号准则长期股权投资核算PPT课件

1 长期股权投资核算 山西财经大学杨瑞平 2 长期股权投资准则讲解 一 准则规范的范围二 初始投资成本的确定三 成本法核算四 权益法核算 3 一 长期股权投资准则规范的范围 本准则规范的长期股权投资的内容包括两个方面 一是企业持有的对子公司 联营企业及合营企业的投资二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响 在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 具体来说 包括以下方面 1 企业对子公司的核算 实际上控制关系形成的 2 对合营企业的投资 实际上是共同控制形成的 3 对联营企业的投资 实际上是具有重大影响形成的 4 企业对被投资单位不具有共同控制或者重大影响在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 4 二 初始投资成本的确定 一 企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定1 同一控制下的企业合并初始投资成本的确定 1 合并方以支付现金 转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 长期投资的初始投资成本与支付现金 转让非现金资产或承担债务账面价值之间的差额 应当调整资本公积 资本公积不足冲减的 调整留存收益 例1 某企业集团内部甲子公司于2006年8月1日以一项设备作为对价 取得同一集团内部另外一家企业60 的股权 该设备原始价值为1300万元 累计折旧300万元 公允价值为1600万元 合并日 被合并企业的账面所有者权益总额为1500万元 甲公司账面上确认的股本溢价为80万元 期末未分配利润为600万元 则 长期股权投资的成本为900万元 1500 60 差额100万元调整 冲减 资本公积和留存收益 5 其会计分录编制如下 借 长期股权投资9000000累计折旧3000000资本公积 股本溢价800000利润分配 未分配利润200000贷 固定资产13000000如果合并日 被合并企业的账面所有者权益总额为1800万元 其他资料同例1 则长期股权投资的成本为1080万元 1800 60 差额80万元调增资本公积 其会计分录编制如下 借 长期股权投资10800000累计折旧3000000贷 固定资产13000000资本公积 股本溢价800000 6 二 初始投资成本的确定 2 合并方以发行权益性证券作为合并对价的 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 按照发行股份的面值总额作为股本 长期股权投资的初始投资成本与所发行股份的面值总额之间的差额 应当调整资本公积 资本公积不足冲减的 调整留存收益 例2 甲 乙企业同为A公司的子公司 甲企业发行600万股普通股 每股面值1元 作为对价取得乙企业60 的股权 合并日乙企业账面净资产总额为1300万元 借 长期股权投资7800000 1300 60 贷 股本6000000 股票面值总额 资本公积1800000 7 二 初始投资成本的确定 2 非同一控制下的控股合并初始投资成本的确定购买方应以付出的资产 发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值 作为合并中形成的长期股权投资的初始投资成本 其中 作为合并对价付出资产的公允价值与其账面价值的差额 应作为资产处置损益计入合并当期损益 如果资产为存货 应当确认为主营业务收入 主营业务成本 其他业务收入 其他业务成本 如为固定资产无形资产 应当确认为营业外收入 营业外支出 例3 甲企业以所持有的无形资产为对价 自乙企业的控股股东处购入乙企业70 的股权 作为合并对价的无形资产账面成本为8000万元 累计摊销为200万元 其目前市场价格为12000万元 则 企业合并成本为12000万元 差额4200万元计入合并当期损益 借 长期股权投资12000累计摊销200贷 无形资产8000营业外收入 处置非流动资产收益4200 8 二 初始投资成本的确定 合并中确定投资初始成本应注意的问题 1 通过多次交易分步实现的企业合并 其合并成本为每一次单项交易成本之和 2 无论是同一控制下还是非同一控制下的合并 企业形成的已宣告尚未分派的现金股利都不记入投资成本 而是记入 应收股利 的借方 3 非同一控制中 如果在合并合同或者协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的 购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额可以可靠计量的 则购买方应当将其记入合并成本 如 合并协议中约定 被购买方如果在合并后两年内年均实现净利润超过1000万元 购买方应在原购买出价的基础上另付10 的价款 如果购买方估计合并后两年内年均实现净利润超过1000万元是很可能的 则应将这10 的价款计入购买日的合并成本中 9 