追加必要的审计程序 17 4 获取审计证据时对成本的考虑CPA可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系 但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序 18 三 审计证据的种类1 实物证据初步证据 适合库存现金 有价证券 应收票据 存货和固定资产的核实 2 书面证据外部证据和内部证据3 口头证据4 环境证据 19 四 审计证据的获取 整理与保障 审计方法 20 21 2004年多选题 为发现Q公司存在尚未披露的关联方 A注册会计师可能实施的审计程序有 A 查阅以前年度审计工作底稿B 查阅股东大会和董事会会议记录C 函证所有应收账款D 审核代扣代交个人所得税的相关资料 答案 ABD 22 2007年 单选题 1 在获取的下列审计证据中 可靠性最强的通常是 A 甲公司连续编号的采购订单B 甲公司编制的成本分配计算表C 甲公司提供的银行对账单D 甲公司管理层提供的声明书 答案 C 来自甲公司外部的独立的第三方 其他选项由甲公司自行编制 23 2007年 单选题 下列与审计证据相关的表述中 正确的是 A 如果审计证据数据足够 就可以弥补审计证据的质量缺陷B 审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪 对用作审计证据的文件记录 只需考虑相关内部控制的有效性C 不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系D 会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础 答案 24 2 简答题 根据下表中资料 用 表示审计目标与认定的对应关系 25 第二节审计工作底稿 一 审计工作底稿含义与作用1 审计工作底稿 是审计工作底稿是审计证据的载体 是CPA在执行审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料 它形成于审计过程 也反映整个审计过程 2 审计工作底稿的作用 26 二 审计工作底稿的内容 要素1 工作底稿的内容通常包括总体审计策略 具体审计计划 分析表 问题备忘录 重大事项概要 询证函回函 管理层声明书 核对表 有关重大事项的往来信件 包括电子邮件 以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等 2 审计工作底稿的格式 要素 1 在确定审计工作底稿的格式 要素和范围时 CPA应当考虑下列因素 27 28 29 2 审计工作底稿的要素1 被审计单位名称 2 审计项目的名称 3 审计时间或期间 4 审计过程记录 5 审计标识 审计符号 及其说明 应说明其含义 并保持前后一致 6 审计结论 注意 在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出的审计结论 7 索引号及页次 8 编制者姓名及编制日期 9 复核者姓名及复核日期 10 其他应说明事项附 CPA在审计工作底稿中标识及其含义 30 标识项目及含义审计标识纵加核对 横加核对 与上年结转数核对一致B与原始凭证核对一致T与总分类帐核对一致G与明细分类帐核对一致S与试算平衡表核对一致T B已发询证函C已收回询证函C 不适用或无业务发生N A未了事项O S已查核 说明事项 调整事项Adj 31 三 审计工作底稿的编制与复核四 审计工作底稿的归档永久性档案和当期档案审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内至少保存十年 32 思考 2005综合题 在对H公司2005年度会计报表进行审计时 NCPA负责审计应收账款 NCPA对截止日为2005年12月31日的应收账款实施了函证程序 并于2006年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿 见下表 要求 假定选择函证的应收账款样本是恰当的 应收账款的可容忍错报是30000元 请简要回答以下问题 1 NCPA编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷 2 针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果 NCPA应当实施哪些审计程序 33 34 答案与解析 1 NCPA编制的上述工作底稿中存在的缺陷 1 工作底稿没有编制人 复核人签名和日期 2 在 一 函证 部分 消极函证金额 对应的百分比计算错误 应为1 寄发询证函小计 金额相对应的百分比计算错误 应为14 3 选定函证但客户不同意函证的应收账款 没有列示金额和百分比 选择函证的合计 也没有列示金额和百分比 4 没有从样本错报结果推断总体错报 因此 形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的 5 没有统计和列示通过积极函证而未回函的16封询证函 2 针对工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果 NCPA应当实施以下审计程序 1 对于选定函证而客户不同意函证的12笔应收账款 应当实施替代审计程序 检查与销售有关的文件 包括销售合同 销售订单 销售发票副本和发运凭证 如果不能实施替代审计程序 应视为审计范围受到限制 2 对于通过积极函证方式没有收回的16封询证函 应当再次寄发询证函 如果仍然得不到询证函 应当实施替代审计程序 检查与销售有关的文件 包括销售合同 销售订单 销售发票副本和发运凭证 3 对于数