增值税纳税申报和纳税审核.doc

增值税纳税申报和纳税审核字体：大 中 小打印：省纸版 清晰版 自定义行距： 单倍 1.2单倍 1.5倍 1.7倍 2倍字体： 大 中 小隐藏： 答疑编号 手写板 一、应纳税额的计算（一）一般纳税人计征规定期末应纳增值税税额=销项税额-（当期进项税额-进项税额转出+已交税金+减免税额）-上期留抵税额【销项税额】销项税额不含增值税的销售额税率1.上面所述销售额，是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的不含增值税的销售收入；如果是价税合计收取的，要将含税价折算成不含税价：不含税收入含税收入/（1适用的增值税税率）以下几种情况大多属于含税收入：价外费用、零售收入、向普通消费者销售商品、开具普通发票上注明的价款一般是含税价，这时需要折算成不含税价。【例题】某增值税一般纳税人企业本月直接向消费者零售商品取得价款合计11700元，收取价外费用4680元，该货物适用的税率是17% 。正确答案该项业务在增值税上的应税收入（117004680）/（117%）14000（元）销项税额1400017%2380（元）2.销售额中不包括以下内容（1）受托加工应征消费税的消费品时，代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费，不征收增值税。3.商业折扣，现金折扣，销售折让的税务处理税务处理折扣销售（商业折扣）关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。销售折扣（现金折扣）发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从应纳增值税的销售额中减除。销售折让也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除。4.纳税人销售自己使用过的物品，2009年起，按下列政策执行：纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）按简易办法：依4%征收率减半征收增值税增值税售价（1+4%）4%2销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税增值税售价（1+17%）17%销售自己使用过的除固定资产以外的物品小规模纳税人（除其他个人）销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税增值税售价（1+3%）2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税增值税售价（1+3%）3%【例题】某生产企业系增值税一般纳税人。为调整产业结构和产品升级换代，2010年4月，该企业对一批资产进行了处置。处置资产情况如下表：资产名称来源日期购置原值增值税处理已提折旧处理方法机床购进06年3月价税合计11700元未抵扣进项税额8000元以价税合计4000元销售刨床自制09年4月成本结转8000元未视同销售1500元以价税合计7500元销售注塑机外购09年6月价税合计23400元已抵扣进项税额3400元4000元折价为价税合计20000元对外投资钻床外购09年3月价税合计4680元取得普通发票未抵扣1000元以价税合计3800元销售修理用备件外购07年5月价税合计5850元已抵扣进项税额850元因管理不善毁损问题：分别计算上述资产处置应缴纳的增值税。正确答案销售机床应纳增值税=4000（14%）4%50%=76.92（元）销售刨床应计算增值税销项税额=7500（117%）17%=1089.74（元）销售注塑机应计算增值税销项税额=20000（117%）17%=2905.98（元）销售钻床应计算增值税销项税额=3800（117%）17%=552.14（元）修理用备件发生非正常损失应转出进项税额=850（元）【例题】某小规模纳税人2012年2月将已使用三年的小轿车以10.3万元价格售出；另销售普通物品一批，价款1.03万元，请计算其应纳增值税。正确答案已使用三年的小轿车应纳增值税103000（13%）2%2000（元）销售的普通物品应纳的增值税10300（13%）3%300（元）5.几种特殊销售方式的计税基数特殊销售方式计税基数（销售额）以旧换新销售按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）还本销售销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出，属于融资行为以物易物双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额6.增值税的征税范围：销售或进口的货物（有形动产）；提供的加工、修理修配劳务；但以下特殊方式也需要计算增值税：6.1 特殊项目（1）货物期货，在期货的实物交割环节纳税；（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。6.2 特殊行为视同销售货物行为（1）将货物交付他人代销代销中的委托方：注意增值税纳税义务发生时间：收到代销清单或收到代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。（2）销售代销货物代销中的受托方：售出时发生增值税纳税义务按实际售价计算销项税取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税（3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的。（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。注意：假如是购买的货物用于非增值税应税项目、集体福利、个人消费，那应该按“不得抵扣进项税额”进行处理。【例题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A.将外购的货物用于非应税项目B.将购买的货物投入生产C.将购买的货物无偿赠送他人D.