外贸会计实务外汇业务会计PPT课件

1 第二章外汇业务会计 2 案例 利用外汇交易规避汇率风险 某进出口企业情况如下 该企业进口支付的货币主要有欧元和英镑 而该企业的外汇收入主要以美元为主 该企业在2004年1月签定了一批进口合同约合500万左右的非美元 欧元 英镑 那时欧元兑美元汇价在1 1美元 英镑兑美元也在1 5美元 该企业大约还有300万美元的外汇收入 这样该企业存在收入外汇的币种 金额与支付外汇的币种 金额不匹配 收付时间也不一致 而且这种不匹配的情况在可预见的未来一段时期内依然存在 主要是支付的外汇金额大于收入的外汇金额 收入的货币主要是美元 而支付的货币主要是欧元 英镑等非美元 表明公司有必要采取积极的保值避险措施 对未来可测算的外汇支付 特别是非美元货币的对外支付 锁定汇率风险 该企业可以采取以下几种方法 3 1 积极分析当前汇率的走势 如果认为汇率将向有利的方向变化时 可以不必采取任何保值措施 而获得超额的汇率风险收益 但此种方法必须依赖对汇率波动的准确预测 否则将给企业带来更大的风险 2 在签定进出口合同时 事先确定货币汇率 以防范未来资金支付时汇率剥夺的风险 为更好地达到公司保值避险的目标 在签定非美元商务合同或开立非美元远期信用证时 将支付时的汇率提前确定 避免出现到实际支付时 由于市场的即期汇率大幅升值造成汇率风险损失的局面 4 3 利用远期合同法 规避汇率风险该方法 公司在叙做远期外汇买卖时交易当天并没有实际的资金交换 而是在预先确定的到期日才按照交易时已确定的远期汇率完成实际资金交割 买进远期的英镑和欧元 卖出美圆 在交割时 公司可以选择用已收入的美元支付 因为美圆收入小于欧元和英镑的支付 因此不足部分可用人民币即期购买美元完成远期外汇买卖项下的资金交割 另外 公司在进行远期外汇买卖交割美圆时 如果时间不匹配的话 需支付的美元也可考虑用美元的短期流动资金贷款解决 到期后用美元收入归还 与期权法相比 将放弃了汇率如果向有利方向发展所带来的汇率收益 4 利用外汇期权合同法 规避汇率风险期权的买方 公司 有权利在能够执行该期权的时间决定是否按期权的协议价和金额买入该货币 卖出美元 一旦期权买方决定执行 则期权的卖方 银行 有义务按协议价卖出该货币 但是公司买入期权后 虽然达到了既能规避汇率朝不利方向变动的风险 又能享有汇率向对公司有利的方向大幅变化时 公司可以选择不执行期权而在即期外汇市场用更好的汇率买入需对外支付的货币 为了享有期权的这种全面性好处 公司必须先行支付一笔期权费 如果期权费用小于汇率波动带来的风险收益 期权交易将优于远期交易 5 知识目标 1 了解外汇的概念 特征 分类及其作用 2 了解汇率的概念 标价方法和分类 3 了解外汇账户的开立条件 开立程序和外汇账户的管理 4 熟悉外汇业务的内容 核算程序及账户设置 5 熟悉汇兑差额的概念 产生条件和结转方法 6 掌握外汇兑换业务 外汇购销业务 外汇借款业务 接受外币资本投资的会计核算以及期末汇兑差额的计算和调整 6 第二章外汇业务会计 第一节外汇概述 第二节外汇业务的会计核算 7 一 外汇 随着国际交往不断扩大 世界贸易的日益频繁 人们在生活和工作中遇到最多的一个名词就是外汇 ForeignExchange 一般人认为 外汇就是外国货币 事实上外汇与外国货币是有区别的 8 一 外汇的概念 9 二 外汇的特征 10 三 外汇的分类 1 按外汇兑换限制的程度不同 可分为自由外汇和记账外汇两种 2 按外汇来源和用途不同 可分为贸易外汇和非贸易外汇 3 按交割期限的不同 可分为即期外汇和远期外汇 11 四 外汇的作用 1 外汇是国际间清偿债权与债务的工具 2 外汇能加速资金在国际间周转的速度 从而促进投资活动与资本移动 并且能及时调节各地区的资金供求 有利于国际经济交易的发展 12 四 外汇的作用 3 外汇作为清偿债权债务的支付手段 使国际间信用增加 资金融通的范围扩大 