会计基础第一章+绪论

1 基础会计 刘岳萍电话公地址 5A221 2 原始凭证 填制记账凭证 会计报表 登记账簿 记账 过账 基础会计的内容 经济信息转化为会计信息 经济业务发生 设置账户 复式记账 编制会计分录 财产清查 资产负债表 利润表 现金流量表 3 目录 绪论记账方法会计凭证会计账簿主要经济业务的核算财产清查财务报表 4 第一章绪论 理解会计概念理解工业企业的经济活动过程掌握会计要素与会计等式掌握会计职能与会计对象理解会计核算方法与会计核算前提条件 5 第一节会计常识 6 一 会计机构 会计法 第五章第36条规定 各单位应当根据会计业务的需要 设置会计机构 或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员 不具备设置条件的 应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账 7 会计机构是组织处理会计工作的职能机构 合理设置会计机构是保证会计工作顺利进行的首要条件 设置一个会计机构至少要有一名会计人员和一名出纳人员 8 二 会计人员 会计人员的资格申请取得会计从业资格的人员 应当符合下列基本条件 1 坚持原则 具备良好的道德品质 2 遵守国家法律 法规 3 具备一定的会计专业知识和技能 4 热爱会计工作 秉公办事会计从业资格证书取得渠道 通过考试取得 9 财经法规与会计职业道德 会计基础 初级会计电算化 10 会计人员的专业技术资格 1 初级会计师 2 中级会计师 3 高级会计师 4 正高会计师 11 会计人员的职业道德 1 爱岗敬业 2 熟悉法规 3 依法办事 4 客观公正 5 搞好服务 6 保守秘密 12 三 会计信息 会计信息是由会计系统提供的 为信息使用者服务 综合地反映企业经济活动情况的信息 会计信息的具体表达方式 会计报表 13 四 会计工作 提供会计信息的过程就是会计人员的工作过程 1 整理和审核原始凭证 2 编制记账凭证 3 登记会计账簿 4 财产清查 5 编制会计报表 14 第二节企业常识 一 企业的生产流程 15 货币资金 储备资金 成品资金 生产资金 货币资金 供应过程 生产过程 销售过程 资金运动 投入 借入 购买材料 生产 入库 销售 工业企业资金循环图 16 二 企业的主要经济业务 1 筹资过程的主要济业务 投入资金和借入款项 2 供应过程的主要经济业务 购买材料 入库等 3 生产过程的主要经济业务 领用材料 支付工资等 4 销售过程的主要经济业务 取得收入 支付费用等 5 财务分配过程的主要经济业务 计算利润 分配利润等 17 第三节会计基础概念 18 会计对象又称为社会再生产过程中的资金活动 价值活动 一 会计对象会计对象就是会计核算和监督的具体内容 19 二 会计要素会计要素的概念会计要素是对会计对象进行的基本分类 是会计核算对象的具体化 我国会计准则规定 企业会计要素分为六大类 资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润 其中 资产 负债 所有者权益三项会计要素反映企业的财务状况 收入 费用 利润三项会计要素反映企业的经营成果 20 一 资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 1 资产的特征 21 1 资产是一项由过去交易或事项形成的资源 而不是由未来交易或事项形成的资源 例1 甲企业和乙供销商签订了一份购买原材料的合同 合同尚未履行 该批原材料是否是甲企业的资产 合同尚未履行 即购买行为尚未发生 因此该批原材料不符合资产定义 甲企业不能因此而确认存货资产 同样 已发生的固定资产购买交易形成企业资产 而计划中的固定资产购买交易不形成企业的资产 22 2 资产应当为企业拥有和控制注意 融资租赁的固定资产应作为企业的资产予以确认 3 预期会给企业带来经济利益例如 待处理财产损失或已失效 已毁损的存货 它们已经不能给企业带来进经济利益 就不应该再作为资产出现在资产负债表中 23 2 资产的构成资产按流动性的不同分为流动资产和非流动资产流动资产是指可以在1年内或者超过1年的1个营业周期内变现或者耗用的资产 包括库存现金 银行存款 应收及预付款项 存货等非流动资产是指流动资产以外的资产 如长期股权投资 固定资产 无形资产等 24 二 负债负债是指企业由过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务 未来发生的交易或者事项形成的义务 不属于现时义务 不应当确认为负债 25 1 负债的特征 1 负债是企业承担的现时义务例2 某企业已经向银行借入款项5000万元 同时还与银行达成了2个月后借入3000万元的借款意向书 该企业负债多少 5000万元属于过去的交易或者事项 形成的负债 3000万元的借款意向书 该交易不属于过去的交易或者事项 不应形成企业的负债 2 