第四章--应收与预付帐款

第四章 金融资产 1 应收账款的管理与核算2 应收票据的管理与核算3 预付账款和其他应收款的核算4 坏账损失的核算 内容提要1 学习应收账款 应收票据 预付账款和其他应收款 坏账损失的概念2 掌握以上管理和核算的方法教学目标1 处理应收账款 应收票据 预付账款和其他应收款 坏账损失的会计核算2 学会贴现利息 贴现收入的计算 金融资产的概述金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易 具有现实价格和未来估价的金融工具的总称 金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量 金融资产主要包括库存现金 银行存款 应收账款 应收票据 贷款 其他应收款 应收利息 债权投资 股权投资 基金投资 衍生金融资产等 1 应收账款的管理与核算 应收账款 指该账户核算企业因销售商品 材料 提供劳务等 应向购货单位收取的款项 以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票 应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权 因此 应收账款的确认与收入的确认密切相关 通常在确认收入的同时 确认应收账款 应收账款的管理要求 P54 1 确定合理的信用指标2 提供科学的信用条件3 定期对应收账款进行检查 应收账款的确认 P55 1 一般情况 按合同交付并取得索取款项的权利时2 确认 按实际发生额3 商业折扣 为了鼓励客户多购货而在价格上给予的优惠4 现金折扣 企业为了鼓励客户在一定时间内早日付款而给予的优惠 但是折扣金额计做财务费用 5 施工企业结算应收账款的入账 按工程结算账单 商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况 或针对不同的顾客在商品标价上给予的扣除 是销货方给予购买方的一种优惠 通常用n 表示 在存在商业折扣的情况下 企业的应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认 back 现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款 而向债务人提供的债务扣除 它是企业为了鼓励债务人在一定时期内早日偿还欠款而给予的一种折扣优待 折扣条件通常用符号 折扣率 付款期限 表示 如2 10 1 20 n 30 对于现金折扣 应收账款入账金额的确认有两种方法即总价法和净价法 总价法总价法是将未扣除现金折扣的金额作为应收账款的入账价值 现金折扣实际发生时计入当期的财务费用 净价法净价法是将扣除现金折扣的金额作为应收账款的入账价值 我国规定使用总价法 back 应收账款的会计处理 账户设置 应收账款账户性质 资产账户核算方法 应收账款应收账款的应收账款的发生额收回或转销额应收账款的余额明细核算 按债务人设置明细账户 应收工程款 应收销货款 发生应收款项时 借 应收账款 扣除商业折扣未扣除现金折扣的金额 贷 主营业务收入应交税金一应交增值税 销项税额 收回款项时 借 银行存款财务费用 实际给予的现金折扣 贷 应收账款 应收账款的会计处理 例1 某企业向 公司售出甲产品一批 价款总计 0000元 增值税额6800元 规定的现金折扣条件为2 10 1 20 n 30 产品已发出 并办妥委托银行收款手续 假定计算现金折扣的总价款时不考虑增值税 根据有关凭证 作如下分录 销售成立时 借 应收帐款46800贷 主营业务收入40000应交税金 应交增值税 销项税额 6800 若上项货款在10天内收到 作如下分录 借 银行存款46000财务费用800贷 应收账款 C公司46800若上项货款在20天内收到 作如下分录 借 银行存款46400财务费用400贷 应收账款 C公司46800若超过了30天收到 作如下分录 借 银行存款46800贷 应收账款 C公司46800 应收账款的核算 P55 无任何折扣时1 甲企业向乙企业销售一批商品 价款50000元 增值税税率17 已办妥委托银行收款手续 甲企业做如下账务处理 借 应收账款 乙企业58500贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税8500 应收账款的核算 P55 甲企业收到银行收款通知 收到上述款项时 借 银行存款58500贷 应收账款 乙企业58500 企业发生的应收账款 在有商业折扣时 按扣除折扣后的金额入账2 甲企业销售一批商品给丙企业 按标明的价格表计算 金额为10000元 由于是成批销售 甲企业给丙企业10 的商业折扣甲折扣金额为1000元 增值税率为17 甲企业做如下账务处理 借 应收账款 丙企业10530贷 主营业务收入9000应交税费 应交增值税1530 应收账款的核算 P55 甲企业收到银行收款通知 收到上述款项时 借 银行存款10530贷 应收账款 丙企业10530 企业发生的应收账款 在有现金折扣时 按总价法入账 发生的现金折扣作为财务费用处理3 甲企业销售一批商品给丁企业 增值税发票上注明的售价为10000元 规定的现金折扣为 2 10 1 20 