二 初始投资成本的确定 4 购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用 如审计费 咨询费 评估费等增量费用 应当记入企业合并成本 但该费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费佣金等 也不包括企业合并中发行权益性证券发生的佣金 手续费等 但是 同一控制下发生的各项直接相关费用 应于发生时直接计如当期损益 管理费用科目 5 形成企业合并前企业持有的对被购买方长期股权投资采用成本法核算的 其长期股权投资在购买日的账面价值应为原账面价值加上购买日为取得进一步的股份支付的对价公允价值之和 形成企业合并前企业持有的对被购买方长期股权投资采用权益法核算的 在购买日应对权益法下长期股权投资的账面价值进行追溯调整 将有关长期股权投资的账面价值调整至其最初投资成本 在此基础上加上购买日新支付的公允价值作为购买日长期股权投资的账面价值 10 二 初始投资成本的确定 6 在确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资时 应注意合并前合并方与被合并方适用的会计政策是否相同 如果双方采用的会计政策不同 则合并方在合并日 应当按照合并方会计政策对被合并方的财务报表相关项目进行调整 在此基础上再确定长期股权投资的初始成本 11 二 初始投资成本的确定 例4 甲公司于2006年1月1日 以银行存款3000万元取得乙公司30 的股权 并对乙公司能够实施重大影响 所以采用权益法核算 假定甲公司取得投资时初始投资成本与应在乙公司享有的投资份额相等 2006年末甲公司因乙公司形成利润而确认投资收益200万元 2007年1月1日 甲公司又以银行存款4000万元向乙公司投资取得其30 的股权 假定合并前两个公司没有任何关系 甲公司按照净利润的10 提取盈余公积 则甲公司在2007年1月1日的合并中形成的长期股权投资的初始成本为7000万元 3000 200 200 4000 其购买日的会计分录编制如下 借 利润分配 未分配利润2000000贷 长期股权投资 损益调整2000000借 盈余公积200000贷 利润分配 未分配利润200000借 长期股权投资 乙公司40000000贷 银行存款40000000 12 二 初始投资成本的确定 二 除企业合并形成的长期股权投资之外 其他方式取得的长期股权投资 应当按下列规定确定其初始投资成本 1 以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本 初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用 税金及其他必要支出 例5 A企业于2006年4月1日购入甲公司的股份100000股 每股价格15 2元 另付相关税费5000元 A企业购入甲公司的股份占甲公司有表决权资本的10 并准备长期持有 4月1日购买时的会计分录编制如下 借 长期股权投资 甲公司1525000贷 银行存款1525000 13 二 初始投资成本的确定 2 以发行权益性证券取得的长期股权投资 应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本 发行权益性证券发生的佣金手续费等费用 从溢价收入中扣除 冲减资本公积 溢价收入不足冲减的或者没有溢价的 应当冲减盈余公积和未分配利润 例6 甲公司于2006年10月 通过增发4000万股 每股面值1元 自身股份取得对乙公司30 的股权 按照增发前后的平均股价计算 该4000万股股份的公允价值为5400万元 为增发该部分股份 甲公司支付了200万元的佣金和手续费 其会计分录编制如下 借 长期股权投资5400贷 股本4000资本公积 股本溢价1400借 资本公积 股本溢价200贷 银行存款200 14 二 初始投资成本的确定 3 投资者投入的长期股权投资 是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本 但合同或协议月的价值不公允的除外 不公允的 按照长期股权投资的公允价值确认 4 通过非货币性交易交换取得的长期股权投资 其初始投资成本应当按照 非货币性资产交易准则 的规定确定 5 通过债务重组取得的长期股权投资 其初始投资成本应当按照 债务重组准则 的规定确定 注意 投资成本中包含的已宣告发放的现金股利或利润 作为应收项目单独核算 15 三 成本法的核算 二 成本法 一 定义 指初始投资按取得的成本计量 投资后当被投资单位宣告分派现金股利时 或者投资方追加投资 或者投资方减少投资时 会影响到投资方的账面成本 二 适用范围 1 投资方能够对被投资方实施控制的长期股权投资 核算用成本法 期末编制合并会计报表时按照权益法进行调整 2 投资方对被投资方不具有共同控制或重大影响 并且在活跃市场上没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 16 三 成本法的核算 控制 是指有权决定一个企业的财务和经营政策 