将自产的货物用于集体福利E.将购买的货物用于在建仓库正确答案CD答案解析选项A，假如是自产或者委托加工的，那是视同销售，外购的则是进项税转出；选项B，属于正常生产环节，可正常抵扣；选项E，思路同A。7.减免税规定7.1 增值税暂行条例规定的免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售的自己使用过的物品。指其他个人自己使用过的物品。7.2 纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。7.3对承揽国内、国外航空公司飞机维修业务的企业所从事的国外航空公司飞机维修业务，实行免征本环节增值税应纳税额、直接退还相应增值税进项税额的办法。7.4纳税人销售含有伴生金的货物可申请伴生金免征增值税，但应当出具伴生金含量的有效证明，并分别核算伴生金和其他成分的销售额。7.5融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。7.6 融资租赁业务经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位：从事的融资租赁业务，只征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务：租赁货物的所有权转让给承租方，征收增值税；租赁货物的所有权未转让给承租方（即出租），不征收增值税（这属于营业税中服务业征税范围）。7.7制种企业在下列生产经营模式下生产销售种子，属于农业生产者销售自产农业产品，应根据增值税暂行条例有关规定免征增值税：（1）制种企业利用自有土地或承租土地，雇佣农户或雇工进行种子繁育，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子。（2）制种企业提供亲本种子委托农户繁育并从农户手中收回，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子。农膜免征增值税；生产销售的氮肥、磷肥以及以免税化肥为主要原料的复合肥免征增值税；批发和零售种子、种苗、化肥、农药、农机免征增值税；生产销售、批发、零售有机肥产品免征增值税；生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税。7.8 销售单一大宗饲料、混合饲料、配合饲料、复合预混料、浓缩饲料免征增值税；但宠物饲料不能免征增值税。7.9承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免税；粮食企业销售军队用粮、救灾救济粮、水库移民口粮免税；销售政府储备食用植物油免税；粮食部门经营的退耕还林还草补助粮，符合国家规定的，免征增值税。7.10纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围，应征收增值税。纳税人单独提供林木管护劳务行为属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的，应照章征收营业税。7.11 对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。7.12 农村电网维护费免征增值税；三峡电站对外销售的电力产品，实际税负超过8%的部分即征即退；电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。7.13 对各级政府及主管部门委托自来水厂（公司）随水费收取的污水处理费，免征增值税。7.14安置一位残疾人，限额即征即退增值税，限额由县级以上税务机关根据所在的区县适用的经省人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，最高每人每年3万5千元。7.15对供热企业向居民个人（以下称居民）供热而取得的采暖费收入继续免征增值税。向居民供热而取得的采暖费收入，包括供热企业直接向居民收取的、通过其他单位向居民收取的和由单位代居民缴纳的采暖费。7.16 增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，实际税负超过3%的部分即征即退。【例题】某软件企业3月销售额100万，对应的销项税额17万，进项税额为5万，实缴12万，那么，可以享受即征即退的金额是：正确答案可以享受即征即退的金额=12-1003%=12-3=9（万元）。8.兼营不同税率应税货物或者劳务，混合销售行为，兼营非应税项目8.1 兼营不同税率的应税货物或应税劳务分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额；未分别核算销售额的，从高适用税率征收。8.2 混合销售行为含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。特殊规定纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应按照财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）第二条有关规定，计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按照营业税暂行条例“销售不动产”税目计算缴纳营业税。纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。8.3 兼营非应税劳务含义：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定：A.分别核算：各自交税；B.未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计 【例题】某管道安装公司，主营管道安装业务，兼营管道配件的零星销售，在财务核算时，企业未分别核算安装劳务的营业额和货物的销售额。在代理流转税纳税申报时，应（）。A.全额申报缴纳增值税B.全额申报缴纳营业税C.