基本财务报表PPT课件

三 利润表 1 2 利润表 编制单位 金螳螂集团母公司 2008年度 单位 人民币元 3 利润表 续 4 一 利润表 特征 利润表或损益表的基本结构 利润 收入 费用 但是分多步进行反映表头 企业名称 报表名称 日期主体 收入 费用 利润 5 二 会计要素之 收入 费用 利润 收入 费用 利润这三大要素侧重于反映企业的经营成果 三大动态要素 6 1 收入 Revenue 7 收入 是日常活动 为销售商品 提供劳务等 中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入从实质上说 所谓收入就是企业资金运动呈显著变动状态时 某一期间由于补偿生产和销售产品 或劳务 的资金耗费而获得的资金回收 8 收入的特征 收入从企业日常活动中产生 而不是从偶发的交易和事项中产生 收入可能表现为资产的增加 也可能表现为负债的减少 或者二者兼而有之 收入最终能导致企业所有者权益的增加 收入只包括本企业经济利益的流入 不包括为第三方或客户代收的款项 9 收入包括 主营业务收入 其他业务收入和投资收益 主营业务收入 如产品销售收入 制造企业 劳务收入 服务企业 其他业务收入 如销售原材料 出租包装物等取得的收入 制造企业 投资收益 企业对外投资 所取得的收益 投资损失 后的净额 10 实现原则 何时记录收入 实现原则 RealizationPrinciple 表明收入应该在商品已经销售或服务已经提供的时候确认 11 2 费用 Expenses 12 费用 企业在为销售商品 提供劳务等的日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益流出从实质上说 费用就是企业资金运动呈显著变动状态时 某一期间为了取得收入或取得资产而花费的力量 通常在损益表中所确认的费用 是与当期收入直接联系的费用 称之为收入与费用的配比 13 费用的构成 成本与费用 费用与一定的时期相联系 而成本通常与一定数量和品种的资产相联系 成本 是指为特定目的 生产产品 提供劳务 而发生的资金耗费 即费用的对象化 包括 直接材料费用 直接人工费用 各种间接费用 所谓成本计算 实质上是在确认了费用的基础上 对费用按一定的对象进行的重新分类组合 14 费用 企业在日常活动中发生的营业税费 期间费用和资产减值损失 营业税费 销售税费 企业营业活动应当负担并根据销售收入确定的各种税费 如消费税 城建税 教育费附加 期间费用 包括销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 包括计提的坏账准备 存货跌价准备 固定资产减值准备等形成的损失 15 配比原则 何时记录费用 配比原则 MatchingPrinciple 表明费用应当在被耗用时的会计期间记录 与获得的收入相互配比 16 正确确定一个会计期间的收入和与其相关的成本 费用 以便计算当期损益收入与费用配比包括两个方面 1 在因果联系上的配比 发生支出的目的是为了取得收入 2 在时间意义上的配比 一定会计期间的收入和费用配比 17 划分收益性支出和资本性支出 划分收益性支出和资本性支出的目的 在于正确确定当期损益 18 收益性支出 收益性支出 凡支出的效益仅与本会计年度 或一个营业周期 相关 应当作为收益性支出例如 支付当月办公费 当月流动资金借款利息支出 工资支出 销售产品的运费支出等 19 资本性支出 资本性支出 凡支出的效益仅与几个会计年度 或几个营业周期 相关 应当作为资本性支出例如 购置设备支出 购置无形资产支出 固定资产达到预定可使用状态之前的利息支出等 20 思考 1 如果一项收益性支出按资本性支出处理 如何影响资产和收益 2 如果一项资本性支出按收益性支出处理 如何影响资产和收益 21 权责发生制与收付实现制 在收入赚取时确认收入 在相关商品或服务被耗用时确认费用的政策 被称为权责发生制会计 由于会计分期的存在 必然会涉及发生的交易或事项应确认为哪一个会计期间的问题 会计的记账基础会计的记账基础 分为权责发生制和收付实现制收付实现制与权责发生制的主要区别在于 收入和费用的标准不同 22 1 权责发生制 权责发生制 是指对于会计主体在一定期间内发生的交易或事项 凡是符合收入确认标准的本期收入 不论现金或者银行存款等款项是否收到 均作为本期的收入处理 凡是符合费用确认标准的本期费用 不论现金或者银行存款等款项是否支付 均作为本期的费用处理 由于确定本期收入和费用是以应收应付为标准 而不问款项的收付 