四消费税的税收筹划PPT课件

精品课件 1 第四章消费税的税收筹划 主要内容纳税人的税收筹划计税依据的税收筹划税率的筹划 精品课件 2 第一节纳税人的税收筹划 1 概念 消费税是指对消费品和特定的消费行为 如打高尔夫球 一次性筷子等 按消费流转额征收的一种商品流转税 2 消费税的特点 1 征税环节单一2 税率档次多3 税负差异大 注 纳税筹划的空间比较大 一 纳税人的法律界定 精品课件 3 3 消费税税目国际上有一般消费税和特别消费税两种 我国实行的是特别消费税 共设立14个税目 以奢侈品作为征收对象 但不是所有的奢侈品 1 烟 2 酒及酒精 3 化妆品 4 贵重首饰及珠宝玉石 5 鞭炮 烟火 6 成品油 7 汽车轮胎 8 小汽车 9 摩托车 10 高尔夫球及球具 11 高档手表 12 游艇 13 一次性木质筷子 14 实木地板 注 消费者是间接的纳税人 是真正的负税人 精品课件 4 4 纳税人的法律界定我国缴纳消费税的纳税人主要有三类 1 生产应税消费品的纳税人 生产环节 2 委托加工应税消费品的纳税人 由受托方代扣代缴 3 进口应税消费品的纳税人 进口报关环节比较 消费税价内税计算公式 含税价格 不含消费税价格 1 消费税率 另 增值税与消费税有交叉 增值税与营业税无交叉 精品课件 5 通常采用 企业合并或分设 1 合并 是为了延伸生产环节 递延纳税 当下一个环节消费税率比前一个低时 可以直接减轻税负 2 分设 是为了低价转移产品 降低税负 二 纳税人的税收筹划 精品课件 6 案例4 1 某地区有两家酒厂A和B 均为独立核算的法人企业 企业A主要经营粮食类白酒 适用消费税率20 企业B以企业A生产的粮食酒为原料 生产系列药酒 适用10 的消费税率 企业A每年向企业B提供价值2亿元 计5000万千克的粮食酒 经营过程中 企业B由于缺乏资金和人才 无法经营下去 准备破产 此时 企业B共欠企业A共计5000万货款 经评估 企业B的资产恰好也为5000万元 企业A领导人经过研究 决定对企业B进行收购 其决策的主要依据如下 精品课件 7 1 因合并前 企业B资产和负债均为5000万元 净资产为零 收购支出费用较小 该购并行为属于吸收合并 承担B全部债务 不用缴纳所得税 此外 两家企业之间的行为属于产权交易行为 按税法规定 不用缴纳营业税 合并分析 精品课件 8 2 合并可以递延部分税款 1 合并前 企业A向企业B提供的粮食酒每年应缴纳消费税 20000万元 20 5000万千克 2 0 5 9000万元 增值税 20000万元 17 3400万元 2 合并后 而这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳 消费税从价计征部分和增值税 获得递延纳税好处 另一部分税款 从量计征的消费税税款 则免于缴纳了 精品课件 9 3 企业B生产的药酒市场前景很好 企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产 而且转向后 企业应缴的消费税款将减少 由于粮食酒的消费税税率为20 而药酒的消费税税率为10 但以粮食白酒为酒基的泡制酒 税率则为20 如果企业转产为药酒生产企业 则税负将会大大减轻 假定药酒的销售额为2 5亿元 销售数量为5000万千克 合并前应纳消费税款为 A厂应纳消费税 20000 20 5000 2 0 5 9000 万元 B厂应纳消费税 25000 20 5000 万元 合计应纳税款 9000 5000 14000 万元 合并后应纳消费税款为 25000 20 5000 万元 合并后节约消费税税款 14000 5000 9000 万元 精品课件 10 第二节消费税计税依据的税收筹划 计税依据 是计算应纳税额的根据 是征税对象量的表现 我国现行有三种计税方式 1 从价计征 从价定率 2 从量计征 从量定额 3 从价从量复合计征 一 计税依据的法律界定 精品课件 11 应纳税额 应纳消费品的销售额 消费税率 注 增值税与消费税有交叉 但增值税是价外税 消费税是价内税 因此这里的销售额不含增值税 但含消费税 即 销售额 买价 价外费用价外费用 如代垫运费 包装费 补贴 违约金等应税消费品销售额的计算有以下几种 1 生产企业应税消费品的销售额 含增值税的销售额 1 增值税率或征收率 注 