税收17-20教案-企业所得税.doc

山东建筑大学商学院课时教案第9 周 授课日期 2009.11.1 课时数 2课题企业所得税教学目的：通过本课时的学习，使学生掌握企业所得税中纳税人、应纳税所得额以及税款缴纳的具体规定；税法中的应纳税所得额与会计中的利润总额的关系；新旧税法之间重要的区别及对企业的影响。了解：企业所得税的纳税人掌握：企业所得税中税款缴纳的有关规定熟练掌握：税法中的应纳税所得额与会计中的利润总额的关系；新旧税法之间重要的区别。教学内容：企业所得税的纳税人、应纳税所得额以及税款缴纳的具体规定；税法中的应纳税所得额与会计中的利润总额的关系；新旧税法之间重要的区别及对企业的影响。重点和难点：企业所得税中应纳税所得额的具体规定；税法中的应纳税所得额与会计中的利润总额的关系；新旧税法之间重要的区别。教学方法和手段：板书教学课外学习指导及作业：根据税法应纳税所得额如何确定，与会计中的利润总额有何区别？新旧税法之间的主要区别体现为哪四个方面？教学后记 时 间：09.11.11山东建筑大学备课纸第二章 所得税第一节企业所得税中华人民共和国企业所得税法已由中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，自2008年1月1日起施行。1991年4月9日第七届全国人民代表大会第四次会议通过的中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法和1993年12月13日国务院发布的中华人民共和国企业所得税暂行条例同时废止。一、企业所得税概述1、纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。包括：国有、集体、私营、联营、股份制以及有生产经营所得的其他组织，合资企业和外资企业。特例：自2000.1.1起，独资、合伙企业对其征收个人所得税，不予征收企业所得税。2、计税依据企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额不一定等于会计利润额。会计学中的所学的利润表中：利润总额所得税净利润3、税款的缴纳实行按年计征、分期预缴的征收管理办法企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。二、企业所得税的改革（一）改革的背景1、公平竞争：税收优惠差距、税负率（05年内资25，外资为15）2、税收流失：内资转投资为外资，享受税收优惠（假合资）3、法律规范：10多年来的多次完善、修订，需要最终补充到法律中。为解决上述问题，从2004年起开始广泛征求各界意见，遵循税制改革的总原则：简税制、宽税基、低税率、严征管对其进行了改革。（二）新旧对比税收的本质是国家、集体、个人三者之间利益的重新分配，改革关系到企业的切身利益，新的企业所得税法从税率、税收优惠和扣除项目等方面都进行了对内资企业非常有利的改革，所以对内资企业来说是一件好事。首先进行知识回顾：我国目前的税收结构为流转税和所得税为双主体。以“十五”期间的税收收入为例说明企业所得税的重要性。利用发票引导学生熟悉账务处理，加强学科间的联系。山东建筑大学备课纸新的企业所得税法的“新”主要体现为“四个统一”。统一的内容新法旧法两套不同的税法“合二为一”我国不同性质、类别的企业，均适用同一个税法。统一了纳税人的认定标准：法人资格，总分公司之间实行盈亏互抵，减少应纳税额。内资：93年外资：91年个人独资企业和合伙企业不作为企业所得税的纳税人。（未变）统一并适当降低了税率25、20、15适中偏低；微利企业、高新技术内资：33、27、18外资：33、24、15统一和规范税前扣除办法统一扣除：工资，据实扣除；公益性捐赠支出：年度利润总额12以内的部分。内资偏紧：工资每人每月1600元；捐赠3外资偏松：工资，据实扣除；捐赠：无限制统一税收优惠政策建立“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系促进技术创新和科技进步，鼓励基础设施建设，鼓励农业发展及环境保护与节能，支持安全生产，统筹区域发展。区域优惠为主内资：经济特区、经济开发区15；外资：两免三减半等，大部分为15。表中的具体内容如下：1、“新税法”将内资税法和外资税法进行整合，把两套不同的税法“合二为一”。新税法实施后，我国不同性质、不同类别的企业，包括国有企业、集体企业、民营企业、合资企业和外资企业均适用同一个税法。统一了纳税人的认定标准。新税法以是否具有法人资格作为企业所得税纳税人的认定标准，改变了以往内资企业所得税以独立核算为条件判定纳税人标准的作法，使内资企业和外资企业的纳税人认定标准完全统一。按此认定标准，企业设有多个不具有法人资格营业机构的，可以实行汇总纳税，使总分公司之间实行盈亏互抵，减少应纳税额。在纳税人范围的确定上，按照国际通行作法，将取得经营收入的单位和组织都纳入了征收范围。同时，为增强企业所得税与个人所得税的协调，避免重复征税，新税法明确了个人独资企业和合伙企业不作为企业所得税的纳税人。山东建筑大学备课纸2、统一并适当降低企业所得税税率，税率主要有比例税率、累进税率等形式。结合我国财政承受能力、企业负担水平，考虑世界上其他国家和地区特别是我国周边国家和地区的实际税率水平等因素，新税法第四条规定将企业所得税税率确定为25%。据有关资料，全世界159个实行企业所得税的国家（地区）平均税率为28.6%，我国周边18个国家（地区）的平均税率为26.7%.