由主管税务机关核定，货物的销售额部分申报缴纳增值税，同时全额申报缴纳营业税D.由主管税务机关核定，货物的销售额部分申报缴纳增值税，安装劳务的营业额部分申报缴纳营业税正确答案D答案解析纳税人兼营增值税应税项目和非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。9.税率9.1 一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；同时，一般纳税人提供的加工，修理，修配劳务，适用17%。9.2 适用13%低税率的货物是：粮食、食用植物油、鲜奶；暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水；图书、报纸、杂志；【提示】印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售（13%的税率）征收增值税。饲料、化肥、农药、农机（指整机，不包含农机零部件）、农膜；“食用盐”享受13%低税率优惠，其他“非食用盐”按17%税率征税；音像制品：指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘；农产品：指各种动、植物初级产品；具体征税范围参阅财政部国家税务总局关于印发农业产品征税范围注释的通知（财税字199552号）；二甲醚； 干姜、姜黄、花椒油、橄榄油按照13%的税率征收增值税；皂脚、锯材、竹笋罐头按照17%的税率征收增值税。9.3 一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。自来水。对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。 9.4 一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；典当业销售死当物品；经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。【进项税额】纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。1.可以抵扣进项税额的情形：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；（3）购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和l3%的扣除率计算；（4）支付运输费用按7%的扣除率计算进项税额，这里的抵扣基数是运费和建设基金；随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额；2.不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）未按规定取得并保存增值税扣税凭证或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他事项。（2）下列项目的进项税不得从销项税中抵扣：不得抵扣项目提示及引申1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额（当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计）2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务【提示1】所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。【提示2】非正常损失货物不得抵扣的进项税额，需做进项税额转出处理；在企业所得税中，转出的进项税额经审核，可在所得额中扣除。3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品纳税人自用的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。5.上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。“客”（运费的计算抵扣）随“主”（运输的货物不能抵扣或者本身就是免税货物）变【例题】关于现行增值税一般纳税人进项税额抵扣的说法，正确的是（）。A.某公司进口货物，取得国外的运输发票计算的增值税进项税额准予抵扣B.某公司自制设备器具，财务上直接转入“固定资产”核算，用于增值税应税项目（不含免征增值税项目），自制固定资产的进项税额不作进项税额转出C.某汽车销售公司装修汽车销售展厅，所耗用的装饰材料均取得增值税专用发票，这些装饰材料进项税额准予抵扣D.某生产企业，办公室和车间共用一块电表，每月电费开具增值税专用发票结算，办公室用电的进项税额不准抵扣正确答案B答案解析选项A，境外的运输发票不能在我国抵扣进项税额；选项C，企业外购材料用于非增值税应税项目，进项税额不允许抵扣；选项D，办公室属于为生产服务的部门，其耗用的电量可以抵扣进项税额。【例题】增值税一般纳税人的下列经济业务，即使取得了增值税专用发票，进项税额也不得抵扣的是（）。A.厂办公室购置办公用品B.外购钢材用于对外投资C.外购食用油发放给职工D.生产车间新添生产用机床正确答案C答案解析选项C，外购食用油发放给员工，属于外购货物用于职工福利，即使取得增值税专用发票，进项税额也不允许抵扣。3.进项税额抵扣的时限规定 （1）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（2）实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。（3）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。（4）对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。