增值税和消费税的计税依据在生产环节和进口环节是一致的 1 从价计征的应税消费品计税依据的确定 精品课件 12 2 未出售而移送他用 移送环节组成计税价格 成本 利润 1 消费比例税率 从价计征或 组成计税价格 成本 利润 应税数量 从量定率 1 消费比例税率 复合计证 3 委托加工组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税率 消费税计税依据 材料成本 加工费 消费税增值税计税依据 加工费 消费税 4 进口应税消费品组成计税价格 关税完税价格 关税 1 消费税率 消费税计税价格 关税完税价格 关税 消费税 5 零售金银饰品 钻石 钻石饰品等应纳税额 不含增值税的销售额 5 1 从价计征的应税消费品计税依据的确定 精品课件 13 计算公式 应纳税额 应税消费品的销售数量 单位税额从量计征的主要有 黄酒 啤酒 汽油 柴油等消费品 应税消费品销售数量的确定主要有以下规定 1 自产自用的计税依据为 应税消费品的移送使用数量2 委托加工的计税依据为 纳税人收回的应税消费品的数量3 进口消费品的计税依据 为海关核定的进口征税数量 注 在确定销售量时 如果实际销售的计量单位与 消费税税目表 规定的计量单位不一致时 应按规定标准换算 2 从量计征的消费品计税依据的确定 精品课件 14 复合计税的应税消费品主要有 卷烟 粮食白酒和薯类白酒 1 酒类产品计税依据的确定粮食白酒的比例税率为20 定额税率为每500克0 5元应纳税额 销售数量 定额税率 0 5 500克 销售额 比例税率 20 案例 粮食白酒生产成本每公斤为1元 销售价格为每公斤1 5元 计算应纳消费税额 应纳税额 销售数量 定额税率 销售额 比例税率 1 2 0 5 1 1 5 20 1 3元 注 比例税率 粮食白酒为20 薯类白酒为15 3 复合计税的消费品计税依据的确定 精品课件 15 2 烟类产品计税依据的确定定额税率 每标准箱 5万支 150元 每条0 6元比率税率分为二档 调拨价格 70元 条以上的卷烟税率是56 70元 条以下的卷烟税率为36 同时 在批发环节征收5 的消费税 例 如100元一条烟需向国家缴纳消费税为 100 56 100 5 1 0 6 61 6元 3 复合计税的消费品计税依据的确定 精品课件 16 1 未出售而移交他用组成计税价格 成本 利润 自产自用数量 定额税率 1 比例税率 例 某酒厂 增值税一般纳税人 将自产粮食白酒1吨 2000斤 发给职工做福利 其成本4000元 吨 成本利润率5 问当月应纳的消费税和增值税销项税是多少 消费税从量税额 2000斤 0 5 1000 元 从价税组成计税价格 4000 1 5 1000 1 20 6500 元 应纳消费税 1000 6500 20 2300 元 增值税的销项税 6500 17 1105 元 或 增值税销项税 4000 1 5 2300 17 1105 元 几种特殊情况复合计税纳税的组成计税价格计算公式 精品课件 17 2 委托加工组成计税价格 材料成本 加工费 委托加工数量 定额税率 1 消费比例税率 3 进口烟 酒组成计税价格 关税完税价格 关税 进口数量 消费税定额税率 1 消费比例税率 几种特殊情况复合计税纳税的组成计税价格计算公式 精品课件 18 二 计税依据的税收筹划 1 关联企业转移定价1 关联企业之间不依照市场规则和市场价格进行交易 而是依据他们之间的共同利益进行产品和非产品转让 以达到双方之间利益的最大化 2 因为消费税发生于生产领域 而不是流通领域 因此 企业可将生产出的应税消费品以低价转移 直接取得节税利益 3 企业设立独立核算的销售部门 将产品低价转让 销售部门按市场正常价格出售 不影响增值税 但可节约消费税 通过缩小计税依据 可达到直接减轻税负的目的 精品课件 19 案例4 2 某酒厂主要生产粮食白酒 产品销往全国各地的批发商 按照以往的经验 本地的一些商业零售户 酒店 消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱 每箱12瓶 每瓶500克 企业销给批发部的价格为每箱 不含税 1200元 销售给零售户及消费者的价格为 不含税 1400元 经过筹划 企业在本地设立了一独立核算的经销部 企业按销售给批发商的价格销售给经销部 再由经销部销售给零售户 酒店及顾客 