因此，新税法确定的25%税率，在国际上属于适中偏低的水平，从而有利于保持我国税制的竞争力，进一步促进和吸引外商投资。符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。在我国的企业总量中，小企业占比重很大。小企业在国民经济中占有特殊的地位。为更好地发挥小企业在自主创新、吸纳就业等方面的优势，利用税收政策鼓励、支持和引导小企业的发展，参照国际通行做法，新税法规定对符合规定条件的小型微利企业实行20%的优惠税率。“新税法”规定对高新技术企业实行15%的优惠税率，不再作地域限制，在全国范围都适用。目的是继续保持高新技术企业税收优惠政策的稳定性和连续性，有利于促进高新技术企业加快技术创新和科技进步的步伐，推动我国产业升级换代，实现国民经济的可持续发展。3、新税法统一和规范税前扣除办法和标准。企业生产经营所发生的成本费用如何扣除，直接关系到企业实际税负的高低。现行内资企业和外资企业在成本费用扣除方面存在一定的差异，总体上是内资企业偏紧、外资企业偏松。如，内资企业所得税实行工资限额扣除制度，即每人每月工资税前扣除限额最高为1600元，超过限额部分要计入企业应纳税所得额，而外资企业所得税则按实际发放工资的全额，作为费用在缴纳所得税前据实扣除。税前扣除办法的不一致，是造成内资企业和外资企业实际税负相差较大的原因之一。为此，新税法对企业实际发生的各项成本费用做出统一的扣除规定，包括工资支出、公益性捐赠支出等，实行一致的政策待遇，按照统一的扣除办法和标准来执行。4、新税法统一税收优惠政策，建立“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。税收优惠作为一般性税法条款的例外规定，通过减轻特定纳税人的税收负担，达到鼓励或支持的政策目的。新税法根据国民经济和社会发展的需要，对现行税收优惠政策进行适当调整，将现行企业所得税以区域优惠为主的格局，调整为以产业优惠为主、区域优惠为辅的新的税收优惠格局。税收优惠政策调整的主要原则是：促进技术创新和科技进步，鼓励基础设施建设，鼓励农业发展及环境保护与节能，支持安全生产，统筹区域发展，促进公益事业和照顾弱势群体等，有效地发挥税收优惠政策的导向作用，进一步促进国民经济全面、协调、可持续发展和社会全面进步，有利于构建和谐社会。本节内容小结：税收的改革涉及到国家、企业和个人利益的重新分配，紧紧把握税收改革的脉搏，正确进行会计和税务处理是每一个会计人员的天职，企业所得税的改革是新一轮税制改革中的很重要的一部分，学好新税法，进行新旧税法之间的正确衔接，加强学科之间的联系，是本次授课的主要任务。山东建筑大学商学院课时教案第10周 授课日期 2009.11.8 课时数 2课题企业所得税教学目的：通过本课时的学习，使学生掌握企业所得税中应纳税所得额的具体确定方法，根据新旧税法的要求分别对会计利润进行纳税调整，新旧税法之间进行相应的衔接。了解：企业所得税中应纳税所得额的基本概念掌握：企业所得税中应纳税所得额普通项目的确定熟练掌握：根据新旧税法的要求分别对会计利润进行纳税调整，新旧税法之间进行相应的衔接。教学内容：企业所得税中应纳税所得额的具体确定方法，根据新旧税法的要求分别对会计利润进行纳税调整，新旧税法之间进行相应的衔接，改革对企业的影响。重点和难点：根据新旧税法的要求如何对会计利润进行纳税调整，新旧税法之间如何进行相应的衔接。教学方法和手段：板书教学课外学习指导及作业：应纳税所得额根据新税法的规定如何对会计利润进行纳税调整？新旧税法之间具体内容的对比及对企业的影响？教学后记 时 间：09.11.11山东建筑大学备课纸三、应纳税所得额的确定企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额按税法规定计算出的应纳税所得额与会计利润往往是不一致的，如出现不一致，应按税法规定计算纳税，将会计利润按税法规定进行必要调整后作为计税依据。1、收入总额的确定基本收入：生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入，股息收入和其他收入。特殊收入的确定减免或返还的流转税，应并入企业利润，照章纳税；房地产开发企业开发房地产收入的确认：一次性全额收款，实际收款时确认；分期付款，按合同约定确认，提前付款，按付款日确认；银行按揭方式，首付款按实际收到日确认，余款按办理转账按揭日。国债的利息收入为免税收入，不包括国家发行的金融债券利息收入。2、扣除项目的确定成本：成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意改变。费用：销售（经营）费用、管理费用、财务费用。税金：消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设税、教育费附加等。损失：营业外支出，已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。3、部分准予扣除项目的范围和标准借款费用支出向金融机构借款的费用支出，按实际发生数扣除；向非金融机构借款的费用支出，按不高于同类、同期金融机构货款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。工资、薪金支出企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。