审计学到PPT课件

第1章总论 1 1审计的定义与分类1 2审计的产生与发展1 3审计的基本过程 精品课件 1 第1章总论 什么是审计 为什么审计 审计什么 精品课件 2 什么是审计 审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据 以确认这些认定与既定标准之间的符合程度 并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程 1973年美国会计学会审计基本概念委员会提出 精品课件 3 审计人员确定关于认定和所制定的标准之间的一致程度 体现为审计报告的五种意见类型 1 标准无保留意见意味着所有重大方面公允和合法 所体现的一致程度为优 是经营者最希望得到的审计结果 2 无保留意见加强调事项段因重大不确定事项 包括持续经营问题 的影响 性质介于标准无保留意见和其他非标意见之间 所体现的一致程度为良 精品课件 一致程度 4 3 保留意见意味着整体公允和合法 但个别重要方面不公允或不合法 所体现的一致程度为中 4 无法表示意见体现的一致程度不明确 但时下流行的态度是 没有需隐瞒之事的人才会无顾忌地披露 相反 拒绝披露的人一定有某些需隐瞒的事 审计范围受到的严重限制 一方面使财务报告无法为利害关系人所使用 另一方面也可能意味着 有某些需隐瞒的事 按照实质重于形式原则 其一致程度一般应判断为差 或介于中和差之间 5 否定意见意味着整体上不公允或不合法 体现的一致程度为差 是经营者最不愿意看到的审计结果 5 精品课件 审计要素的构成及三者关系 审计主体 审计授权人 委托人 审计客体 审计标准 精品课件 6 为什么审计 审计的产生根源于生产力的发展 两权分离 经济责任关系深化以及经济监督的需要 精品课件 7 审计产生的原因 生产力的发展 两权分离 经济监督 政府审计 内部审计 民间审计 审计产生 经济责任关系深化 审计的发展 精品课件 8 审计的分类 按审计主体分类政府审计 财政资金运用到哪里 审计就跟到哪里内部审计民间审计 精品课件 9 注册会计师审计方法的发展演变 账表导向审计阶段 内控导向审计阶段 风险导向审计阶段 20世纪80年代末 20世纪40年代末 现在 精品课件 10 中国注册会计师审计的发展历程 1918年 1949年10月 1949年10月 1980年 1980年12月 1986年 1986年 1993年 1994年1月至今 萌芽创立阶段 萎缩中断阶段 稳定发展阶段 恢复重建阶段 规范调整阶段 精品课件 11 中国注册会计师审计2015排名 12 精品课件 中国会计师事务所2014排名 精品课件 13 审计什么 审计什么 审计什么 审计什么 精品课件 14 15 精品课件 16 精品课件 1 3审计的基本过程 精品课件 17 18 精品课件 第3章我国审计的组织形式 3 1注册会计师3 2会计师事务所3 3注册会计师的法律责任 精品课件 19 3 1注册会计师 ACCATheAssociationofCharteredCertifiedAccountants 精品课件 20 精品课件 21 精品课件 22 精品课件 23 精品课件 24 精品课件 25 精品课件 26 身份证原件 复印件 翻译件 学历 学位证明 高校在校生需提交学校出具的在校证明函及第一年所有课程考试合格的成绩单 原件 复印件 翻译件 英语水平证明 CET 6 托福550 GMAT550或ITES6 5以上 原件 复印件 翻译件 一张两寸照片 66英镑注册报名费的银行汇票 抬头开 ACCA 将填好的注册申请表和完整证件材料交给ACCA各办事处进行复核和审理 ACCA报名要求 精品课件 27 中国注册会计师CICPA 专业阶段考试科目 会计 审计 财务成本管理 公司战略与风险管理 经济法 税法 综合阶段考试科目 职业能力综合测试 试卷一 试卷二 精品课件 28 我国注册会计师审计的业务范围 1 审计业务审查企业会计报表 出具审计报告 审查企业内部控制 出具审计报告 办理企业合并 分立 清算事宜中的审计业务 出具有关报告 办理法律 行政法规规定的其他业务 出具相应的审计报告 2 会计咨询和会计服务业务代理记账 代为编制会计报表 税务代理 对会计政策的选择和运用提供建议 担任常年会计顾问等 精品课件 29 审计服务 四大 会计师事务所2012业绩报告数据来源 中华会计视野 精品课件 30 审计服务 在服务产品线方面 