已知粮食白酒的税率为20 精品课件 20 直接销售给零售户 酒店 消费者的白酒应纳消费税额 1400 1000 20 12 1000 0 5 286000 元 销售给经销部的白酒应纳消费税额 1200 1000 20 12 1000 0 5 246000 元 节约消费税额 286000 246000 40000 元 筹划分析 精品课件 21 2 选择合理的加工方式委托加工的消费税的计算 组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税率 委托方将收回的应税消费品 1 直接用于销售 2 用于连续生产应税消费品 注 无论加工成本比自行制造成本高还是低 委托加工的消费税负都比自行制造的要低 因为自行制造是按照销售价格为计税依据 精品课件 22 案例 委托加工方式的税负 案例4 3 委托加工与自行加工的税负比较 1 委托加工的消费品收回后 继续加工成另一种应税消费品 A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝 协议规定工费75万元 加工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟 加工成本 分摊费用共计95万元 该批卷烟售出价格 不含税 900万元 出售数量为0 4万大箱 烟丝消费税税率为30 卷烟的消费税税率为56 增值税不计 企业所得税率25 精品课件 23 A厂支付加工费同时 向受托方支付其代收代缴消费税 城建税及教育费附加 100 75 1 30 30 1 7 3 75 7 5 82 5 万元 A厂销售卷烟后 应缴纳消费税 900 56 0 4 150 75 489 万元 应纳城建税及教育费附加 489 7 3 48 9 万元 A厂税后利润 900 100 75 82 5 95 489 48 9 1 25 7 20 万元 精品课件 24 2 委托加工的消费品收回后 直接对外销售如上例 A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟 烟叶成本不变 支付加工费为170万元 A厂收回后直接对外销售 售价仍为900万元A厂支付受托方代收代缴消费税金 100 170 0 4 150 1 56 56 0 4 150 480 万元 A厂支付受托方代收代缴的城建税及教育税附加 480 7 3 48 万元 A厂销售时不用再缴纳消费税其税后利润的计算为 900 100 170 480 48 1 25 76 5 万元 精品课件 25 两种情况的比较在被加工材料成本相同 最终售价相同的情况下 后者显然比前者对企业有利得多 税后利润多69 3万元 76 5 7 2 而在一般情况下 后种情况支付的加工费要比前种情况支付的加工费 向委托方支付加自己发生的加工费之和 要少 对受托方来说 不论哪种情况 代收代缴的消费税都与其盈利无关 只有收取的加工费与其盈利有关 精品课件 26 3 自行加工完毕后销售生产者自购原料 自行加工应税消费品对外销售 税负如何呢 仍以上例 A厂自行加工的费用为170万元 售价为900万元 应缴纳消费税 900 56 150 0 4 564 万元 缴纳城建税及教育费附加 564 7 3 56 4 万元 税后利润 900 100 170 564 56 4 1 25 7 2 万元 结论 在各相关因素相同的情况下 自行加工方式的税后利润与委托加工方式税后利润相同 一般情况下 自行加工的费用通常大于委托加工所支付的费用 在这种情况下 可选择委托加工方式 精品课件 27 案例 委托加工方式的税负 案例4 4 酒类产品加工方式的税负比较 1 委托加工散装白酒 继续加工成瓶装酒 A酒厂委托B厂将一批价值100万元的粮食加工成散白酒 协议规定加工费50万元 加工的白酒 50万公斤 运回A厂后继续加工成瓶装酒 加工成本 分摊费用共计25万元 该批白酒售出价格 不含税 500万元 出售数量为50万公斤 粮食白酒的消费税税率为20 增值税不计 企业所得税率25 精品课件 28 A厂支付加工费同时 向受托方支付其代收代缴消费税 城建税及教育费附加 100 50 50 2 0 5 1 20 20 50 2 0 5 1 7 3 110 万元 A厂销售后 应缴纳消费税 500 20 50 2 0 5 