收入和费用的确认并不以款项的实际收付为标准 所以又称为应计制或应收应付制 与权责发生制相对应的是现金制会计 收付实现制 23 2 收付实现制 收付实现制 是指对于会计主体在一定期间内发生的交易或事项 收入和费用都是按照现金或银行存款等款项的收付日期确定其归属期 由于收付实现制确定本期收入和费用是以现金收付为准 所以又称为现金制或实收实付制 采用收付实现制 按照现金收付日期确定其归属期 因此 凡属本期收到现金的收入 都作为本期收入 凡属本期支付现金的支出 都作为本期费用 不存在对账簿记录进行期末账项调整的问题 24 3 举例说明 2011年12月20日销售的商品符合收入确认的条件 但是这笔款项实际于2012年1月11日收回 由于跨年度 就涉及该项收入是作为本年收入确认 还是作为下年收入确认的问题 权责发生制作为2011年的收入确认 其依据是该项经营活动是本年完成的 收付实现制作为2012年的收入确认 其依据是虽然经营活动虽然在本年完成 但是款项在下年收回 25 分析 根据下列经济业务内容 分别按照权责发生制和收付实现制原则计算企业本月 10月份 的收入和费用 1 本月销售产品4000元 货款已收到存入银行 2 本月销售产品6000元 货款尚未收到 3 本月支付10 12月份 一个季度 租金1500元 4 本月收到9月份应收的销货款8000元 5 本月收到购货单位预付货款4000元 下月交货 6 本月应付水电费300元 下月支付 26 收入与费用的确认与计量 27 3 利润 Profits 利润 企业一定会计期间的经营成果 全部收入与全部费用的相比较的结果就是利润 如果是负数就是亏损 利润是一个特定的会计概念 是通过会计方法计算出来的企业在一定期间内生产经营的财务成果 是收入与费用相抵后的盈余 它不是一个独立的要素 其计量需要依靠收入和费用 利润与特定的时期相联系 为了给财务报表使用者提供及时的信息 应在相对较短的相等会计期间内计量净利润 28 利润包括 营业利润 利润总额和净利润等概念 净利润 利润总额 所得税利润总额 营业利润 投资收益 补贴收入 营业外收入 营业外支出营业利润 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务利润 营业费用 管理费用 财务费用其他业务利润 其他业务收入 其他业务支出 29 收入 费用 利润 750 50 700 4 会计等式 30 31 32 企业实现的收入总是要扣除费用计算利润 因此 收入 费用 利润三个要素之间的关系式为 收入 费用 利润期末计算出的利润进行分配后 剩余的利润仍归所有者享有 并转入所有者权益 因此 可以将以上要素用公式连接起来 资产 负债 所有者权益 收入 费用 33 会计基本等式 资产 负债 所有者权益所有者权益 资产 负债净资产 所有者权益 会计等式的转换 34 静态会计等式 体现了同一资金的两个不同侧面 资金存在形态与资金来源渠道 反映企业的特定日期的财务状况资产 负债 所有者权益三个会计要素也相应地被称为静态会计要素 35 动态会计等式 收入 费用 利润 反映一定时期的经营成果 收入 费用 利润也相应地被称为动态会计要素 基本逻辑依据 特定期间一个组织自己新获得的 自己投入的 自己赚的 36 起初 资产 负债 所有者权益企业利润结算的公式 利润 收入 费用企业一定时期实现收入 发生费用后 期中 资产 负债 所有者权益 收入 费用 期末 企业结算利润后资产 负债 所有者权益 利润年终 企业利润分配并结帐后 资产 负债 所有者权益 37 四 现金流量表 38 现金流量表 编制单位 金螳螂集团母公司 2008年度 单位 人民币元 39 现金流量表 续 40 现金流量表 续 41 现金流量表 解读 现金流量表 反映一个企业特定期间 如1个月 1年等 货币资金动态变动情况的报表现金流量表将一个企业影响现金的活动分为 经营活动 投资活动 筹资活动三大类 分别计算每一类活动产生的净现金流量 外加汇率变动对现金的影响 42 五 报表之间的勾稽关系 43 报表与报表之间的关系 财务状况表 资产负债表 财务状况表 资产负债表 利润表现金流量表 44 报表内部各项目之间的关系 资产负债表 解释各类资产 负债 所有者权益利润表 从收入费用角度解释营利性交易导致的财务状况变化 净利润代表所有者权益的增加现金流量表 从经营 投资和筹资角度说明该期间现金增加和减少的方式 45 六 报表编制 会计核算基础 46 会计核算基本前提 会计假设 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 