并能据以从该企业的经营活动中获取利益 投资企业能够对被投资单位实施控制的被投资单位为其子公司 控制一般表现为两种情况 共同控制 是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制 仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在 投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的 被投资单位为其合营企业 重大影响 是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力 但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定 投资企业能够对被投资单位施加重大影响的 被投资单位为其联营企业 应当注意 企业在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时 应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券 当期可执行认股权证等潜在表决权因素 具体如下 17 1 投资企业在当前情况下 根据已持有股份及现行可实施潜在表决权转换后的综合持股水平 有能力对另外一个企业的生产经营决策施加重大影响或共同控制的 不应当对长期股权投资采用成本法核算而应采用权益法核算 2 在考虑现行被投资单位发行在外可执行潜在表决权的影响时 不应考虑企业管理层对潜在表决权的持有意图及企业在转换潜在表决权时的财务承受能力 但应注重潜在表决权的经济实质 3 考虑现行可执行的潜在表决权在转换为实际表决权后能否对被投资单位形成控制或重大影响时 应综合考虑本企业及其他企业持有的被投资单位潜在表决权的影响 4 考虑现行可执行被投资单位潜在表决权的影响仅为确定投资企业对被投资单位的影响能力 而不是用于确定投资企业享有或承担被投资单位净损益的份额 在确定了投资企业对被投资单位的影响能力后 如果投资企业对被投资单位具有共同控制重大影响的 应按照权益法核算 但在按照权益法确认投资收益或投资损失时应以现行实际持股比例为基础计算确定 不考虑可执行潜在表决权的影响 18 三 成本法的核算 三 账务处理1 初始投资时 按照成本增加长期股权投资的账面价值 1 无应收股利的购入 借 长期股权投资 某公司贷 银行存款 实付款 2 有应收股利的购入 借 应收股利 已知股利 长期股权投资 某公司 差额 贷 银行存款 实付款 2 追加投资时 基本处理同上 不同的是当追加投资后 累计持股比例达到重大影响时 应该改用权益法核算 达到控制时 仍用成本法 19 三 成本法的核算 3 被投资单位宣告分派现金股利时 借 应收股利贷 投资收益4 收到被投资单位发放的现金股利时借 银行存款贷 应收股利5 股票股利的处理 在备查簿中登记 6 出售长期股权投资时 借 银行存款 实收款 借 长期投资减值准备 账面余额 出售比例 贷 长期股权投资 账面余额 出售比例 借或贷 投资收益 差额 20 四 权益法的核算 一 定义 初始投资以成本计量 投资后当被投资单位发生经济业务引起其所有者权益总额 凡是引起资本公积 盈余公积 未分配利润三个账户单方面增加减少的业务 发生增减变动时 投资方应当按持股比例相应调增或调减长期股权投资的账面价值 二 适用范围 投资方对被投资单位具有共同控制权或重大影响的长期股权投资 三 账户设置 1 总账 长期股权投资 2 明细账 成本 损益调整 其他权益变动 21 四 权益法的核算 四 账务处理 1 初始投资时 初始投资成本 拥有的份额 拥有的份额 投资时被投资单位的可辨认净资产公允价值总额 投资方投资时的持股比例 借 长期股权投资 某公司 成本贷 银行存款 实付款 初始投资成本 拥有的份额 该部分差额从本质上是投资企业在取得投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股份相对应的商誉及不符合资产确认条件的资产价值 该差额不要求调整成本 借 长期股权投资 成本贷 银行存款 22 四 权益法的核算 例 A公司以2000万元取得B公司30 的股权 取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元 如A公司能够对B公司施加重大影响 则A公司应进行的会计处理为 因为份额 所以 不调整成本 借 长期股权投资 成本20000000贷 银行存款等20000000 23 四 权益法的核算 初始投资成本 拥有的份额 该差额体现为双方在交易作价过程中被投资单位对投资方的让步 所以 该部分应当计入当期的营业外收入 同时增加长期股权投资的账面价值 借 长期股权投资 成本贷 银行存款同时 借 长期股权投资 成本贷 营业外收入如例 中投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元 则A公司应进行的处理为 借 长期股权投资 成本21000000贷 银行存款20000000贷 营业外收入1000000 