11-第十一讲

第十一讲第六章 增值税法律制度本章考情分析本章在考试这种得的平均分值为15分，且近几年基本可以确定会考察简答题或综合题。本章分大多数考点需要准确理解，并着重把握计算相关内容。【考点1】增值税的征收范围（根据星级详细掌握，略）增值税的征收范围，包括销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产、进口货物。（一）视同销售货物（单选题、多选题、简答题、综合题）（1）将货物交付其他单位或者个人代销。（2）销售代销货物。【提示】将货物交付他人代销时，委托方视同销售货物，增值税的纳税义务发生时间为委托方收到代销清单的当天或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一 个机构移送其他机构“用于销售”，但相关机构设在同一县（市） 的除外。（4）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。（5）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资。（6）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。（7）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送他人。【提示】纳税人将“外购”的货物用于“集体福利或者个人消费”时，不视同销售货物处理，进项税额不得抵扣。（二）下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产（）1.单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。2.单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。3.财政部和国家税务局规定的其他情形。【考点2】不征收增值税的情形（）（选择题）（一）销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：1.行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（批准设立）（2）收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；（开具票据）（3）所收款项全额上缴财政。（全额上缴）2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。3.单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。（二）下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产，不征收增值税：（不属于境内）1.境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。2.境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。3.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。【考点3】增值税的税率（选择题、简答题）（）【总结】增值税的税率（另有规定的除外）【记忆】【考点4】征收率的使用范围（）增值税的征收率为3%，适用于小规模纳税人以及一般纳税人适用简易方法计税的特定项目，如公共交通运输服务、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务等。（选择题）【记忆点】并非只有小规模纳税人适用征收率，符合条件的一般纳税人也可以。【考点5】一般纳税人应纳税额的计算思路（）当期应纳税额=当期销项税额-当期准予抵扣的进项税额当期销项税额销售额税率或当期销项税额组成计税价格税率【思路】“当期”“销项税额”“当期准予抵扣的进项税额”【提示1】当期是个重要的时间限定，是指税务机关依照税法规定对纳税人确定的纳税期限。只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项税额、进项税额。【提示2】当期销项税额小于当期准予抵扣的进项税额不足抵扣时，其不足抵扣部分可以结转下期继续抵扣。【考点6】增值税的纳税义务发生时间（选择题、简答题综合题）（）1.销售货物或者提供应税劳务的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天（前提）。（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。（有约定看约定，无约定，发出当天）（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。（区别会计确认收入时间）（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（7）纳税人发生视同销售货物行为（委托他人代销、销售代销货物除外），为货物移送的当天。2.进口货物的，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。【考点7】销售额的确定（）当期销售额的确定是正确计算应纳税额的关键1.价外费用（简答题、综合题）销售额为纳税人发生应税销售行为而向购买方收取的全部价款和价外费用。【提示】价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。无论在会计上如何核算，均应计入销售额。下列项目不属于价外费用：（）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。（2）同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。（）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。（）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。2.如果销售收入中包含了销项税额，则应将含税销售额换算成不含税销售额（增值税是价外税）不含税销售额含税销售额 （增值税税率）销项税额=不含税销售额增值税税率=含税销售额（1+增值税税率）增值税税率【提示】如何区分销售额是否含税：（1）一般情况下，试题中会明确指出销售额是否含增值税。（2）“零售价”为含税价格；（3）增值税专用发票注明的“销售额”为不含税价格；（4）价外费用和包装物押金视为含税收入。3.纳税人有价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（）按组成计税价格确定。其计算公式为：组成计税价格成本（成本利润率）如该货物属于征收消费税的范围，其组成计税价格中应加计消费税税额。其计算公式为：组成计税价格成本（成本利润率）消费税税额或组成计税价格成本（成本利润率）（消费税税率）【提示1】成本分为两种情况：销售自产货物的为实际生产成本；销售外购货物的为实际采购成本。【提示2】成本利润率根据规定统一为。（特殊情形除外）4.包装物押金（1）一般货物及啤酒、黄酒包装物押金处理：（2）对销售除“啤酒、黄酒”外的其他酒类产品而收取的包装物押金：无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额中征税。【提示】销售货物时另外收取的包装物租金，属于价外费用，应价税分离后计入销售额。单独的包装物出租，按照“有形动产租赁服务”征收增值税（17%）。5.纳税人采取折扣方式销售货物（商业折扣）（选择题、简答题）（1）销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。（2）未在同一张发票的“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。【提示】将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。6.纳税人采取以旧换新方式销售货物（选择题）（1）纳税人采取以旧换新方式销售货物（金银首饰除外），应按“新货物”的同期销售价格确定销售额。（2）金银首饰以旧换新的，应按照销售方“实际收取”的不含增值税的全部价款征收增值税。7.采取以物易物方式销售货物以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。【提示】在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。