鉴证业务收入占据了 四大 总收入的45 2011年至2012年的增幅为2 9 税务服务收入增长了5 6 占总收入的比例为23 近几年 咨询服务一直都是增长最快的服务产品线 占总收入的比例从2004年的22 提高到2012年的33 2011年至2012年咨询服务收入的增幅为12 2 精品课件 31 中国注册税务师CTTA 税法一 税法二 税务代理实务 财务与会计 税收相关法律 涉税鉴证业务 企业所得税汇算清缴的鉴证业务 企业资产损失的所得税税前扣除鉴证业务 税务代理业务 精品课件 32 3 2会计师事务所 普通合伙所 有限责任事务所 特殊普通合伙 精品课件 33 特殊普通合伙会计师事务所 一个合伙人或数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的 应当承担无限责任或者无限连带责任 其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任 合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙企业债务以及合伙企业的其他债务 由全体合伙人承担无限连带责任 精品课件 34 3 3注册会计师法律责任 会计责任在治理层的监督下 管理层对财务报表的编制负有直接责任 1 按照适用的财务报告编制基础编制财务报表 并使其公允反映 2 设计 执行及维护必要的内部控制 以使财务报表不存在由舞弊或错误导致的重大错报 3 保证提交的会计资料真实 合法 完整 精品课件 35 注册会计师法律责任 审计责任按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见 是注册会计师的责任 被审计单位的会计责任与审计人员的审计责任是两种完全不同的责任 两者不能相互替代 减轻或免除 精品课件 36 注册会计师法律责任 经营失败 审计失败 精品课件 37 对审计人员法律责任的认定 违约普通过失重大过失欺诈 精品课件 38 注册会计师法律责任的种类 行政责任民事责任刑事责任 精品课件 39 我国审计人员法律责任的规定 中华人民共和国人民注册会计师法 中华人民共和国公司法 中华人民共和国证券法 中华人民共和国刑法 最高人民法院的规定 精品课件 40 避免法律诉讼的对策 谨慎选择合伙人招收合格审计人员与正直的客户打交道恪守执业技术准则和执业道德准则深入了解客户的业务签定业务约定书 索要管理当局声明书正确运用分析性复核程序 执行合格的审计保持应有的职业谨慎保持审计独立性建立健全质量控制制度提取风险基金或购买责任保险聘请熟悉注册会计师法律责任的律师 精品课件 41 外高桥审计责任案 2006 上海外高桥保税区于1990年6月经国务院批准设立 是设有隔离设施的实行特殊管理的经济区域 货物可以在保税区与境外之间自由出入 免征关税和进口环节税 免验许可证件等常规的海关监管手续 上海外高桥保税区开发股份有限公司 600648 以下简称外高桥 则于1992年正式成立 是国内唯一一家以保税区开发建设为主营业务的上市公司 主要从事上海外高桥保税区的综合开发和经营 在1990年代的沪市曾经风光无限 曾和同为地产股的浦东金桥 陆家嘴一起被并成为两桥一嘴 精品课件 42 国内排名高居第一 号称拥有全球水准的普华永道中天会计师事务所 以下简称普华永道 却因2003 2004年间审计沪市老牌上市公司外高桥的历史旧账 创下被国内上市公司追究会计师事务所审计责任的先例 索赔金额之大堪称国内 天价 随着股民诉外高桥证券虚假陈述赔偿纠纷案2009年11月获得法院正式受理 普华永道面临被追加为共同被告 承担民事赔偿责任的麻烦 精品课件 43 普华永道审计惹上的麻烦 普华永道2003年开始被外高桥聘为审计师 2003年年报审计费用为80万元 2004年续聘的审计费用为90万元 在普华永道憧憬2005年的审计费用进一步水涨船高 并提出120万元的续约要求之际 危险和麻烦却在浑然不觉间接踵而至 2005年4月 外高桥的股东大会以收费过高为由 决定不再聘用其为2005年度的审计师 精品课件 44 2005年6月 外高桥发现存放在国海证券上海圆明园路营业部证券保证金账户中的资金实际余额 与经审计的公司2003年度和2004年度报表明细账上的金额严重不符 经审计的2003年财务报表认定 2003年12月31日证券保证金账户余额为9000万元 然而资金变动情况却表明2003年底账户余额仅为3384元 