24 四 权益法的核算 2 被投资单位形成净利润时 借 长期股权投资 损益调整贷 投资收益 净利润 持股比例 注意 这里的净利润必须是投资后形成的 这里的净利润也不包括某些被限定的部分 权益法下确认的投资收益是应纳税暂时性差异 应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础 对被投资单位净利润进行调整后加以确定投资收益 不应仅按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定投资收益 基于重要性原则 通常应考虑的调整因素为 以取得投资时被投资单位固定资产 无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资单位净利润的影响 其他项目如为重要的 也应进行调整 25 四 权益法的核算 例如 某投资企业于2007年1月1日取得对联营企业30 的股权 取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元 账面价值为400万元 固定资产的预计使用年限为10年 净残值为零 按照直线法计提折旧 被投资单位2007年度利润表中净利润为500万元 其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为40万元 按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为120万元 不考虑所得税影响 按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150 500 30 万元 按该固定资产的公允价值计算的净利润为420 500 80 万元 投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为126 420 30 万元 26 四 权益法的核算 无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值的 投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比两者之间的差额不具有重要性的以及投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相等等情况下 投资方在确认投资收益时 直接按照被投资单位的账面净利润与投资方的持股比例计算确认投资收益 但应在附注中说明这一事实 以及无法合理确定被投资单位各项可辨认资产公允价值等原因 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的 应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整 并据以确认投资损益 27 四 权益法的核算 3 被投资单位形成亏损 借 投资收益 确认的亏损 贷 长期股权投资 损益调整注意 这里的亏损必须是投资后形成的 这里确认的亏损应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限 投资企业负有承担额外损失义务的除外 其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益 通常是指长期性的应收项目 如企业对被投资单位的长期应收款 该款项的清偿没有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的 实质上构成长期权益 28 四 权益法的核算 企业存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目以及负有承担额外损失义务的情况下 在确认应分担被投资单位发生的亏损时 应当按照以下顺序进行处理 首先 减记长期股权投资的账面价值 借 投资收益贷 长期股权投资 损益调整其次 长期股权投资的账面价值减记至零时 如果存在实质上构成对被投资单位净投资的长期权益 应以该长期权益的账面价值为限减记长期股权投资的账面价值 同时减少长期权益的账面价值 借 投资收益贷 长期应收款 29 四 权益法的核算 第三 长期权益的价值减记至零时 如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的 应按预计承担的金额确认为投资损失 同时确认为预计负债 借 投资收益贷 预计负债 预计承担的金额 第四 经过上述确认后 如果还有未确认亏损 应当在备查簿中登记 等被投资单位以后期间实现盈利的 应按以上相反顺序恢复长期股权投资的账面价值同时确认投资收益 30 四 权益法的核算 例2 甲公司于02年1月1号对乙公司投资 实际支付价款200万元 拥有30 的股权 投资当日乙公司可辨认净资产公允价值800万元 02年末 乙公司形成净利润500万元 取得投资时 乙公司的固定资产公允价值1200万元 账面价值400万元 预计使用年限10年 直线法折旧 没有净残值 