n 30 适用的增值税率为17 产品交付并办妥托收手续 甲企业做如下账务处理 借 应收账款 丁企业11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税1700 如果丁企业在10日内付款 账务处理如下 借 银行存款11500财务费用200贷 应收账款 丙企业11700 借 银行存款11600财务费用100贷 应收账款 丙企业11700 如果丁企业在20日内付款 账务处理如下 如果丁企业超过现金折扣的最后付款期限 账务处理如下 借 银行存款11700贷 应收账款 丙企业11700 针对常见的工程类应收账款的核算 1 甲施工企业提出工程账款结算单 向建设单位城建学院结算本月工程款300000元 已通过签证 但钱尚未收到 借 应收账款 应收工程款 城建学院 300000贷 工程结算300000 2 按照合同规定 从以上款项中扣还给城建学院的预付备料款100000元 工程进度款50000元 借 预收账款 预收备料款100000 预收工程款50000贷 应收账款 应收工程款150000 针对常见的工程类应收账款的核算 3 收到银行的收账通知 城建学院已付清上项工程款150000元 借 银行存款150000贷 应收账款 应收工程款150000 2 应收票据的管理与核算 应收票据 企业因结算工程价款以及对外销售产品 材料而收到的商业汇票 商业承兑汇票和银行承兑汇票不带息商业汇票和带息商业汇票应收票据的计价 P57 1 应收票据一般按其面值计价 2 对于带息汇票 应于期末 指中期期末和年度终了 按票面金额和确定的利率计提利息 3 计提的利息增加应收票据的账面价值 并同时冲减财务费用 2 应收票据的管理与核算 应收票据的计价 P57 不带息汇票到期时 只能收取票面金额 即其到期值等于面值 带息汇票到期时 除收取票面金额外 还可收取按票面金额和规定利率计算的到期利息 公式不带息汇票的到期价值 票据面值带息汇票的到期价值 票据面值 到期利息到期价值 票据面值 票面利率 票据期限 2 应收票据的管理与核算 示例 某建筑公司2001年8月31日收到甲建设单位签发并承兑的期限为6个月 票面利率10 面值为60000元的带喜商业汇票一张 则 票据到期利息 60000 10 6 12 3000元票据到期值 60000 3000 63000元 2 应收票据的管理与核算 应收票据的核算 P57 1 设账 应收票据2 借 贷 余及明细借 收到的商业汇票的票面金额和按规定计提的利息贷 到期收回或是转为应收账款的票面价值和利息余 反映企业持有的商业汇票的票面价值和利息 2 应收票据的管理与核算 不带息应收票据 1 收到汇票借 应收票据贷 工程结算 2 按期收款借 银行存款贷 应收票据 3 无力支付借 应收账款贷 应收票据 某建筑公司与甲建设单位结算工程价款 收到承兑期限为3个月的不带息商业承兑汇票一张 票面金额为200000元 作会计分录如下 借 应收票据 甲单位200000贷 工程结算200000 借 银行存款200000贷 应收票据200000 3个月后票据到期 收回款项200000元 存入银行 做会计分录如下 若该票据到期 甲单位拒付 应将应收票据转成应付账款 做会计分录如下 借 应收账款 甲单位200000贷 应收票据 甲单位200000 2 应收票据的管理与核算 带息应收票据 P58 1 计提利息并冲减财务费用 2 不能收回时应转入 应收账款 且不再计提利息 3 账务处理借 应收票据贷 工程结算借 应收票据贷 财务费用借 应收账款贷 应收票据 某建筑公司2001年8月31日收到甲建设单位签发并承兑的期限为6个月 票面利率10 面值为60000元的带喜商业汇票一张 作会计分录如下 借 应收票据 甲单位60000贷 工程结算60000 借 应收票据2000贷 财务费用2000 年度终了 计提票面利息2000元 60000 10 4 12 做会计分录如下 2002年2月28日票据到期 收回货款 应计利息 60000 10 2 12 1000元应收金额 60000 2000 1000 63000元根据银行的收账通知 做会计分录如下 借 银行存款63000贷 应收票据62000财务费用1000 2 应收票据的管理与核算 应收票据贴现的核算 P58 贴现 汇票持票人将没到期的汇票背书后交送给银行 银行按汇票到期值扣除贴现利息后的金额付款给持票人的行为 解释 背书是指持票人在票据的背面或者粘单上记载有关事项 完成签章 并将其交付相对人 从而将票据权利转让给他人或者将一定的票据权利授予他人行使的票据行为 2 应收票据的管理与核算 1 不带息汇票的贴现 1 计算公式 贴现收入 汇票到期值 贴现利息贴现利息 汇票到期值 贴现率 贴现天数 360贴现天数 贴现日至票据到期日的实际天数 1 2 做法 借 银行存款财务费用贷 应收票据 短期借款 甲企业2009年3月1日取得一张面值为20000元 期限为3个月的不带息银行承兑汇票 企业持有一个月后向银行申请贴现 贴现率为6 计算贴现净额并进行账务处理 借 银行存款19800财务费用200贷 应收票据20000 票据到期值 面值 20000元贴现利息 20000 6 12 2 200元贴现净额 20000 200 19800元 如果票据到期 