从而促进了国际贸易的发展 4 外汇可以使各国的购买力相互转换 外汇是用一国货币兑换成另一国货币作为支付手段 即等于将一国购买力转换成他国的购买力 从而扩大了商品流通的范围和速度 13 二 汇率 14 一 汇率的概念 15 二 汇率的标价方法 确定两种不同货币之间的比价 先要确定用哪个国家的货币作为标准 由于确定的标准不同 于是产生了几种不同的外汇汇率标价方法 国际上通常采用的标价方法主要有直接标价法和间接标价法 16 三 汇率的分类 1 从银行买卖外汇的角度划分 汇率可分为买入汇率 卖出汇率 中间汇率和现钞汇率 买入汇率 又叫外汇买入价 是银行从客户或其他银行买入外汇时所使用的汇率 卖出汇率 又叫外汇卖出价 是银行向客户或其他银行卖出外汇时所使用的汇率 中间汇率 又称中间价 是买入价与卖出价的算术平均数 即中间价 买入价 卖出价 2 现钞汇率 是银行买卖外汇现钞时所使用的汇率 17 三 汇率的分类 2 从汇率是否变动角度划分 汇率分为固定汇率和浮动汇率 固定汇率 是指两国货币的汇率基本固定 或汇率的波动被限制在一定的幅度之内 例如 人民币曾对美元采用固定汇率 港币兑美元采用联系汇率 即规定美元汇率在一定的幅度内波动 浮动汇率 是指对汇率不加以固定 也不规定上下波动的幅度 完全根据外汇市场对外汇的供求情况来决定的汇率 外币供过于求时 外币贬值 本币就升值 外币的汇率下跌 外币供不应求时 外币升值 本币就贬值 外币的汇率上涨 18 三 外汇账户的开立与管理 19 一 外汇账户的开立条件 符合下列条件之一的境内机构可以向所在地国家外汇管理局及其分支局申请开立经常项目外汇账户 境内机构是指中华人民共和国境内的国家机关 企事业单位 社会团体 部队等 包括外商投资企业 但不包括金融机构 法规依据 境内机构经常项目外汇账户管理实施细则 1 经权力管理部门核准 或备案具有涉外经营权 或有经常项目外汇收入 2 具有捐赠 援助 国际邮政汇兑等特殊来源和指定用途的外汇收入 20 二 外汇账户的开立程序 1 写出开立外汇账户的申请报告 2 准备必需的材料 企事业单位持工商行政管理部门颁发的营业执照 社会团体持民政部门颁发的社团登记证 其他单位持国家授权机关批准成立的有效批件 外商投资企业持外汇管理部门核发的 外商投资企业外汇登记证 向境外借款 发行外币债券的单位持外汇管理部门核发的 外债登记证 或者 外汇 转 贷款登记证 3 填写 国家外汇管理局开立外汇账户申请书 4 经外汇管理部门批准后 在开户金融机构开立外汇账户 开户金融机构为境内机构开立外汇账户后 在开户回执上注明账号 币种和开户日期 并加盖金融机构戳记 21 二 外汇账户的开立程序 5 境内机构凭开户回执向外汇管理部门领取 外汇账户使用证 并按规定认真填写外汇账户的用途 币种 收支范围及使用期限等 6 经外汇管理部门对 外汇账户使用证 审核无误 盖章后 发给境内机构 外汇账户即生效 7 境内机构因经营需要在注册地以外开立经常项目外汇账户的 应当向注册地外汇管理部门备案 持注册地外汇管理部门的 异地开户备案件 及规定的材料向开户所在地外汇管理部门申请 凭开户所在地外汇管理部门核发的 账户开立核准件 到开户金融机构办理开户手续 22 三 外汇账户的管理 1 企业应严格按 外汇账户使用证 中注明的用途 币种 收支范围及使用期限等收支外汇 2 不得出租 出借或者串用外汇账户 不得利用外汇账户非法代其他单位或个人收付 保存或者转让外汇 3 除外商投资企业的境外投资者和驻华机构外 其他单位的外汇账户按规定关闭时 其外汇余额必须全部结汇 4 要正确核算外汇 建立严格的内部外汇收支管理制度 定期与外汇开户银行进行核对 5 企业要自觉接受外汇管理部门的监督检查 包括对外汇账户的年检及不定期检查 23 第二章外汇业务会计 第一节外汇概述 第二节外汇业务的会计核算 24 一 外汇核算概述 1 外汇业务的内容 外汇兑换业务 即一种货币兑换为另一种货币的业务 