审计理论与实务审计环境PPT课件

精品课件 1 2020 4 21 2016级研究生教学 审计理论与实务 AuditingTheoryandPractice 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 2 第一章审计环境 第一节注册会计师审计的发展历史 第二节审计的供求分析 第三节审计监管 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 3 第一节注册会计师审计的发展历史 西方注册会计师审计发展的四个阶段 是环境催生了事物的发生与发展 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 4 1 西方经济环境的演变与审计特点1 116世纪意大利的经济环境与审计特点 商业城市 航海贸易发达 贸易资金的需求的扩大 出现区别于家庭式手工作坊的企业组织形式 合伙经营方式 所有权与经营权的分离 聘请会计专家 与任何一方均无利害关系的第三者 来担任查账和公证的工作 1581年创立了威尼斯会计协会 但其对后来CPA审计事业发发展影响不大 意大利 第一节注册会计师审计的发展历史 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 5 1 218 19世纪英国的经济环境与审计特点 十八世纪英国工业革命 用机器代替了手工 创造了巨大的生产力 生产的社会化程度大大提高 企业经营规模及相应的资本需求日益扩大 股份公司组织形式正式出现 这个时期的证券市场还处于萌芽状态 很不规范 存在着高度的冒险投机倾向 公司破产率很高 注册会计师审计诞生的标志 南海公司破产案 英国 第一节注册会计师审计的发展历史 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 6 南海事件 注册会计师审计的催产剂 跌到124英镑 背景 17世纪末到18世纪初 英国正处于经济发展的兴盛时期 私人资本不断集聚膨胀 投资机会却相应不足 拥有股票还是一种特权 1711年成立TheSouthSeaCompany 企图 攫取蕴藏在南美洲海岸的巨大财富 公司策略 南海公司成立之初 认购了总价值近1000万英镑的政府债券 政府给予的优惠政策 烟草 酒 醋等商品实行了永久性退税政策 对南美洲的贸易垄断权 股价飞涨 泡沫危机 160 1000英镑6个月涨幅高达700 政府采取的措施 1720年颁布了 泡沫公司取缔法 按照这项法案 发行股票的非公司类企业必须要按照合伙法来运行 这就意味着每一个合伙人 也就是股东 要面对无限责任 自此 许多公司被解散 股价一落千丈 南海气泡破灭 查尔斯斯耐尔 以 会计师 名义提出了 查帐报告书 指出南海公司存在舞弊行为 CPA审计由此诞生 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 7 1 218 19世纪英国的经济环境与审计特点 英国 至十九世纪 英国的工业化革命已基本完成 经济进入飞速发展时期 导致对资金高度集中的需求 股份公司具有强大的筹资功能 双刃剑 1825年废除了 泡沫公司取缔法 1844年英国重新颁布 股份公司法 允许成立股份公司先决条件是 股份公司设监察人 审查公司账目1845年又修订为 公司帐目必需经董事以外的人员审计1853年苏格兰爱丁堡会计师协会的成立 注册会计师职业的诞生 这制度上的规定 极大的促进了独立审计的发展 第一节注册会计师审计的发展历史 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 8 英国详细审计阶段主要特点 法律地位得到确认 1844 股份公司法 审计目标 查错防弊 保护资产安全完整 审计方法 是对会计账目进行详细审计 审计报告使用人主要为企业股东 英国 第一节注册会计师审计的发展历史 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 9 1 320世纪美国的经济环境与审计特点 1 向银行借贷 债权人在社会经济中的地位明显增强风险是 债务人极可能以小额的自有资金和众多的借贷资金去追求风险极大的获利项目 一旦失败 债务企业宣布破产 只承担有限责任 而使债权人的资金无法收回 受到极大损失 20世纪初开始 世界经济中心和注册会计师审计发展的中心都由英国转为美国 美国经营者以下列两种方式获取扩大生产经营所需的资金 美国 1917年联邦储备局审议并颁布了由美国会计师协会 AIA 制定的 资产负债表备忘录 以核实资产负债表中资产的存在及流动性 其目的就是确定公司的资产负债表是否正确地描绘出公司的偿付能力 资产负债表审计应运而生 第一节注册会计师审计的发展历史 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 10 资产负债表审计阶段的主要特点 审计对象由账目扩大到资产负债表 审计目的是判断企业的信用状况 审计方法由详细审计初步转向抽样审计 报告使用者由原有的股东扩大到债权人 美国 第一节注册会计师审计的发展历史 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 11 1 