150 万元 应纳城建税及教育费附加 150 7 3 15 万元 A厂税后利润 500 100 50 110 25 150 15 1 25 37 5 万元 精品课件 29 2 委托加工瓶装酒收回后 直接对外销售如上例 A厂委托B厂将粮食加工成瓶装酒 粮食成本不变 支付加工费为75万元 A厂收回后直接对外销售 售价仍为500万元A厂支付受托方代收代缴消费税金 100 75 50 2 0 5 1 20 20 50 2 0 5 106 25 万元 A厂支付受托方代收代缴的城建税及教育税附加 106 25 7 3 10 625 万元 A厂销售时不用再缴纳消费税其税后利润的计算为 500 100 75 106 25 10 625 1 25 156 09 万元 精品课件 30 两种情况的比较在被加工材料成本相同 最终售价相同的情况下 后者显然比前者对企业有利得多 税后利润多 156 09 37 5 118 59万元委托加工瓶装酒收回后 直接对外销售 对企业有利 精品课件 31 3 自行加工完毕后销售生产者自购原料 自行加工应税消费品对外销售 税负如何呢 仍以上例 A厂自行加工的费用为75万元 售价为500万元 应缴纳消费税 500 20 50 2 0 5 150 万元 缴纳城建税及教育费附加 150 7 3 15 万元 税后利润 500 100 75 150 15 1 25 120 万元 结论 在各相关因素相同的情况下 自行加工方式比委托加工成半成品方式税负要轻 一般情况下 如果企业不具备自行加工能力 可与其他企业合并的形式 转变为统一核算的纳税人 从而实现节税的目的 精品课件 32 3 以应税消费品抵债 入股的筹划税法规定 纳税人用应税消费品抵债 入股 应按同类应税消费品的最高价格作为计税依据计算消费税 因此 企业应把这种消费品先做销售的处理 再做抵债或入股处理 精品课件 33 案例4 5 某摩托车生产企业 当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格 以4000元的单价销售50辆 以4500元的单价销售10辆 以4800元的单位销售5辆 当月以20辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料 双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格 摩托车的消费税税率为10 分析 税法规定 纳税人的自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料 投资入股或抵偿债务等 应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据 应纳消费税为 4800 20 10 9600 元 精品课件 34 如果该企业按照当月的加权平均单价将这20辆摩托车销售后 再购买原材料 则应纳消费税 4000 50 4500 10 4800 5 50 10 5 20 10 8276 92 元 节税额为 9600 8276 92 1323 08 元 精品课件 35 4 外购应税消费品用于连续生产的筹划用外购已缴税的应税消费品连续生产应税消费品 在计算征收消费税时 按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款 1 外购已税烟丝生产的卷烟 2 外购已税化妆品生产的化妆品 3 外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石 4 外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火 5 外购已税汽车轮胎 内胎和外胎 生产的汽车轮胎 6 外购已税摩托车生产的摩托车 如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车 7 外购的已税杆头 杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 8 外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 9 外购的已税实木地板为原料生产的实木地板 10 外购的已税石脑油为原料生产的应税消费品 