外汇购销业务 即企业购买或销售以外币计价的商品和劳务的业务 25 一 外汇核算概述 1 外汇业务的内容 外汇借款业务 即从银行或其他金融机构取得外币借款以及归还借款的业务 接受外币资本投资业务 即投资人以外币作为资本投入企业的业务 26 一 外汇核算概述 2 外汇业务的核算内容 外汇业务发生时外汇金额折算及相关处理 外汇业务引起的外币债权债务因市场汇率变动所产生的外币折算差额的处理 27 一 外汇核算概述 3 外汇业务的核算程序 发生外汇业务时 对外币账户应采用复币记账 既要将外汇金额登记入账 同时也要将外汇金额折算成记账本位币金额入账 入账汇率可以采用即期汇率或即期汇率的近似汇率 会计期末 月末 季末或年末 对各外币账户的期末余额 按照期末的市场汇率折算为记账本位币 并将折算后的记账本位币金额与账面上的记账本位币金额之间的差额确认为汇兑损益 28 一 外汇核算概述 4 外汇业务核算的账户设置 29 二 外汇业务的会计核算 30 一 外汇兑换业务的会计核算 1 2 3 企业卖出外汇业务的会计处理 企业买入外汇业务的会计处理 不同币种外币互相兑换的会计处理 31 二 外汇购销业务的会计核算 32 三 外汇借款业务的会计核算 外贸企业向可以办理外汇借款的金融机构申请外汇借款的种类目前有外汇现汇贷款 外汇转贷款 外汇质押贷款 外汇打包贷款和备用信用证担保贷款等 贷款的币种主要有美元 欧元 日元 港币和英镑等 外汇现汇贷款在整个外汇贷款中占有很大的比重 它是外贸企业在经营进出口业务中普遍选择的融资方式之一 外汇现汇贷款的种类既包括短期贷款 也包括中长期贷款 33 三 外汇借款业务的会计核算 外汇贷款与人民币贷款比较而言具有以下特点 借外汇必须还外汇 用外汇偿还借款本息 01 申请外汇借款的必须是有外汇收入或外汇来源的单位 有可靠的外汇来源和按期偿还本息的能力 并提出有依据的归还贷款本息的计划 02 外汇借款主要用于引进国外先进技术 设备 进口原材料 辅料等 用于对外加工装配 补偿贸易 对外承包工程 以及其他出口创汇等生产经营活动中所需外汇资金 03 34 四 按受外币资本投资的会计核算 35 五 汇兑差额的计算和调整 36 1 汇兑差额的概念 汇兑差额 又称 汇兑损益 是指企业发生的外汇业务在折合为记账本位币时 由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额 以及不同外币兑换发生的收付差额给企业带来的收益或损失 37 2 汇兑差额的产生途径 1 外币兑换差额 是企业在兑换外币过程中发生的收付记账本位币时采用的买入价或卖出价与入账汇率 通常为中间汇率 不同而产生的差额 由于银行总是低价购入 高价卖出 企业总是产生汇兑损失 2 期末汇兑差额 是指企业持有外币货币性资产和负债期间 由于期末即期汇率与业务发生时的即期汇率不同而产生的记账本位币账户的期末余额之间的差额 38 2 汇兑差额的产生途径 1 逐笔结转法 是指企业对每一笔外汇业务 均按业务发生日市场汇率或期初汇率入账 每结算一次或收付一次 依据账面汇率计算一次汇兑差额 期末再按当日市场汇率进行调整 调整后的期末人民币余额与原账面人民币余额的差额作为当期期末汇兑损益 2 集中结转法 是指企业对外币账户平时一律按选用的市场汇率 业务发生日汇率或期初汇率 记账 平时不确认汇兑差额 期末将外币账户的余额按当日市场汇率调整 将调整后的期末人民币余额与原账面余额的差额集中计算一笔汇兑损益 39 4 期末汇兑差额的计算 期末 对外币账户的期末余额应按期末即期汇率进行调整 其计算过程如下 1 结出各外币账户期末外币余额 2 计算各外币账户期末外币余额应折合的记账本位币金额 某外币账户的期末外币余额应折合的记账本位币金额 该外币账户的期末外币余额 期末即期汇率 3 结出各外币账户的账面记账本位币期末余额 某外币账户账面记账本位币期末余额 期初账面记账本位币