负债预期会导致企业经济利益的流出企业 26 2 负债的结构负债按流动性一般分为流动负债和非流动负债 长期负债 流动负债是指在1年内或者超过1年的1个营业周期内偿还的债务 包括短期借款 应付票据 应付账款 应付职工薪酬 应交税费 其他应付款 应付利润等非流动负债是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的负债 包括长期借款 长期应付款 应付债券等 27 三 所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 所有者权益的内容 1 实收资本 2 资本公积 3 盈余公积 4 未分配利润等 28 29 四 收入收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 收入的内容 广义的收入包括企业的主营业务收入 其他业务收入 投资净收益和营业外收入等 狭义的收入仅指企业的主营业务收入 其他业务收入和投资收益 30 五 费用费用是指企业在日常活动中产生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用的构成内容 广义的费用包括企业的主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 期间费用 销售费用 管理费用 财务费用 投资净损失 营业外支出和所得税费用等 狭义的费用仅指企业的主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本和期间费用 31 六 利润利润是指企业在一定时期的经营成果 包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 利润的构成内容 企业的利润包括收入减去费用后的净额 营业利润 直接计入当期利润的利得和损失 以上两部分之和称为企业的利润总额 从利润总额中减去所得税费用后的差额称为企业的净利润 32 33 34 会计要素 资产 负债 所有者权益 库存现金 银行存款 应收账款 预付账款 应收票据 原材料 库存商品等 流动资产 非流动资产 固定资产 无形资产 长期股权投资 其他长期投资等 流动负债 短期借款 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付票据等 非流动负债 长期借款 应付债券 长期应付款等 实收资本 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 收入 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 费用 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本和期间费用 管理费用 销售费用 财务费用 利润 营业利润 利润总额 净利润 35 例1 资产所具有的特征是 A资产能够给企业带来未来经济利益B是企业拥有或控制的C在过去的交易或事项中获得的D在过去 目前发生的交易或事项中获得的例2 是指过去的交易 事项形成并由企业拥有或者控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 A资产B负债C所有者权益D收入 36 例3 利润等于 与 之差 例4 资产 负债和所有者权益是反映企业财务状况的会计要素 收入 费用和利润是反映企业经营成果的会计要素 37 三 会计等式会计等式是指揭示会计要素之间内在联系的数学表达式 又称会计恒等式或会计平衡公式 一 会计等式的种类1 静态会计等式 某一时点会计要素之间的数量关系 资产 负债 所有者权益该等式是复式记账法的理论基础 也是编制资产负债表的依据 38 所有者权益 39 对静态会计等式的理解 静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面 资金存在形态与资金来源渠道 40 2 动态会计等式 反映一段时期内 一般为一个会计期间 利润的形成情况 收入 费用 利润 或亏损 该表是编制利润表的基础 41 3 综合 扩展 会计等式资产 费用 负债 所有者权益 收入 42 综合会计等式的形成过程分析A 将两个等式合并 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 B 由于 利润 可增加 所有者权益 变化为 资产 负债 所有者权益 利润或 资产 负债 所有者权益 收入 费用 C 将上面B中的第一个公式移项即成 资产 费用 负债 所有者权益 收入 43 经济业务增减变动的九种情况 二 经济业务的发生对会计等式的影响 44 例1 向供货单位购入原材料100000元 货款暂欠 会计方程式为 余额100000100000 这笔业务导致资产和负债同时增加 100000 100000 资产 