320世纪美国的经济环境与审计特点 2 证券市场日渐发达 活跃的市场吸引了大量的个人资金 股权迅速地扩散 由于证券市场投机盛行 使得股票的价格远远超过其实际价值 1929年10月29日 美国股市崩溃 金融危机终于来临 美国 1929年至1930年间 美国证券市场的损失达500亿美元 到1932年 道 琼斯工业股票指数下降了89 证券市场引发信用危机 造成一系列的破产连锁反映 证券市场的全面崩溃对美国社会震动很大 引起了政府严格管理资本市场的决定 而改革财务报表制度 充分披露财务信息 有效地防止财务报表出现差错和弊端 可以说是重要的手段 1933年美国 证券法 规定在证券交易所上市的企业的会计报表必须接受CPA审计 并向社会公众公布CPA出具的审计报告 全部报表审计应运而生 第一节注册会计师审计的发展历史 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 12 全部报表审计阶段的主要特点 审计对象转为以资产负债表和利润表为中心的全部财务报表及相关财务资料 审计目的是对会计报表发表意见 审计的范围扩大到测试相关内控 审计方法广泛采用抽样审计 报告使用人扩大到证券交易所 金融 税务 潜在投资者 美国 第一节注册会计师审计的发展历史 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 13 1 4二战后的经济环境与审计特点 经济发达国家推动本国的企业向海外发展 跨国公司得到空前发展 国际资本的流动带动了独立审计的跨国发展 形成了一批国际会计师事务所 形成了最初的 八大 80年代末合并为 六大 之后又合并成 五大 安达信解体后 尚有 四大 第一节注册会计师审计的发展历史 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 14 现代审计阶段主要特点 审计跨国界发展 竞争激烈 审计抽样方法普遍得到应用 风险导向得到推广 计算机辅助审计技术方法广泛采用 第一节注册会计师审计的发展历史 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 15 2 我国注册会计师审计的产生和发展 第一节注册会计师审计的发展历史 辛亥革命后 出现了民族资本主义的萌芽 产生了审计需求 会计师暂行章程 1918年 我国第一部中国注册会计师法规谢霖 中国的第一位注册会计师 正则会计师事务所 中国第一家会计师事务所旧中国注册会计师职业未能得到很大发展 由于实行高度集中的计划经济模式 中国CPA审计便悄然退出了经济舞台 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 16 2 1恢复重建阶段 1980 1991 党的十一届三中全会作出了实行改革开放的历史性决策 为了吸引外资 改善投资环境 按照国际通行做法 我国建立了注册会计师审计制度 1980年颁布的 中外合资经营企业所得税法实施细则 规定 合资经营企业向税务机关报送所得税申报表和会计决算报表时 应附送注册会计师查账报告 1980年12月 财政部发布了 关于成立会计顾问处的暂行规定 标志着我国注册会计师制度得到了恢复重建 1981年上海会计师事务所成立 1986年7月 国务院颁布 中华人民共和国注册会计师条例 确立了注册会计师行业的法律地位 1988年11月 中国注册会计师协会成立 注册会计师行业开始步入政府监督和指导 行业协会自我管理的轨道 第一节注册会计师审计的发展历史 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 17 2 2规范发展阶段 1991 1998 1990年11月和1991年7月 上海证券交易所和深圳证券交易所相继成立 标志着我国资本市场的初步形成 1991年12月 首次举办注册会计师全国统一考试 为注册会计师专业化 规范化发展奠定了坚实的人才基础 1993年10月31日 八届全国人大四次会议通过了 中华人民共和国注册会计师法 注册会计师行业在法制化的轨道上大步向规范化方向发展 中注协分别于1996年10月和1997年5月加入亚太会计师联合会 CAPA 和国际会计师联合会 IFAC 并与50多个境外会计师职业组织建立了友好合作和交往关系 注册会计师审计准则制定工作基本完成 执业规范体系基本形成 第一节注册会计师审计的发展历史 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 18 2 3体制创新阶段 1998 2004 1998年至2004年底 在财政部领导下 注册会计师行业全面开展并完成了会计师事务所的脱钩改制工作 会计师事务实现了与挂靠单位在 人事 财务 业务 名称 四个方面的彻底脱钩 改制成为以注册会计师为主体发起设立的自我约束 自我发展 自主经营 自担风险的正真意义上的市场中介组织 会计师事务所脱钩改制 彻底改变了行业的责权利关系 为注册会计师实现独立 客观 公正执业奠定了体制基础 极大地释放和激发了会计师事务所的活力 第一节注册会计师审计的发展历史 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 19 2 4国际发展阶段 2005年至今 2005年开始 按照财政部领导关于 