债务人不能按时还款 根据协议 公司不负还款责任的 则企业在取得贴现款时 则应作会计分录如下 借 银行存款19800财务费用200贷 应收票据20000 如果票据到期 债务人不能按时还款 根据协议 公司负有还款责任的 则应作会计分录如下 借 银行存款19800财务费用200贷 短期借款20000 2 应收票据的管理与核算 2 带息汇票的贴现 1 计算公式 贴现收入 汇票到期值 贴现利息贴现利息 汇票到期值 贴现率 贴现天数 360 2 做法 借 银行存款贷 应收票据 短期借款 财务费用 某建筑公司于2002年5月8日将9月5日到期 面值为200000 期限为6个月的带息商业汇票一张到银行进行贴现 票面利率为10 贴现率为12 该公司与承兑企业在同一交换区域内 其会计处理为 借 银行存款201600贷 应收票据200000财务费用1600 1 票据到期值 200000 1 10 6 12 210000元2 贴现利息 200000 125 120 360 8400元3 贴现收入 210000 8400 201600元 3 预付账款和其他应收款的核算 预付账款的核算 P59 1 预付账款 指施工企业按照工程合同规定预付给分包单位的工程款项和备材料以及按照工程合同规定预付给供应单位的购货款 2 设账 预付账款3 借 贷 余及明细借 登记企业预付的款项以及补付的款项贷 企业与分包单位结算的应付工程款和应付的购货款余额 借方余额反映企业预付的款项 贷方余额反映企业尚未补付的款项 1 企业按照合同规定 预付给A公司购买圆钢货款10000元 作会计分录如下 借 预付账款 A公司10000贷 银行存款10000 借 原材料 圆钢15000应交税费 应交增值税2550贷 预付账款 A公司17550 2 企业收到圆钢并验收入库 专用发票上注明货款15000元 增值税税额2550元 作会计分录如下 3 向A公司补付购货款7550元 作会计分录如下 借 预付账款 A公司7550贷 银行存款7550 1 企业按照合同规定 预付给A公司购买圆钢货款10000元 作会计分录如下 借 预付账款 A公司10000贷 银行存款10000 借 原材料 圆钢8000应交税费 应交增值税1360贷 预付账款 A公司9360 2 企业收到圆钢并验收入库 专用发票上注明货款8000元 增值税税额1360元 作会计分录如下 3 同时 收到A公司通过银行退回的余款 作会计分录如下 借 银行存款640贷 预付账款 A公司640 3 预付账款和其他应收款的核算 其他应收款的核算 P60 1 其他应收款 企业除应收账款 应收票据 预付账款以外其他各种应当收 暂付的款项 2 内容 1 应收的各种赔偿 罚款 2 存出的保证金 3 出租包装物应收的租金 4 应向职工收取的各种垫付款项3 设账 其他应收款4 借 贷 余及明细 1 甲企业采购员王刚外出预借差旅费2000元 以现金付讫作会计分录如下 借 其他应收款 王刚2000贷 库存现金2000 借 管理费用1800库存现金200贷 其他应收款 王刚2000 2 王刚出差回来 报销1800元 余下的退回现金200元 作会计分录如下 3 甲企业以银行存款代职工李红垫付应由其个人负担的医药费1000元 拟从工资中扣除 垫支时作会计分录如下 借 其他应收款 李红1000贷 银行存款1000 借 应付职工薪酬1000贷 其他应收款 李红1000 扣款时作会计分录如下 5 甲公司租入包装物一批 以银行存款向出租方支付押金3000元 借 其他应收款 押金3000贷 银行存款3000 6 企业购买的商品混凝土发生途中损耗2500元 已按照合同规定向供货单位提出索赔 编制会计分录如下 借 其他应收款 某单位2500贷 材料采购2500 借 银行存款2500贷 其他应收款 某单位2500 企业收到供货单位支付的上项赔款2500 存入银行 作会计分录如下 第四节坏账损失的核算 一 坏账的确认坏账是指无法收回的应收账款 施工企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性 并预计可能产生的坏账 对预计可能发生的坏账 计提坏账准备 企业计提坏账准备的方法由企业自行确定 坏帐损失是由于坏帐而造成的损失 确认为坏帐的应收帐款 在会计实务中作为坏帐损失处理确认坏账损失应符合下列条件 1 因债务人破产或债务人单位撤销 依照民事诉讼法进行清偿后 确实无法追回的应收款项2 因债务人死亡 既无遗产可供清偿 又无义务承担人 确实无法追回的应收款项 3 因债务逾期未履行偿债义务超过三年 经查确实无法偿还的应收款项 二 备抵法的账务处理备抵法是根据收入和费用配比的原则 按期估计坏账损失计入 坏账准备 账户 按期估计坏账损失计入当期损益 并提取坏账准备金 实际发生坏账损失时冲减坏账准备金 并转销相应的应收账款 坏账准备 余 当期按应收款项估计的坏账损失金额 实际提取的坏账 已确认后又收回的坏账 冲销的多提的坏账 实际转销的坏账 借 贷 计提坏账准备时借 资产减值损失贷 坏账准备 发生坏账时借 坏账准备贷 应收账款 转销的坏账又收回借 应收账款贷 坏账准备借 银行存款贷 应收账款 冲回多提的坏账准备借 坏账准备贷 资产减值损失 某期实际提取的坏账准备数 当期按应收款项估计的坏账损失金额 提取前 坏账准备 账户的贷