八消费税的税收筹划PPT课件

第八章消费税的税收筹划 一 纳税人的税收筹划 合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节 从而递延部分消费税税款 如果后一环节的消费税税率较前一环节的低 则可直接减轻企业的消费税税负 案例 某地区有两家大型酒厂A和B 它们都是独立核算的法人企业 企业A主要经营粮食类白酒 按照消费税法规定 应该适用20 的税率 复合增收 企业B以企业A生产的粮食酒为原料 生产系列药酒 按照税法规定 应该适用10 的税率 企业A每年要向企业B提供价值2亿元 计5000万千克的粮食酒 经营过程中 企业B由于缺乏资金和人才 无法经营下去 准备破产 此时企业B共欠企业A共计5000万货款 经评估 企业B的资产恰好也为5000万元 企业A领导人经过研究 决定对企业B进行吸收合并收购 其决策的主要依据如下 1 这次收购支出费用较小 由于合并前 企业B的资产和负债均为5000万元 净资产为零 按照现行税法规定 该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并 不计算资产转让所得 不用缴纳所得税 此外 两家企业之间的行为属于产权交易行为 按税法规定 不用缴纳营业税 2 合并可以递增延部分税款 3 由于粮食酒的消费税税率为20 而药酒的消费税税率为10 企业应缴的消费税款将减少 假定企业A每年要向企业B提供价值2亿元 计5000万千克的粮食酒 药酒的销售额为2 5亿元 销售数量为5000万千克 合并前应纳消费税款为 A厂应纳消费税 20000 20 5000 2 0 5 9000 万元 B厂应纳消费税 25000 10 2500 万元 合计应纳税款 9000 2500 11500 万元 合并后应纳消费税款为 25000 10 2500 万元 合并后节约消费税税款 11500 2500 9000 元 二 计税依据的税收筹划 计税依据的法律界定我国现行的消费税的计税依据分为销售额和销售数量两种类型 销售额的确定纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全部价款和价外费用组成计税价格 成本 利润 定额税 1 消费税税率 组成计税价格 材料成本 加工费 定额税 1 消费税税率 组成计税价格 关税完税价格 关税 定额税 1 消费税税率 销售数量的确定 关联企业转移定价消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域 金银首饰除外 如果将生产销售环节的价格降低 可直接取得节税的利益 已有相关反避税措施 选择合理的加工方式委托加工受托方代收代缴税款 计税依据为受托方同类产品销售价格或组成计税价格若委托方收回后 直接用于销售则不需缴纳消费税自行加工计税依据为产品销售价格 关键 在通常情况下 委托方收回委托加工的应税消费品后 要以高于委托加工成本的价格售出 案例 委托加工方式的税负 委托加工的消费品收回后 继续加工成另一种应税消费品A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝 协议规定加工费75万元 加工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟 加工成本 分摊费用共计95万元 该批卷烟售出价格 不含税 900万元 出售数量为0 4万大箱 烟丝消费税税率为30 卷烟的消费税税率为56 另每大箱从量征收150元 增值税不计 A厂支付加工费同时 向受托方支付其代收代缴消费税 城建税及教育费附加 100 75 1 30 30 1 7 3 75 7 5 82 5 万元 A厂销售卷烟后 应缴纳消费税 900 56 0 4 150 75 489 万元 应纳城建税及教育费附加489 7 3 48 9 万元 A厂税后利润 900 100 75 82 5 95 489 48 9 1 25 7 2 万元 2 委托加工的消费品收回后 委托方不再继续加工 而是直接对外销售如上例 A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟 烟叶成本不变 支付加工费为170万元 A厂收回后直接对外销售 售价仍为900万元A厂支付受托方代收代缴消费税金 100 170 0 4 150 1 56 56 0 4 150 480 万元 A厂支付受托方代收代缴的城建税及教育税附加 480 7 3 48 万元 A厂销售时不用再缴纳消费税 因此其税后利润的计算为 900 100 170 480 48 1 25 76 5 万元 3 自行加工完毕后销售如果生产者购入原料后 自行加工成应税消费品对外销售 其税负如何呢 仍以上例 A厂自行加工的费用为170万元 售价为900万元 应缴纳消费税 900 56 150 0 4 564 万元 缴纳城建税及教育费附加 564 7 3 56 4 万元 税后利润 900 100 170 654 56 4 1 25 7 2 万元 由此可见 在各相关因素相同的情况下 自行加工方式的税后利润与半委托加工方式税后利润相同 一般情况下 自行加工的费用通常大于委托加工所支付的费用 在这种情况下 可选择委托加工方式 以应税消费品抵债 入股的筹划根据税法规定 纳税人用于换取生产资料和消费资料 投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品 应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税 因此如果企业存在以应税消费品抵债 入股的情况下 最好先销售 再作抵债或入股的处理 某摩托车生产企业 当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格 以4000元的单价销售5辆 以4500元的单价销售10辆 以4800元的单位销售5辆 当月以20辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料 双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格 摩托车的消费税税率为10 税法规定 纳税人的自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料 投资入股或抵偿债务等 应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据 应纳消费税为 4800 20 10 9600 元 如果该企业按照当月的加权平均单价将这20辆摩托车销售后 再购买原材料 则应纳消费税为 4000 5 4500 10 4800 5 10 8276 92 元 节税额为 9600 8276 92 1323 08 元 税率筹划的基本思路当企业兼