着力完善我国注册会计师审计准则体系 加速实现与国际准则趋同 的指示 2006年2月15日由财政部发布中国注册会计师执业准则 自2007年1月1日起在所有会计师事务所施行 这些准则的发布 标志着我国已建立起一套适应社会主义市场经济发展要求 2007年 财政部启动注册会计师行业做大做强战略 发布 关于推动会计师事务所做大做强的意见 和 会计师事务所内部治理指南 协调九部委发布 关于支持会计师事务所扩大服务出口的若干意见 发布 中国注册会计师胜任能力指南 促成会计师事务所民事侵权责任司法解释的发布实施 在布鲁塞尔举行中国注册会计师统一考试欧洲考区的首次考试 签订内地与香港审计准则等效的联合声明 第一节注册会计师审计的发展历史 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 20 4 国际发展阶段 2005年至今 2008年 建立行业诚信信息监控系统 与英格兰及威尔士特许会计师协会签署两会间执业资格考试部分科目互免协议 发布注册会计师考试制度改革方案 制定发布 关于规范和发展中小会计师事务所的意见 和 关于进一步改进和加强协会管理和服务工作的意见 2009年10月3日 国务院办公厅正式转发财政部 关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见 国办发 2009 56号 明确提出了加快发展注册会计师行业的指导思想 基本原则 主要目标和具体措施 这是改革开放以来经国务院同意 由国务院办公厅转发的关系注册会计师行业改革与发展全局的第一个文件 这一纲领性文件有力地推动了注册会计师行业的跨越式发展 第一节注册会计师审计的发展历史 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 21 4 国际发展阶段 2005年至今 2009年年初 为应对审计环境的重大变化 实现与国际审计与鉴证准则的持续趋同 中注协启动了审计准则修订工作 2010年10月31日 中国审计准则委员会审议通过修订后的新审计准则 2010年11月1日由财政部正式发布 定于2012年1月1日起施行 2010 财政部工商总局关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定 第一节注册会计师审计的发展历史 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 22 3 注册会计师审计发展历程的启示 第一节注册会计师审计的发展历史 Q 分析环境因素对审计产生于发展的影响 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 23 供求实际上从来不会一致 如果它们达到一致 那也只是偶然现象 所以在科学上等于零 可以看作没有发生过的事情 马克思 第二节审计的供求分析 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 24 佳兆业从冠军到破产仅两年2014年中国房地产企业百强榜排名第17位的深圳房企佳兆业如今走到了债务重组的境地 佳兆业成立于1999年 是一家深圳本土家族地产企业 由郭英成 郭英智 郭骏伟三兄弟成立 并于2009年12月在香港联合交易所主板上市 佳兆业曾是深圳的龙头房企 2013年 佳兆业首次取代万科 以压倒性的优势成为当年深圳市新房住宅成交量 成交金额双料冠军 佳兆业之前能够快速提升市场规模 在于几个驱动力 第一是因为佳兆业的业务聚焦旧城改造层面 迎合了当时城市快速发展的需要 第二是相对低廉的开发成本 第三是佳兆业对于烂尾楼收购有比较好的经验 这使得其能够通过持续性的物业经营来寻找盈利点 一份审计报告引发的收购悬案 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 25 一份审计报告引发的收购悬案 佳兆业从冠军到破产仅两年2014年10月 佳兆业主席郭英成被扣查 同年12月 佳兆业在深圳多处楼盘被地方政府 锁盘禁售 此举成为了佳兆业危局的开端 没有一家房地产企业能够在其回款被封锁一月后存活下来的 这直接导致了佳兆业现金流接近枯竭 截至2014年12月31日 公司应付的境内外贷款人计息债务总额高达650亿元 2015年3月2日 佳兆业现金结余仅有18 97亿元 债权人向法院提出63项资产保全申请 要求公司合计偿还280亿元 佳兆业资金面临枯竭的境地 2015年新年之后传出佳兆业被破产重组的消息 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 26 一份审计报告引发的收购悬案 2015年2月6日晚间 融创中国与佳兆业先后发布联合公告 宣布融创已于1月30日与郭氏家族签订股权买卖协议 拟以1 80港元每股的价格 总计约45 5亿港币收购郭氏家族持有的佳兆业49 25 股权 普华永道在对佳兆业2014年的业绩审计报告后面 附有一份补充报告 称佳兆业2014年度财务报表多处存在漏洞以及重大报错 因此不对财务审计作任何评述 因此 这份报告一直没有获得董事会通过 这直接导致年报无法按时披露 年报迟迟未能发布 融创收购工作无法走入下一步 Q 为什么佳兆业需要普华永道对其财务报表审计 