经审计的2004年财务报表认定 2004年12月31日证券保证金账户余额为2 04亿元 然而资金变动情况却表明2004年底账户内的资金实际余额仅为20770 55元 精品课件 45 外高桥计划财务部经理黎明红与国海证券上海圆明园路营业部总经理金一敏 上海国发石油化工有限公司总经理仇新康内外勾结 串通舞弊 挪用外高桥存放于国海证券营业部的2 04亿元证券保证金 供坐庄炒股 滚动偿还到期融资款 投资运作共同或分别控股的公司以及平时挥霍问题浮出水面 精品课件 46 2006年5月 针对巨额保证金被挪用 而负责审计的普华永道却连年出具无保留意见审计报告 外高桥以审计不尽责为由向中国国际经济贸易仲裁委员会上海分会提起仲裁 要求退还全部审计服务费共计人民币170万元 赔偿全部经济损失共计人民币2亿元 并承担全部仲裁费用和公司的律师费 精品课件 47 2008年4月 中国证监会对外高桥的证监罚字 2008 25号 行政处罚决定书 认定外高桥2003年年报 2004年半年报及年报 银行存款 其他货币资金 科目和委托理财收回情况虚假记载 及以个人名义开立账户买卖证券等违法行为 作为外高桥涉案年度的审计师 普华永道自然难逃干系 在证监会对外高桥的虚假陈述行为进行认定的情况下 投资者提起民事赔偿诉讼已满足前置条件的要求 而普华永道被指责存在过错 没有尽到审计责任 对投资者投资外高桥股票进行了误导 与上市公司一起成为共同被告似乎在所难免 精品课件 48 那么 普华永道在外高桥审计中是否存在重大过失 普华永道是否应对外高桥内部欺诈 舞弊和非法行为造成的损失负责 投资者是否可以要求普华永道进行民事赔偿 而普华永道是否可以根据 审计业务约定书 的免责条款寻求豁免呢 精品课件 49 1 普华永道在外高桥审计中是否存在重大过失 普华永道坚称 其秉承对审计质量一贯重视的宗旨 确保按照适当的审计准则进行审计并达到最高质量 所发表的审计意见是独立 客观 公正的 但具有讽刺意味的是 2005年7月28日财政部公布例行的会计信息质量检查公告中 普华永道竟被责令整改 而外高桥的仲裁申请书更表明 普华永道的年报审计在最基本的函证程序上 犯了 ABC 式的错误 精品课件 50 在对保证金账户资金余额实施函证时 无论是2003年还是2004年 普华永道均未直接向国海证券上海圆明园路营业部发出询证函 而是交给公司计划财务部经理黎明红处理 回函亦由黎明红交还 为相关人员弄虚作假 掩盖挪用资金行为 客观上提供了机会 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息 通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明 获取和评价审计证据的过程 精品课件 51 无论是当时适用的 独立审计具体准则第27号 函证 2002 还是新实施的 中国注册会计师审计准则第1312号 函证 2006 都规定审计师应对银行存款 借款 包括零余额账户和在本期内注销的账户 及与金融机构往来的其他重要信息实施函证 并采取下列措施对函证实施过程进行控制 a 在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函 b 询证函经被审计单位盖章后 由注册会计师直接发出 精品课件 52 考虑到2003年度是普华永道对外高桥的初次审计 进行更严格的环境审视和风险控制应是不言而喻的常识 当时正是股市最低迷的时期 大量的上市公司卷入委托理财的陷阱 由此造成的公司巨额亏损以及出现问题的券商接连不断 在这样的背景下 作为一家世界知名的会计师事务所 对高达2亿元的证券保证金 仅凭从公司内部人员获得的证据就信以为真 的确令人诧异 精品课件 53 当然 在我国目前的法律和商业环境下 审计师实施有效函证确实存在着诸多困难 迄今为止 只有中国人民银行规定商业银行必须在10日内回函 还没有相关法规要求证券公司必须回函 由于有证券公司的人员直接参与挪用资金 注册会计师即使直接控制函证程序并得到回函 拿到的也可能是虚假证据 普华永道可能是考虑到直接控制函证程序难以得到回函 才把询证函交由和证券公司有业务往来的公司内部人员完成 这个非常表面化的书面证据 却不能实质性地免除或减轻普华永道的事后责任 反为自己埋下祸根 精品课件 54 事实上 即使外高桥的相关人员在对账单和函证上可以做文章 但通过修改证据交易系统来进行舞弊 应该是非常困难的 