【考点8】进项税额（）（简答题、综合题）1.当期准予抵扣的进项税额（）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。【提示】（1）一般纳税人取得的增值税普通发票，其进项税额不得抵扣。（2）一般纳税人取得由税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可以将增值税专用发票上注明的税额作为进项税额抵扣。【链接】（1）自2017年7月1日起，增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起360日内认证或者登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向税务机关申报抵扣进项税额。例如，甲公司（增值税一般纳税人，以1个月为1个纳税期）购进一批原材料，取得增值税专用发票（开具日期为2017年8月10日）。假设该发票于2017年9月20日通过认证（其进项税额从9月份的销项税额中抵扣），甲公司应当在2017年10月15日之前（纳税人以1个月为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税），向税务机关申报抵扣进项税额。在考试中，一般会明确指出“该纳税人当月取得的增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书均通过认证并在当月抵扣。”（2）自2009年1月1日起，增值税一般纳税人外购的用于生产经营的固定资产（汽车、摩托车、游艇除外），其进项税额可以抵扣。自2013年8月1日起，一般纳税人购进自用的应征消费税的汽车、摩托车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。一般纳税人销售进口货物时，可以从销项税额中抵扣的进项税额，为从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。【链接】增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单，申请稽核比对。（3）自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。（4）纳税人购进农产品，按照下列规定抵扣进项税：取得一般纳税人开具的增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额。从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额。取得（开具）农产品销售发票或者收购发票的，以农产品销售发票或者收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。【提示】买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。计算公式为：进项税额买价扣除率【提示】购进农产品用于深加工，即使深加工之后的货物适用17的增值税税率，其购进的农产品仍按13的扣除率计算抵扣进项税额。【记忆点】11%对11%，17%对13%。【提示】纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2.增值税进项税额抵扣时限（前面已涉及）（1）自2017年月日起，增值税一般纳税人取得的2017年月日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报抵扣进项税额。（2）增值税一般纳税人取得的2017年月日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日内向主管国税机关报送海关完税凭证抵扣清单；申请稽核比对。3.不得从销项税额中抵扣的进项税额（选择题、简答题、综合题）（）(1)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。【提示1】用于劳动保护方面的购进货物，其进项税额可以抵扣。【提示2】其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指“专用于”上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产；既用于增值税应税项目，也用于免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额可以抵扣。外购办公用品和办公设备，其进项税额可以抵扣。其中，其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经销权、分销权、代理权、会员权、席 位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等等。不区分用途，可以抵扣进项税额。（2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务已非正常损失。1）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。2）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。3）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。【提示】非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。因“管理不善”造成的非正常损失，其进项税额不得抵扣；因“不可抗力”造成的损失，其进项税额可以抵扣。(3)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常 服务和娱乐服务。（无法区分是否为经营所用）【解释】居民日常服务包括市容市政管理、家政、婚庆、 养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（5）小规模纳税人不得抵扣进项税额。【提示】一般纳税人取得由税务所为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可以将专用发票上填写的税额作为进项税额计算抵扣。（6）进口货物，在海关计算缴纳进口环节增值税税额（海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额）时，不得抵扣发生在中国境外的各种税金（包括销项税额）。（7）因进货退出或折让而收回的进项税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。（8）按简易办法征收增值税的，不得抵扣进项税额。4.适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额5.进项税额转出（1）已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生税法规定的不得从销项税额中抵扣情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，即用于集体福利、个人消费或者发生非正常损失的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减。（2）因进货退出或者折让而收回的进项税额，应当从发生进货退出或者折让当期的进项税额中扣减。【考点9】进口增值税（选择题、简答题、综合题）（）1.进口环节（1）进口不缴纳消费税的货物进口增值税=（关税完税价格+关税）增值税税率（2）进口应缴纳消费税的货物（如烟丝）进口增值税=（关税完税价格+关税+消费税）增值税税率（3）关税完税价格包括货价以及货物运抵我国关境内输入地点“起卸前”的包装费、运费、保险费等费用。货物运抵我国关境内输入地点“起卸后”发生的通关费、运费等不能计入关税完税价格。【提示】纳税人进口货物，应当向报关地海关申报纳税，自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。2.国内销售环节（1）在计算当期准予抵扣的进项税额时，一般纳税人进口生产用原材料、机器设备时在进口环节缴纳的增值税，凭从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额抵扣即可。（2）如果纳税人将进口的货物用于“简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费”的，不得抵扣进项