山东建筑大学备课纸中华人民共和国企业所得税法对内资企业取消了工资限额扣除政策，实行与外资企业一致的工资支出据实扣除政策，使企业工资支出得到足额补偿，可以进一步降低内资企业的税负水平。职工工会经费、职工福利费、职工教育经费支出企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14的部分，准予扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2的部分，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。公益、救济性捐赠支出企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。纳税人直接向受赠人的各项捐赠，不允许在企业所得税前扣除。新税法进一步扩大了税收支持社会公益捐赠的力度，将内资企业和单位的捐赠税前扣除比例由3%提高至12%。同时，借鉴国际通行作法，将现行对外资企业捐赠税前扣除从无比例限制统一到12%的比例上，实行内外资企业一致的政策。12%的捐赠扣除比例在国际上属于较高水平，如美国为10%，韩国为7%，荷兰为6%，比利时为5%，俄罗斯最高为10%，台湾地区为10%等。新税法将捐赠税前扣除比例定为12%，是指企业捐赠金额相当于企业利润12%的部分都可以得到扣除。按照上述税前扣除比例和目前企业公益性捐赠的一般水平，企业的公益性捐赠基本上可以在税前扣除。实行捐赠扣除比例限制，主要是为了堵塞税收漏洞，防止部分企业利用捐赠扣除达到少缴税的目的，这是世界上主要国家和地区的通行做法。业务招待费支出企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。广告费与业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。违约金、罚款和诉讼费按经济合同规定支付的违约金、属于生产经营中的责任赔偿行为，可扣除，并非违反国家法规的行政处罚。在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度还是新旧税法都未给予准确的界定。在税务执法实践中，通常将业务招待费的支付范围界定为餐饮、香烟、水、食品、正常的娱乐活动等产生的费用支出。山东建筑大学备课纸税法规定，企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费挤入会议费。纳税人发生的与其经营活动有关的差旅费、会议费、董事费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。在业务招待费用核算中要按规定的科目进行归集，如果不按规定而将属于业务招待费性质的支出隐藏在其他科目，不允许税前扣除。4、不准予扣除的项目资本性支出：购置固定资产无形资产受让、开发支出违法经营的罚款和被没收财物的损失各项罚款、罚金、滞纳金自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分非公益、救济性捐赠和超过规定标准的公益性捐赠各种赞助支出担保支出补充内容：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。四、税率新税法：统一并适当降低企业所得税税率，税率主要有比例税率、累进税率等形式。结合我国财政承受能力、企业负担水平，考虑世界上其他国家和地区特别是我国周边国家和地区的实际税率水平等因素，新税法第四条规定将企业所得税税率确定为25%。据有关资料，全世界159个实行企业所得税的国家（地区）平均税率为28.6%，我国周边18个国家（地区）的平均税率为26.7%.因此，新税法确定的25%税率，在国际上属于适中偏低的水平，从而有利于保持我国税制的竞争力，进一步促进和吸引外商投资。符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。在我国的企业总量中，小企业占比重很大。小企业在国民经济中占有特殊的地位。为更好地发挥小企业在自主创新、吸纳就业等方面的优势，利用税收政策鼓励、支持和引导小企业的发展，参照国际通行做法，新税法规定对符合规定条件的小型微利企业实行20%的优惠税率。山东建筑大学备课纸新税法规定对高新技术企业实行15%的优惠税率，不再作地域限制，在全国范围都适用。目的是继续保持高新技术企业税收优惠政策的稳定性和连续性，有利于促进高新技术企业加快技术创新和科技进步的步伐，推动我国产业升级换代，实现国民经济的可持续发展。企业所得税法所称国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：（一）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；（三）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。五、企业所得税的优惠政策统一税收优惠政策，建立“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。税收优惠作为一般性税法条款的例外规定，通过减轻特定纳税人的税收负担，达到鼓励或支持的政策目的。税收优惠政策调整的主要原则是：促进技术创新和科技进步，鼓励基础设施建设，鼓励农业发展及环境保护与节能，支持安全生产，统筹区域发展，促进公益事业和照顾弱势群体等，有效地发挥税收优惠政策的导向作用，进一步促进国民经济全面、协调、可持续发展和社会全面进