03年3月1号乙公司宣告分派02年现金股利200万元 03年5月1号收到现金股利 03年末乙公司形成亏损1200万元 04年形成利润400万元 假定到2004年末上述固定资产仍在使用 要求 作出甲公司对乙公司的会计分录 31 四 权益法的核算 1 02年初始投资时 因为份额 800 30 240 200所以 确认损益40万元 借 长期股权投资 成本200贷 银行存款200同时 借 长期股权投资 成本40贷 营业外收入40 2 2002年末实现利润时 500 80 30 126借 长期股权投资 损益调整126贷 投资收益126 32 3 03年宣告分派现金股利 借 应收股利60贷 长期股权投资 损益调整60 4 收到现金股利时 借 银行存款50贷 应收股利50 5 形成亏损时 计算长期股权投资账面价值 200 40 126 60 306应承担的亏损 1200 80 30 384借 投资收益306贷 长期股权投资 损益调整306 未确认亏损78万元 33 6 实现利润时 应确认的投资收益 400 80 30 96冲减未确认亏损78万元后 本年实际确认的投资收益 96 78 18借 长期股权投资 损益调整18贷 投资收益18 34 例3 A企业于2003年1月1日向乙企业投出原价为1000000元 已提折旧100000元的一项固定资产 获得乙企业有表决权资本30 其投资成本与应享有乙企业所有者权益的份额相等 假定乙企业各项可辨认净资产的公允价值与账面价值相等 2003年度乙企业全年实净利润1000000元 2004年2月18日乙企业宣告分派2003年的现金股利600000元 2004年乙企业全年发生亏损4000000元 在当年末A企业还有应向乙企业收取的长期应收款150000元 A企业不承担额外损失 2005年乙企业全年实现净利润1600000元 假定A企业和乙企业的所得税率均为33 有关会计处理如下 35 1 2003年投资时的会计分录编制如下 借 固定资产清理900000累计折旧100000贷 固定资产1000000借 长期股权投资 乙企业 成本900000贷 固定资产清理900000 2 2003年12月31日确认投资收益的会计分录编制如下借 长期股权投资 乙企业 损益调整 300000贷 投资收益 股权投资收益3000002003年末 长期股权投资 乙企业 账户的账面余额 900000 300000 1200000 元 36 3 2004年2月18日宣派现金股利时A企业的会计分录编制如下 借 应收股利 乙企业180000贷 长期股权投资 乙企业 损益调整 180000宣告分派股利后 长期股权投资 乙企业 账户的账面余额 1200000 180000 1020000 元 4 2004年12月31日确认应负担的亏损为 1200000元 4000000 30 由于 长期股权投资 乙企业 账户的账面余额仅有1020000元 又由于长期应收款账面有150000元 故只能确认亏损1170000元 未确认的亏损30000元只在备查簿中登记 确认投资损失的分录编制如下 借 投资收益 股权投资损失1170000贷 长期股权投资 乙企业 损益调整 1020000长期应收款150000 37 2004年12月31日 长期股权投资 乙企业 账户以及长期应收款的账面余额均为零 5 2005年12月31日 冲减未入账的亏损30000元 并恢复 长期应收款 150000元和 长期股权投资 乙企业 账户的账面价值 1600000 30 150000 30000 300000 元 借 长期应收款150000长期股权投资 乙企业 损益调整 300000贷 投资收益 股权投资收益450000 38 四 权益法的核算 4 被投资单位宣告分派现金股利时 1 属于投资前形成的净利润 借 应收股利贷 长期股权投资 成本 2 属于投资后形成的净利润 A 未超过已确认投资收益部分的 借 应收股利贷 长期股权投资 损益调整B 超过已确认投资收益部分 但是未超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额 应作为投资收益借 应收股利贷 长期股权投资 损益调整 确认的部分 投资收益 差额 C 超过已确认投资收益部分 也超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中本企业享有的份额 应冲减投资成本 借 应收股利贷 长期股权投资 损益调整 确认的部分 投资收益 差额 39 四 权益法的核算 5 收到现金股利时 借 银行存款贷 应收股利 被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动处理借 长期股权投资 其他权益变动贷 资本公积 其他资本公积或者相反的分录 等处置投资时 再将资本公积 其他资本公积转入 投资收益 账户 注意的问题 1 被投资单位提取盈余公积 投资方不作账务处理 2 被投资单位用盈余公积 资本公积转增资本时 投资方不作账务处理 3 被投资单位弥补亏损时 投资方不作账务处理 被投资单位对外捐赠资产时 投资方不做账务处理 40 五 成本法转为权益法的核算 一 