11 外购的已税润滑油为原料生产的润滑油 精品课件 36 外购应税消费品后连续生产 税法规定有11项可以抵扣前一环节消费税 应注意以下事项 1 必须是从生产企业购进的消费税允许扣除 若从商业企业购进则不允许扣除 2 如果购进的消费品开具的是普通发票 在换算为不含税的销售额时 应一律按6 的征收率换算 3 卷烟生产企业购进卷烟直接销售不再缴纳消费税 计算公式 当期准予扣除已纳税款 当期准予扣除应税消费品买价 外购应税消费品适用税率当期准予扣除应税消费品买价 期初库存的外购应税消费品的买价 当期购进的应税消费品的买价 期末库存的外购应税消费品的买价 精品课件 37 5 以外汇结算的应税消费品的筹划纳税人销售的应税消费品 以外汇结算销售额的 需要折合成人民币后计算消费税 外汇牌价有两种选择 1 结算当天的国家外汇牌价2 当月1日 注 选中一种坚持一年不变 人民币汇率越低税负越低 6 包装物的筹划包装物不论是否单独计价 都并入消费品价格中作为计税依据 收取的包装物押金除外 但超过一年的押金和没收的押金也并入消费品中计算消费税 精品课件 38 第三节消费税税率的税收筹划 一 税率的法律界定 消费税税率分为 1 比例税率2 定额税率 注 同一种产品由于其产品性能 价格 原材料构成不同 其税率也高低不同 如 酒类产品 分为粮食白酒 薯类白酒 酒精 啤酒 黄酒和其他酒等 分别适用不同的税率 2001年6月1日以后 烟 粮食白酒和薯类白酒改为比例税率和定额税率的复合征收税制 精品课件 39 二 税率的筹划 1 当企业兼营多种不同税率的应税消费品时 应当分别核算不同税率应税消费品的销售额 销售数量 注 税法规定 未分别核算销售额 销售数量 或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的 应从高适用税率 这无疑会增加企业的税收负担 2 根据税法的有关规定 对不同等级的应税消费品进行定价筹划 精品课件 40 二 税率的筹划 1 成套出售消费品将不同税率的消费品包装成成套消费品出售 从高计税 不如将包装工作放在销售之后 由商家包装 可降低税负 例 消费税纳税人将两种不同税率的应税消费品组成套装销售 应尽量采取先销售后包装的形式 如化妆品公司将其生产的化妆品和化妆工具包装在一起销售 化妆品的税率为30 虽然化妆工具不征收消费税 但在计税时应是两种消费品的销售额合计 按化妆品30 的税率计征消费税 精品课件 41 案例4 7 p114某日用化妆品厂 将生产的化妆品 护法护肤品 小工艺品等组成成套消费品销售 每套消费品由下列产品组成 化妆品包括一瓶香水30元 一瓶指甲油10元 一支口红15元 护肤护发品包括两瓶浴液33元 化妆工具及小工艺品10元 朔料包装盒5元 化妆品消费税税率为30 上述价格均不含税 结论 改变做法 将上述产品分别销售给商家 再由商家包装后对外出售 可实现节税目的 改变前 应纳消费税额 30 10 15 33 10 5 30 30 9 元 改变后 应纳消费税额 30 10 15 30 16 5 元 每套化妆品节税额 30 9 16 5 14 4 元 精品课件 42 成套销售未必好 消费税率有文章 案例 蓝天酒业有限公司生产各类品种的酒 以适应不同消费者的需求 其经营范围主要包括粮食白酒 薯类白酒 啤酒 果木酒等 春节临近 大部分消费者都以酒作为馈赠亲友的礼品 针对这种市场情况 公司于2月初推出了 组合装礼品酒 的促销活动 将粮食白酒 薯类白酒和果木酒组成成套的礼品酒销售 该月共取得不含增值税的销售收入45万元 粮食白酒15万元 薯类白酒15万元 果木酒15万元 与上月销售收入大体相同 但是 2月份公司应纳消费税税款却比上月明显增加 公司财务部门认为税务机关核算错了 但税务机关坚持认为核算没有错误 精品课件 43 案例 甲酒业有限公司生产各类粮食白酒和果酒 本月将粮食白酒和果酒各1瓶组成价值60元的成套礼品酒进行销售 这两种酒的出厂价分别为 40元 瓶 20元 瓶 均为1斤装 该月共销售5万套礼品酒 这两种酒的消费税税率分别为 粮食白酒 每斤0 5元 销售额 20 果酒按销售额 10 精品课件 44 2 制定合理的销售价格根据税法的有关规定 每吨啤酒出厂价格 含包装物及包装物押金 在3000元 含3000元 不含增值税 以上的 单位税额每吨250元 