一 会计假设 47 会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业所提供的会计信息质量的基本要求 是使会计信息对其使用者决策有用所应具备的基本特征 包括 可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性 二 会计信息质量要求 48 1 可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认 计量 报告 如实反映符合会计确认和计量要求的会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 49 2 相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与会计信息使用者的经济决策需要相关 有助于会计信息使用者对企业过去 现在或未来的情况作出评价或预测 会计信息的价值在于对会计信息使用者的决策有用 有助于其提高决策的水平 50 3 可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了 便于会计信息使用者理解和使用对于复杂的会计信息 为便于理解应在报表附注中披露 51 4 可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当能够进行纵向或横向的比较分析 具体包括以下内容 纵向可比 企业对于不同时期发生的相同或相似的交易或事项 应当采用一致的会计政策 不得随意变更横向可比 对于相同或相似的交易或事项 不同企业应当采用一致的会计政策 以使不同企业按照一致的会计处理方法提供相关会计信息 52 5 实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计处理 不应仅以交易或事项的法律形式为依据 例如 融资租入固定资产 其所有权 法律形式 在租赁期内并不属于企业 但它是属于企业拥有和控制的资产 经济实质 按照实质重于形式原则可作为企业自有资产核算 即 注重交易和事项的经济实质 而不拘泥于法律形式 53 6 重要性 重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项 企业会计信息的省略或错报会影响使用者据此作出正确决策时 该信息就具有重要性 重要性的判定 质的方面 如果提供的会计信息对决策者的决策有影响 说明该信息具有重要性 会计上应单独披露 量的方面 如果某一交易或事项的金额数量占该类交易或事项的金额达到一定比例 就具有重要性 54 7 谨慎性 谨慎性要求企业对交易或事项进行会计处理时应当保持应有的谨慎 尽可能地不高估资产或者收益 不低估负债和费用 谨慎性又称为保守原则 稳健性原则 财务会计上采用它的目的是使得所提供的会计信息宁可尽可能保守一些 也不进行任何形式的夸大 以便减少会计信息使用者的预测及决策风险 在企业会计准则中要求采用谨慎性原则的原因主要是因为经济活动的不确定性增加 55 8 及时性 及时性要求企业对于一经发生的交易或事项 应当及时进行会计处理 不得提前或延后 由于会计分期的存在 企业如果不能及时提供会计信息 即使是可靠的 相关的会计信息 也可能会失去时效 降低会计信息使用者的决策相关性 为了保证提供的会计信息及时 企业应及时地收集 处理各种原始凭证 及时按照规定对发生的交易或事项进行会计处理 及时传递会计信息 56 会计确认 是指通过一定的标准 辨认应输入会计信息系统的经济数据 确定这些数据应加以记录的会计对象的要素 进而确定已记录和加工的信息是否全部列入会计报表和如何列入会计报表 三 会计的确认和计量 57 可用货币计量 金额能够可靠计量 1 基本的确认标准 符合会计要素的定义与特性 有关经济利益很可能流入或流出企业 可信性2 补充的确认标准 合法性 相关性 3 在报表中列示的条件 经过确认 计量后 会计要素在报表中列示 58 会计计量财务会计实际上是一门以货币为主要计量尺度的计量学科 会计确认必须与会计计量结合起来才有意义 1 会计计量与货币计量会计计量的尺度主要是货币 会计计量的结果主要是财务信息 会计计量包括货币计量 还包括非货币计量 2 计量尺度 计量单位与计量属性会计计量必须通过计量尺度 计量单位和计量属性来完成 59 会计计量通常使用名义货币 即以币值稳定为基本假设 企业会计准则 基本准则 第四十三条规定 企业在对会计要素进行计量时 一般应