追加投资引起的方法改变追加投资后 累计的持股比例达到注册资本的20 50 时应当改用权益法 但是达到50 以上仍然采用成本法核算 具体处理如下 1 转换前 按标准的成本法处理 2 转换时 1 追加投资的部分直接用权益法处理 2 原投资的部分追溯调整 也就是用权益法对成本法下的业务进行补充处理 即将应该确认的 投资收益 和 营业外收入 用 盈余公积 和 利润分配 未分配利润账户代替 3 转换后 按标准的权益法处理应注意 新 旧投资所形成的差额一并考虑 41 成本法转为权益法的核算 例题 甲公司于2005年2月取得乙公司10 的股份 成本900万元 当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为8400万元 假定公允价值于账面价值相同 准备长期持有 甲公司对该投资采用成本法核算 甲公司按照净利润的10 提取盈余公积 2006年4月10日 甲公司又以1800万元的价格取得乙公司12 的股份 当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元 按照章程规定 甲公司对该投资采用权益法核算 假定甲公司在取得对乙公司10 的股份后 乙公司实现的净利润为900万元 未发生其他交易 要求作出甲公司对乙公司投资的会计分录 42 1 2005年2月投资时 借 长期股权投资 乙公司900贷 银行存款900 2 2006年4月追加投资时 A 份额 12000 12 1440 1800 不调整成本借 长期股权投资 乙公司1800贷 银行存款1800B 初始投资形成的份额 8400 10 840 900 不调整成本C 调整2005 2006年间的损益 投资收益 900 10 90 万元 盈余公积 90 10 9 万元 资本公积 12000 8400 10 90 270 万元 借 长期股权投资 乙公司360贷 利润分配 未分配利润81盈余公积9资本公积270 43 成本法转为权益法的核算 二 减少投资引起的方法改变投资方因处置而对被投资单位由控制转为具有重大影响时 应当由成本法改为权益法核算 转换时处理步骤如下 1 做处置投资的业务处理 2 比较剩余持股比例下的成本和份额之间的差额 成本 份额的部分不予调整 成本 份额的部分 除调整长期股权投资的账面价值外 还要调整留存收益 3 原投资的部分追溯调整 也就是用权益法对成本法下的业务进行补充处理 对确认的投资收益 营业外收入等损益类账户直接用 盈余公积 和 利润分配 账户代替 44 成本法转为权益法的核算 例题 甲公司原持有乙公司60 的股份 账面余额9000万元 乙公司可辨认净资产公允价值总额为13500万元 假定公允价值于账面价值相同 准备长期持有 甲公司对该投资采用成本法核算 甲公司按照净利润的10 提取盈余公积 2006年12月月10日 甲公司将其持有的对乙公司20 的股份出售给某企业 取得价款5400万元 当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为24000万元 按照章程规定 甲公司对该投资采用权益法核算 假定甲公司在取得对乙公司60 的股份后 乙公司实现的净利润为7500万元 未发生其他交易 要求作出甲公司对乙公司投资出售时以及转换为权益法的的会计分录 45 出售时 借 银行存款5400贷 长期股权投资3000投资收益2400转换时 剩余投资拥有的份额 13500 40 5400 6000所以 不调整投资成本 但是有损益和其他权益的变动应增加的权益总额 24000 13500 40 4200其中净利润为7500 40 3000借 长期股权投资 乙公司4200贷 利润分配 未分配利润2700盈余公积300资本公积1200 46 六 权益法转为成本法的核算 一 转换条件 由于投资方减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的 并且在活跃市场上没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 应当改用成本法核算 如果追加投资由重大影响改为控制时 也应当由权益法改为成本法 二 减少投资引起权益法转为成本法账务处理 1 转换前 按标准的权益法处理 2 转换时 1 做减少投资的账务处理 2 注销权益法的账面价值作为成本法的初始成本3 转换后 按照成本法处理 但是 从被投资单位分得的现金股利超过转换时被投资单位账面价值留存收益中本企业享有的部分的 确认为投资收益 未超过的部分 作为冲减成本处理 47 权益法转为成本法的核算 例 甲公司持有乙公司30 有表决权的股份 因能对乙公司的生产经营决策施加重大影响 甲公司对该项投资采用权益法核算 2006年10月甲公司将该项投资中的50 对外售出 出售以后无法再对乙公司施加重大影响 且该项投资不存在活跃市场 公允价值无法可靠确定 出售以后甲公司对该项投资核算改为成本法 出售时 该项长期股权投资的账面价值为4800万元 其中投资成本3900万元 损益调整为900万元 出售取得价款2700万元 甲公司确认处置损益应进行以下账务处