在3000元以下的单位税额每吨220元 卷烟的比例税率为标准条调拨价格在70元 条以上的卷烟税率是56 调拨价格为70元 条以下的卷烟税率为36 注 纳税人可以通过制定合理的价格 适用较低的税率 达到减轻税负的目的 精品课件 45 案例4 8 p114价格的选择可以通过无差别价格临界点进行判别 即 每吨价格高于3000元时的税后利润与每吨价格等于2999 99元时的税后利润相等时的价格 其计算过程如下 设临界点的价格为X 由于其高于3000元 故适用250元的税率 销售数量为Y 即 应纳消费税 250 Y应纳增值税 XY 17 进项税额应纳城建税及教育费附加 250 Y X 17 进项税额 7 3 应纳所得税 XY 成本 250 Y 250 Y XY 17 进项税额 7 3 所得税税率税后利润 XY 成本 250 Y 250 Y XY 17 进项税额 7 3 1 所得税税率 精品课件 46 每吨价格等于2999 99元时税后利润为 2999 99Y 成本 220 Y 220 Y 2999 99Y 17 进项税额 7 3 1 所得税率 当 式 式时 则 X 2999 99 27 47 3027 46 元 即 临界点的价格为3027 46时 两者的税后利润相同 当销售价格 3027 46时 纳税人才能获得节税利益 当销售价格 3027 46时 纳税人取得的税后利润反而低于每吨价格为2999 99元时的税后利润 精品课件 47 同理 可解得卷烟临界点时价格 其计算过程如下 按照税收政策的规定 卷烟消费税采取了复合计税的办法 即先从量每大箱征收150元 再从价对单条 200支 下同 调拨价为70元 含70元 不含增值税 以上的按56 的税率征收 对单条调拨价为70元以下的按36 的税率征收 因此企业如何定价对企业税负及利润的影响非常关键 精品课件 48 根据税收政策 从价定率征收消费税有个临界点 即单条调拨价在70元时税率发生变化 消费税税率由36 上升到56 税负必然加重 因此 应根据税收政策的变化 筹划产品的价格定位 设临界点的价格为X 可得 X 成本 X 56 从量税 X 56 从量税 X 17 进项税额 7 3 69 99 成本 69 99 36 从量税 69 99 36 从量税 69 99 17 进项税额 7 3 解得 X 11193 元 精品课件 49 例 某卷烟厂拟销售10标准箱卷烟 每标准箱250标准条 将每一标准条的销售价格从68元提高到78 8元 城建税和教育费附加忽略不计 每一标准条成本为30元 企业所得税税率为25 调价前 企业应缴纳的消费税和所得税税后净收益为 应纳消费税 10 150 250 68 36 62700 元 税后净收益 10 250 68 30 250 6270 1 25 24225 元 而调价后 企业应缴纳的消费税和所得税税后净收益为 应纳消费税 10 150 250 78 8 56 111820 元 税后净收益 10 250 78 8 7500 11182 1 25 7635 元 因此可见 每一标准条卷烟的价格虽然提高了10 8元 但企业的税后净收益总额却下降了 其原因就是每一标准条卷烟的实际销售价格低于无差别平衡点的临界价格 精品课件 50 增加案例1巧用包装物节税 恒生轮胎厂经营各种型号的汽车轮胎 随着轮胎生产厂家的日益增多 轮胎市场的竞争日趋激烈 该厂在提高自身产品品质 开拓新的消费市场的同时 力求尽可能降低成本 以增加产品的竞争力 2010年4月 企业销售1000个汽车轮胎 每个价值2000元 其中包含包装物价值200元 该月销售额为2000 1000 2000000元 汽车轮胎的消费税税率为3 因此该月应纳消费税税额为200万 3 6万元 该厂领导专经过分析 认为税收成本过高 因此要求财务人员采取措施 减少企业的应纳税额 精品课件 51 分析 根据恒生轮胎厂的情况 财务人员可以在包装物上 做文章 寻求节税的途径 其关键是包装物不作价随同产品出售 而是采取收取押金的方式 这样做 可以给企业带来三个好处 一是可以促使购货方及早退回包装物以便周转使用 从而一定程度上节约了生产包装物的人力 物力 降低了产品成本 二是在产品的售价中可以扣除原来包装物的价值 从而降低了产品的售价 有利于增强产品的竞争力 三是可以节税 对于包装物 企业可以采取三种处理方法 一是连同应税消费品出售 二是收取租金 