11--审计风险 二

第一章 审计风险 （二）第五节 审计风险三、审计风险模型重大错报风险与检查风险的关系1、定义：审计风险指财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。审计风险=重大错报风险检查风险2、关系描述【单选题必考点】“一定两反”（1）前提：审计风险是既定的；（2）两者关系：可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险呈反向关系；评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低。3、风险的表达实务中，注册会计师不一定用绝对数量表达这些风险水平。【提示】a）纵观历年考题，审计风险模型百考不厌，但同学们的得分率并不很高，原因在于对模型中涉及的三种风险产生混淆。b）请同学们务必理解每种风险的含义，之后通过“一定两反”的口诀，加深记忆。习题精讲【例-模拟题单选】下列有关审计风险模型中的相关风险的说法中，正确的是（ ）。A.审计风险指注册会计师因执行业务不当而导致损失的可能性B.注册会计师应当考虑作出的职业判断能否有效降低重大错报风险C.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性D.在既定的重大错报风险下，审计风险与检查风险呈同向变动网校答案：C网校解析：选项A中，审计风险指财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性，并不指注册会计师因执行业务不当而导致损失的可能性；选项B中，重大错报风险是客观存在的，不能被控制、调节、降低或消除；选项D中，在既定的审计风险下，可接受的检查风险与评估的认定层次重大错报风险呈反向变动，所谓“一定两反”的重要结论。【例题-单选】下列有关审计风险表述中，正确的是（ ）。2007年真题A.在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平B.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险D.注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见网校答案：D网校解析：同学们通过本题，再次巩固两个观点：检查风险可以降低，但无法消除；重大错报风险是独立于财务报表存在的，只能评估，而无法改变和控制。这是百考不厌的关键要点。四、审计固有限制1、财务报告的性质许多财务报表项目涉及主观决策、评估或不确定性，金额本身存在一定的变动幅度，这种变动幅度不能通过实施审计程序予以消除。2、审计程序的性质3、财务报告的及时性和成本效益的权衡【注意多选题】注册会计师在合理时间内以合理成本对财务报表形成审计意见：【考点提示】a）由于固有限制，完成审计后发现财务报表重大错报，并不一定表明注册会计师的失责； 已经尽力了b）但固有限制不是注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。 不要找借口c）解题思路总结：注册会计师只可能受限于“固有限制”的三类情形，而绝不能受限于能力不足、成本过高、收费过低等。习题精讲【例题-多选题】下列有关审计固有限制的说法中，注册会计师认为正确的有（ ）。模拟题A.审计工作可能因高级管理人员的舞弊行为而受到限制B.审计工作可能因审计收费过低而受到限制C.审计工作可能因财务报告的及时性和成本效益的权衡而受到限制D.审计工作可能因财务报表项目涉及主观决策而受到限制网校答案：ACD网校解析：本题非常经典，选项B中，审计项目收费水平不是固有限制的来源，注册会计师也不应为降低成本而减少必要的程序。第六节 审计过程一、接受业务委托第2、21、22、23章均有涉及在接受业务委托时，事务所应执行有关客户接受与保持的程序，获取的以下信息：考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；能够遵守相关职业道德要求。 【提示】与接受业务委托相关审计工作底稿可能包括：a）有关被审计单位的背景调查报告b）有关被审计单位的网络负面信息搜索c）有关审计项目组成员资质评价d）有关审计项目组成员独立性评价和声明 二、计划审计工作第2章主讲但贯穿全书始终 三、识别和评估重大错报风险第7、9、10、11、12、13、16、17章均涉及1、内容 2、重要观点：风险评估程序是必要程序，注册会计师必须实施的风险评估程序，以作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。理念【提示】考题中设置类似情形：CPA依赖以往的审计经验而不对被审计单位及其环境进行了解，或不执行风险评估程序。同学们应当能够判断正误，并且能够用上述专业术语进行表达。 四、应对重大