负债 所有者权益 45 例2 以银行存款归还一年期借款20000元 会计方程式为 资产 负债 所有者权益 余额80000 80000 这笔业务导致资产和负债同时减少 总额不变 平衡关系不受影响 100000100000 20000 20000 46 例3 用银行存款购入材料20000 以银行存款支付 会计方程式为 资产 负债 所有者权益 20000 20000余额80000 80000 这笔业务导致资产内部有增有减 增减的金额相等 平衡关系不受影响 8000080000 47 例4 向银行借入短期借款30000元 偿还应付乙单位的货款 会计方程式为 资产 负债 所有者权益8000080000 30000 30000余额80000 80000 这笔业务导致负债内部有增有减 增减的金额相等 平衡关系不受影响 48 例5 用盈余公积50000元转作资本 会计方程式为 资产 负债 所有者权益8000080000 50000 50000余额80000 80000 这笔业务导致所有者权益内部有增有减 增减的金额相等 平衡关系不受影响 49 例6 投资者以固定资产为资本投入 经投资双方商讨 确认价值为300000元 会计方程式为 资产 负债 所有者权益8000080000 300000 300000余额380000 80000 300000 这笔业务导致资产和所有者权益同增 平衡关系不受影响 50 例7 经董事会批准 以银行存款退还投资人股金100000元 会计方程式为 资产 负债 所有者权益38000080000 300000 100000 100000余额280000 80000 200000 这笔业务导致资产和所有者权益同减 平衡关系不受影响 51 例8 向银行借入为期3年的长期借款50000元 因到期无力偿还 经双方协商 将此笔借款转作银行在本企业的投资 会计方程式为 资产 负债 所有者权益28000080000 200000 50000 50000余额280000 30000 250000 这笔业务导致负债和所有者权益内部一减一增 减增的金额相等 平衡关系不受影响 52 例9 28日 宣告发放现金股利80000元 暂时尚未发放 会计方程式为 资产 负债 所有者权益28000030000 250000 80000 80000余额280000 110000 170000 这笔业务导致负债和所有者权益内部一增一减 增减的金额相等 平衡关系不受影响 53 总之 企业发生的任何经济业务 不管涉及到哪个要素的 最终都不会破坏企业的会计等式 所以我们通常称会计等式为会计恒等式 54 课堂练习 练习资金变化类型1 用银行存款购买原材料 2 用银行存款支付前欠A单位货款 3 用盈余公积金弥补职工福利费 4 向银行借入长期借款 存入银行 5 收到所有者投入设备 6 向国外进口设备 款未付 7 用银行存款归还长期借款 8 用应付票据归还前欠B单位货款 9 企业所有者甲代企业归还银行借款 并将其转为投入资本 10 将盈余公积转作资本 55 例1 某企业的期初负债是200万元 所有者权益是700万元 期间接受所有者投入资本300万元 则期末资产是 A200万元B700万元C900万元D1200万元例2 向银行借款购买原材料 属于 A一项资产和一项负债同时增加B一项资产和一项所有者权益同时增加C一项资产和一项负债同时减少D一项资产增加 另一项资产减少 56 例3 某企业资产总额是300万元 负债100万元 在用银行存款偿还负债50万元后 又用银行存款购买固定资产100万元 则目前的资产总额是 A250万元B150万元C200万元D300万元例4 下列的等式中 属于正确的会计等式有 A资产 权益B资产 负债 所有者权益C资产 负债 权益D收入 费用 利润 57 四 会计职能1 会计的核算职能 会计法 第二章第九条规定 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算 填制会计凭证 登记会计账簿 编制财务会计报告 核算内容包括 1 款项和有价证券的收付 2 财物的收发 增减和使用 3 债权 债务的发生和结算 4 资本 基金的增减 5 收入 支出 费用 成本的计算 6 财务成果的计算和处理 58 2 会计的监督职能会计监督职能也称为控制职能 是指会计人员在进行会计核算的同时 对特定对象的经济活动和相关会计核算的合法性 合理性进行审查 保证会计信息资料真实性的过程 会计核算是提供会计信息的过程 会计监督是保证信息资料真实性的过程 59 五 会计方法会计方法是用来反映和监督会计对象 完成会计任务的手段 会计方法包括 会计核算方法 会计监督方法 会计分析方法等 一 会计核算方法会计核算方法主要是针对已发生的经济业务进行加工整理 通过确认 计量和报告方式 提供客观会计信息的一种方法 60 会计核算方法包括七种 1 设置账户2 复式记账3 填制和审核凭证4 登记账簿5 成本计算6 财产清查7 编制财务会计报告 