针对内外勾结串通舞弊 替代审计可能更为恰当 普华永道可以在了解公司作该笔投资的决策程序 取得证券公司打印给外高桥的保证金对账单后 通过实时查询证券交易系统的资金账号和股东账号的资金余额和证券余额来进行审计 精品课件 55 如果普华永道能够通过有效的审计程序 及时发现2亿元的保证金损失 外高桥年报将体现的是巨额亏损而不是盈利 审计意见应是否定意见而不是无保留意见 换句话说 普华永道在外高桥审计中签字认可的财务报表却并不公允 可以据此推断其存在重大过失 精品课件 56 2 普华永道是否应对外高桥内部欺诈 舞弊和非法行为造成的损失负责 一般认为 审计师应对审计报告负责 外高桥和普华永道之间是合同关系 如果外高桥认定普华永道对其损失负有责任 那么以违约为由追回170万元的审计费用无可厚非 但普华永道是否应对外高桥内部欺诈 舞弊和非法行为造成的2亿元损失负上责任呢 精品课件 57 在法律上 无论是刑事责任还是民事责任 都要讲究因果关系 按照 注册会计师法 的规定 如果注册会计师在审计过程中违反了相关法律 给委托人及其他利害关系人造成损失的 就需要依法承担赔偿责任 因而 外高桥提出赔偿的一个重要法律前提就是 普华永道的确违反了审计准则 我们注意到 早在1988年AICPA发布的第53 54号审计准则公告中 已将揭露舞弊 差错及非法行为看成是审计师在财务报表审计中的重要审计目标 并由此成为审计师的直接职责 我国准则亦不例外 精品课件 58 因此 对于外高桥因内部欺诈 舞弊和非法行为造成的2亿损失 尽管普华永道并不是罪魁祸首 更没有从中受益 仍然需要承担相应的揭露责任 早在2003年 外高桥存放在国海证券上海圆明园路营业部的8000万元证券保证金已经被挪用 如果当时普华永道在审计过程中能够遵循最基本的谨慎性原则 就会发现这笔资金被挪用的情况 这样 不仅这笔资金有望得到及时追回 外高桥也不会在后来还继续向该营业部存入证券保证金 2亿元资金被挪用的情况也就不会发生 精品课件 59 不过 要普华永道承担全部损失 非常牵强 即使考虑到要在案件审理中的讨价还价 那么也至少应扣除公司已经追回的2700万元 普华永道在审计过程中的确存在过错 但并不是造成外高桥损失的直接原因或者根本原因 此案导致损失的直接原因 是外高桥的管理层舞弊 同时内部控制存在严重问题 作为一个上市公司 外高桥自身应该有严格的管理制度和内部控制制度来防范资金被挪用 外高桥管理当局和证券公司都有直接的和主要的责任 而普华永道的责任应该说是事后的和次要的 精品课件 60 何况 即便普华永道进行了严格询证 在串通舞弊的情形下 也未必能发现其中的漏洞 上市公司置主要责任人于不顾 而一味追讨次要责任人的责任 给人一种推脱自身应负责任 转移公众视线的感觉 实际结果 双方最终达成和解 普华永道为此向外高桥支付了约2000万元的赔偿金 精品课件 61 4 投资者是否可以要求普华永道进行民事赔偿呢 根据2007年6月 最高人民法院关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定 法释 2007 12号 的规定 利害关系人以会计师事务所在从事审计业务活动中出具不实报告并致其遭受损失为由 向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼的 人民法院应当依法受理 会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的 应当承担侵权赔偿责任 但其能够证明自己没有过错的除外 精品课件 62 从以往蓝田股份 600709 的判例来看 普华永道很有可能会被选择和外高桥一道承担连带赔偿责任 2006年7月 蓝田股份虚假陈述赔偿案判决支持79位股民的诉讼请求 判令蓝田股份等被告赔偿540余万元 法院认为 华伦会计师事务所应当知道生态农业公司 原蓝田股份 年度报告虚假而出具无保留意见的审计报告 亦构成共同侵权 应与生态农业公司承担连带责任 精品课件 63 蓝田民事案的判决表明 无论会计师事务所本身是否受到行政处罚或刑罚 只要其审计的上市公司成为此类案件的被告 它就可以被选择 陪绑 至于是否要承担法律责任 则要证明自身是否清白 由法庭依据事实认定是承担责任还是免责 即举证责任倒置 精品课件 64 因此 在2004年4月10日 2003年年报披露日 以后买入外高桥股票 并且在2005年6月25日 外高桥公告发现资金黑洞日 之后选择卖出或继续