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 27 2 1审计动因的经济学分析 审计动因是指审计产生 存在与发展的动力和原因 信息理论认为 之所以需要审计 是由于审计的结果可以使信息更加可靠 减少出现于管理当局和投资者之间潜在的信息不对称 使市场更具效率 审计的本质在于增进财务信息的价值 也即提高财务信息对信息使用者决策的正确程度 1 信息论 第二节审计的供求分析 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 28 2 代理理论 代理理论认为 企业中的股东与债权人和管理当局之间符合代理关系 为了减少这种代理关系下的代理成本 委托代理双方签订一系列契约 契约条款的实施需要外部独立第三方的监督 所以就产生了对独立审计的需要 因此具有良好声誉的独立审计师在审计工作中既代表委托人的利益 也代表代理人的利益 审计的本质在于促进股东利益和企业管理人员的利益达到最大化 第二节审计的供求分析 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 29 3 受托责任理论 受托责任论认为 审计因受托责任的产生而产生 并伴随着受托责任的发展而发展 当受托责任关系确立后 客观上就存在授权委托人对受托人实行监督的需要 审计的本质是一项独立的经济监督活动 审计人第三关系人 被审计人第二关系人受托责任受托人 审计委托人第一关系人受托责任委托人 第二节审计的供求分析 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 30 4 保险理论 保险理论认为审计是降低风险的活动 即审计是一个把财务报表使用者的信息风险降低到社会可接受的风险水平之下的过程 甚至认为审计是分担风险的一项服务 审计的本质在于分担风险 第二节审计的供求分析 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 31 5 冲突理论 冲突理论认为 审计存在的根本原因就是 人跟人之间存在有利害冲突 就是因为财务报表的提供者和使用者之间 使用者和使用者之间的利益并不一致 他们之间存在实际或潜在的利害冲突 正是因为存在利害冲突才导致财务报表存在不实报道的可能性 而审计是协调冲突的活动 审计的本质在于通过独立的合理保证业务来维护各个利益集团的利益 第二节审计的供求分析 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 32 表1 1主要的审计动因理论比较表 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 33 2 2资本市场与现代审计 在现代市场经济体系中 金融市场作为资金供求双方的联结发挥着非常重要的作用 而资本市场又是整个金融市场的核心组成部分之一 1 资本市场的有效性 资本市场的有效率是指资本市场在证券价格形成中充分而准确地反映了全部相关信息 即如果证券市场并不由于向所有证券市场交易参与者公布了信息集 而受到影响 那么 就说市场对信息集 是有效率的 第二节审计的供求分析 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 34 表1 2资本市场的效率形式与信息关系 第二节审计的供求分析 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 35 为了减少信息不对称带来的问题 保障资本市场能正常运转 市场本身产生了披露内部信息的动力机制 并自愿接受审计 以增强披露信息的可信性 在资本市场受到监管时强制公司接受审计师审计 定期披露相关信息 使得投资人树立对市场的信心 在这些促进资本市场的正常运转的诸多机制中 审计都起到的非常重要的作用 可以说 现代审计和资本市场之间存在着密切的联系 审计是使资本市场正常运转的基本保障 2 审计是维护资本市场正常运转的基本保证 第二节审计的供求分析 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 36 1 审计社会角色的演变 警犬 调查错误与舞弊 看门人 对财务报表的真实公允发表意见 不承担查找舞弊的责任 信息风险的降低与分担者 2 3现代审计的社会角色与责任 第二节审计的供求分析 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 37 2 两种比较流行的观点 其一 认为审计师是 信息风险降低者 其二 认为审计师是 信息风险分摊者 现代审计可能受自身审计技术 审计成本 审计时间以及外在的审计环境 甚至包括社会公众和客户等构成的社会信用体系的制约 审计师实际上无论多么勤勉尽职 也无法保证其审计后的会计数据绝对真实公允 审计师的定位不能仅仅迎合人们的主观愿望 审计师不是警察 他们并不具有警察那样大的强制性 审计师的作用不能被盲目夸大 我们认为 审计师在现代社会中应当扮演 信息风险降低者 的角色 同时也应承担相应的社会责任 第二节审计的供求分析 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 38 2 4审计的供求关系分析 1 