61 1 设置账户根据会计对象的特点和经济管理的要求 科学的确定会计对象分类项目的过程 是分类核算和监督会计对象的专门方法 62 资产 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 固定资金 存放在企业的现金 存入银行的存款 仓库储存的材料 仓库存放的包装物 会计对象的具体内容 库存现金 库存现金 银行存款 原材料 包装物 账户 会计信息的存储器 63 2 复式记账对发生的每笔经济业务以相等的金额在相关的两个或两个以上的账户登记的专门方法 64 3 填制和审核会计凭证 保证账簿记录正确 完整的方法 审查经济业务合理 合法性的方法 审核会计凭证是会计人员的职责 65 4 登记账簿 按经济业务发生的顺序 分门别类的在账户的载体 账簿中记录的专门方法 66 5 成本计算 归集一定计算对象上的全部费用 借以确定其总成本和单位成本的专门方法 经济业务 购入A材料4件 买价1000元 支付运费80元 记账 总成本 1000元 80元 1080元单位成本 1080元 4 270元 成本计算 67 6 财产清查 通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法 68 7 编制财务会计报告 定期反映企业的财务状况 经营成果和现金流量等情况的方法 69 财务报告 70 会计是以货币为主要计量单位 采用一系列专门方法 对企业 单位本身实际发生的交易或者事项进行连续 系统 全面 综合的确认 计量和报告 以此提供真实 有用会计信息的一项经济管理活动 六 会计的定义 71 第四节企业会计基本准则 一 会计核算的基本前提 也称会计假设 是为保证会计工作正常进行和会计信息质量 对会计核算的范围 内容 基本程序和方法等所做的基本假定 72 1 会计主体会计主体是会计工作为其服务的特定单位或组织 简单的说 为 谁 做账 谁 就是会计主体 明确了会计工作的空间范围 A会计主体 B会计主体 A从B购入材料一批 款未付 A主体作材料购入核算 材料增加 债务增加 B主体作商品销售核算 收入增加 债权增加 73 2 持续经营持续经营假设以会计主体持续 正常的经营活动为前提 而不考虑其破产和清算等特殊情况 持续经营假设明确了会计工作的时间范围 74 3 会计分期把企业持续不断的生产经营过程 资金运动 划分为相等的会计期间 会计期间分为年度和中期 会计年度自公历1月1日起至12月31日止 75 4 货币计量 以货币为主要计量单位 辅之以实物量 劳动工时等计量单位 记录和反映会计主体的生产经营活动 解决了会计核算的方法 会计法 第十二条规定 会计核算以人民币为记账本位币 总之 四项假设缺一不可 共同为会计核算工作的开展奠定了基础 76 例1 会计核算的基本前提包括会计主体 会计分期和 四项 例2 会计主体是指会计所核算和监督的 它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围 例3 什么是会计核算的基本前提 会计核算的基本前提有哪几项 各项会计核算前提的含义又是什么 77 二 会计信息质量要求1 真实性2 相关性3 明晰性4 可比性5 实质重于形式6 重要性7 谨慎性8 及时性 78 三 会计确认和计量的一般原则1 权责发生制原则权责发生制是指企业以收入的权利和支出的义务是否归属于本期为标准 实际发生 来确认收入 费用的一种会计处理方法 79 企业会计的确认 计量和报告应当以权责发生制为基础 权责发生制基础要求 凡是本期已经实现的收入和应当负担的费用 无论款项是否在本期实现收付 都应当作为本期的收入和费用 凡是不属于本期的收入和费用 既使款项在本期收付 也不能作为本期的收入和费用 由于权责发生制以应收应付为标准 所以又称应计制或应收应付制 80 例1 8月销售产品5万元 收现金3万元 其余2万元对方承诺在9月份支付给我公司 例2 8月预收货款7万元 10月交货 例3 1月支付全年的房屋租金120万元 例4 9月应付职工工资50万元 收付实现制收付实现制是以本期实际收到或付出货币资金为依据来确认收支的方法 81 100000 60000 20000 30000 100000 110000 10000 10000 10000 120000 20000 10000 40000 140000 60000 30000 权责发生制和收付实现制的区别列示 哪种方法比较好 82 例 根据下列有关的内容按权责发生制和收付实现制会计处理基础分别计算企业本月 5月份 的收入和费用 1 支付上月份电费5000元2 收回上月的应收账款10000元3 收到本月的营业收入款8000元4 支付本月应负担的办公费900元5 支付下季度保险费1800元6 应收营业收入25000元 款项尚未收到7 预收客户货款5000元8 负担2月份已经预付的保险费600元 83 1 权责发生制收入 8000 25000 33000 元 费用