三是收取押金 这三种处理方法的征税情况有所不同 精品课件 52 在此例中 如果恒生轮胎厂采用单独收取包装物押金的方法 则既可以降低轮胎售价 每个售价1800元 又可节税2万元 此时 该厂应纳消费税为 1000 1800 3 5 4万元 精品课件 53 案例2 转移定价 例如 某烟草集团下属的卷烟厂生产的甲类卷烟 市场售价为每箱1000元 不含增值税 该厂以每箱800元 不含增值税 的价格销售给其独立核算的销售部门100箱 精品课件 54 案例3 委托加工方式的税负 1 委托加工的应税消费品收回后 在本企业继续加工成另一种应税消费品销售 例如 A轮胎厂委托B厂将一批价值100万元的橡胶加工成汽车内胎 协议规定加工费71万元 加工的内胎运回A厂后 A厂继续加工成汽车轮胎 加工成本 分摊费用共计95万元 该批汽车轮胎售出价格400万元 汽车轮胎的消费税税率为3 增值税暂不考虑 企业所得税税率是25 精品课件 55 2 委托加工的消费品收回后 直接对外销售 如果委托加工收回的应税消费品运回后 委托方不再继续加工 而是直接对外销售 仍为上例 如果A厂委托B厂将橡胶加工成汽车轮胎 橡胶成本不变 加工费用为150万元 加工完毕 运回A厂后 A厂对外售价仍为400万元 精品课件 56 3 自行加工方式的税负如果生产者购入原料后 自行加工成应税消费品对外销售 其税负比委托加工方式是轻 还是重呢 仍为上例 A厂将购入的价值100万元的橡胶自行加工成汽车轮胎 加工成本 分摊费用共计170万元 售价400万元 精品课件 57 案例4设立独立核算的销售公司节省消费税案例 某酒厂主要生产白酒 产品主要销售给各地的批发商 销售单价为每吨3 5万元 不含税价 2010年5月零售白酒50吨 销售单价为每吨5万元 不含税价 白酒的比例税率为20 定额税率为0 5元 500克 精品课件 58 方案一 直接销售给消费者 应纳消费税 50 2000 0 00005 50 5 20 5 50 55 万元 方案二 先将白酒以每吨3 5万元的价格出售给独立核算的销售公司 然后销售公司再以每吨5万元的价格销售给销售者 由于该白酒生产企业消费税计税价格不低于销售单位对外销售价格的70 所以无须核定计税价格 应纳消费税 50 2000 0 00005 50 3 5 20 5 35 40 万元 因此 企业在设立独立核算的销售公司后 可少缴销售税15万元 55 40 但企业销售给销售公司的价格不应当低于70 如果销售价格 明显偏低 主管税务机关将会对价格重新进行调整 精品课件 59 案例5变 先包装后销售 为 先销售后包装 例 某日用化妆品厂将生产的化妆品 护肤护发品 小工艺品等组成成套消费品销售 每套消费品由下列产品组成 化妆品包括一瓶香水30元 一瓶指甲油10元 一支口红15元 护肤护发品包括两瓶浴液25元 一瓶摩丝8元 一块香皂2元 化妆工具及小工艺品10元 塑料包装盒5元 化妆品消费税税率为30 上述价格均不含税 精品课件 60 按照习惯做法 将产品包装后销售给商家 应纳消费税为 30 10 15 25 8 2 10 5 30 31 5 元 若改变做法 将上述产品先分别销售给商家 再由商家包装后对外销售 应纳消费税为 30 10 15 30 16 5 元 每套化妆品节税额为31 5 16 5 15 元 精品课件 61 案例6销售高档手表的税负 梯度 筹划方案 某手表生产厂为增值税一般纳税人 生产销售某款手表每只1万元 销售每只手表共向购买方收取10000 10000 17 11700 元 应纳增值税10000 17 1700 元 未考虑增值税进项抵扣 应纳消费税10000 20 2000 元 共计纳税3700元 税后收益为 11700 3700 8000 元 精品课件 62 该厂财务部门经过研究 提出建议 将手表销售价格降低100元 为每只9900元 由于销售价格在1万元以下 不属于税法所称的高档手表 可以不缴纳消费税 销售每只手表共向购买方收取9900 9900 17 11583 元 应纳增值税9900 17 1683 元 未考虑增值税进项抵扣 税后收益为 11583 1683 9900 元 相比较 销售价格降低100元 反而能多获利1900元 显然 获利原因在于此方案可以避开消费税 精品课件 63 案例7改变生产资料交换方式降低消费税负 华光公司准备以自产的150辆摩托车