审计服务价格 审计服务的价格是决定审计服务需求量的重要因素 在一般的情况下 审计服务价格与需求量呈负相关状态 也就是说审计服务的价格越低 需求量就会越大 反之 当审计服务的价格越高 需求量就会越小 2 4 1审计信息需求分析 第二节审计的供求分析 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 39 2 4 1审计信息需求分析 审计师不能提供有价值的信息 审计服务的有用性就必然会衰退甚至被取代 在资本市场上 除了审计师提供有助于增进财务信息价值的服务 还在和其他信息提供者竞争 例如认证服务公司 财务分析师 媒体等 如果具有替代性质的相关服务的价格上升 会引起审计服务的需求量增加 反之亦然 2 相关服务的价格 第二节审计的供求分析 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 40 2 4 1审计信息需求分析 审计利益集团的支付能力是对审计服务购买意愿的一种限制 在审计对资本市场发挥着日益重要的作用前提下 一般来说 审计利益集团的支付能力强 对审计服务的需求量会增加 当审计利益集团的支付能力较弱时 会受到审计服务价格的制约而使一些审计服务的购买意愿无法实现 所以对审计服务的需求量会减少 3 审计利益集团的支付能力 第二节审计的供求分析 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 41 2 4 1审计信息需求分析 审计利益集团的偏好引导着审计服务供给的方向 是推动审计服务供给发展的内在动力 审计利益集团对某种审计服务的偏好程度增强 则这种审计服务的需求量就会增加 偏好程度减弱 需求量就会降低 在考察审计师承担角色的嬗变中可以看到 审计师从初期对查找账簿中的错误与舞弊负责的 警犬 角色 到强调自己只是 看门人 仅仅对财务报表的真实公允发表意见 以及在高风险的现代社会里 因企业经营失败或者因管理当局舞弊破产倒闭的事件大量出现 促使审计师承担起 信息风险的降低者 之责任 在这个过程中 审计需求在不断改变 并要求审计服务的供给去适应 实现变化的审计需求 4 审计利益集团的偏好 第二节审计的供求分析 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 42 2 4 1审计信息需求分析 根据以上分析 可以确定审计服务的需求函数 即在某一特定时期内审计服务的各种可能的购买量和决定这些购买量的因素之间的关系 假定审计服务的需求量是由上述四种经常起作用的因素决定的 那么审计服务的需求函数公式如下 其中 qd表示审计服务的需求量 p表示审计服务的价格 Pr表示相关服务的价格 y表示审计利益集团的支付能力 w表示审计利益集团的偏好 第二节审计的供求分析 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 43 2 4 1审计信息需求分析 进一步假定 在其他三种因素不变的情况下 只研究审计服务价格和需求量的关系 可以将审计服务的需求函数表示为 这说明审计服务的需求量是价格的函数 图1 1可以表示审计服务的需求曲线 图1 1审计服务的需求曲线 第二节审计的供求分析 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 44 2 4 2审计信息供给分析 1 审计服务价格 审计服务的价格是决定审计服务供给量的重要因素 基于获取利润的基本前提 在一般的情况下 审计服务价格与需求量呈正相关状态 即审计服务的价格越高 供给量就会越大 相反 当审计服务的价格越低 供给量就会越小 第二节审计的供求分析 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 45 2 4 2审计信息供给分析 如果具有替代性质的相关服务的价格上涨而审计服务的价格没有变动 或者审计服务的价格上涨的幅度小于其他服务价格的涨幅 那么审计师就会减少审计服务的供给量 转而投产于其他的相关服务 使得相关服务的供给量增加 2 相关服务的价格 第二节审计的供求分析 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 46 2 4 2审计信息供给分析 需求能否得到满足 还要受到来自于技术上的制约 如果在技术方面无法实现 那么这种需求也不能成为有效的需求 回顾审计的发展历程可以明显地感觉到 相对于旺盛的审计需求来说 审计的供给能力始终处于被动的状态 3 审计技术能力 第二节审计的供求分析 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 47 2 4 2审计信息供给分析 审计师在向需求者提供服务时必然要耗费一定的资源 存在提供审计服务的成本 审计需求最终得以实现 不仅要有提供审计服务的技术保障 还需要符合 成本 效益 的原则 提供审计服务的成本主要包括 提供信息的成本 竞争劣势成本 行为管束成本 诉讼成本和政治成本等 4 提供审计服务的成本 第二节审计的供求分析 精品课件会计理论 第3章 会计理论体系 48 2 4 2审计信息供给分析 根据以上分析 可以确定审计服务的供给函数 即在某一特定时期内审计服务的各种可能的供给量和决定这些