客观原因包括如下类型： 因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期； 增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期； 有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期； 买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期； 由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期； 纳税人申请办理逾期抵扣时，应报送如下资料：a.逾期增值税扣税凭证抵扣申请单； b.增值税扣税凭证逾期情况说明。纳税人应详细说明未能按期办理认证或者申请稽核比对的原因，并加盖企业公章。其中，对客观原因不涉及第三方的，纳税人应说明的情况具体为：发生自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因的，纳税人应详细说明自然灾害或者社会突发事件发生的时间、影响地区、对纳税人生产经营的实际影响等；纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期的，纳税人应详细说明办理搬迁时间、注销旧户和注册新户的时间、搬出及搬入地点等；企业办税人员擅自离职，未办理交接手续的，纳税人应详细说明事情经过、办税人员姓名、离职时间等，并提供解除劳动关系合同及企业内部相关处理决定。 c.客观原因涉及第三方的，应提供第三方证明或说明。具体为：企业办税人员伤亡或者突发危重疾病的，应提供公安机关、交通管理部门或者医院证明；有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，导致纳税人不能正常履行申报义务的，应提供相关司法、行政机关证明；增值税扣税凭证被盗、抢的，应提供公安机关证明；买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证的，应提供卖方出具的情况说明；邮寄丢失或者误递导致增值税扣税凭证逾期的，应提供邮政单位出具的说明。 d.逾期增值税扣税凭证电子信息； e.逾期增值税扣税凭证复印件（复印件必须整洁、清晰，在凭证备注栏注明“与原件一致”并加盖企业公章，增值税专用发票复印件必须裁剪成与原票大小一致）。 【例题】对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额，其中符合客观原因的情形有（）。A.因自然灾害造成增值税扣税凭证逾期B.增值税扣税凭证被盗、抢造成逾期C.企业办税人员对业务不熟悉造成逾期D.买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证E.税务机关网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期正确答案ABDE答案解析企业办税人员业务不熟悉不属于客观原因，应该由企业及办税人员承担相关责任。4.进项税额的扣减（1）发生进货退出或者折让。（2）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。应冲减进项税额的计算公式为：当期应冲减进项税额当期取得的返还资金（1所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率【例题】2010年4月注册税务师在对某增值税一般纳税人2009年度增值税纳税审核时，发现纳税人2009年12月有下列一笔业务：借：银行存款100000贷：营业外收入100000经审核确认为纳税人因购进钢材达到一定数额从销售方取得的返还资金。（假定该纳税人2009年决算报表已编制），注册税务师作出的下列账务调整中，正确的是（）。A.借：以前年度损益调整17000贷：应交税费应交增值税（销项税额） 17000B.借：以前年度损益调整17000贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 17000C.借：以前年度损益调整 14529.91贷：应交税费应交增值税（销项税额）14529.91D.借：以前年度损益调整 14529.91贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）14529.91正确答案D答案解析对增值税一般纳税人，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税额，并从其取得返还资金当期的进项税额中予以冲减，并按如下公式计算：当期应冲减的进项税额=当期取得的返还资金（1+所购货物的适用税率）所购货物适用的增值税税率因此，本题计入“进项税额转出”中的数额=100000（117%）17%=14529.91（元）平销返利应该是红字冲减进项税额，但题目中没有这个选项，只能选择进项税额转出的D答案。5.进项税额不足抵扣的处理所谓进项税额不足抵扣是指：当期的销项税额小于当期进项税额，这时，尚未抵扣完的进项税额可以结转下期继续抵扣。【举例】某企业本期进项税额20000元，销项税额15000元，则20000元进项税额抵完15000元的销项税额后，还会剩余5000元，这5000元的进项税额怎么办？结合第六章中增值税的核算规定来理解，如果当期没有预缴的税款，也没有前期的欠税，这5000元就留在应交增值税明细账的借方余额中，下个月作为进项税额继续抵就可以了；如果本期有预缴的税款或者说有欠税，那留抵的税额与预缴的税款或者欠税做比较，谁小就抵谁或者退谁。 【例题】某企业为增值税一般纳税人，2009年5月发生以下业务：（1）外购原材料100吨，取得增值税专用发票上注明价款（不含税）50000元；另支付运输费用2500元，取得普通发票。（2）外购辅助材料50吨，取得增值税专用发票上注明价款（不含税）25000元，当月企业基建工程领用10吨。（3）企业生产需要，进口一台设备，关税完税价格为100000元，已纳关税20000元；取得的进口增值税专用缴款书本月暂未申请比对。（4）销售外购的原材料30吨，取得不含税销售收入20000元。（5）销售产品500件，每件价税合计为234元，用自备汽车运输，向买方收取运输费5000元，包装费2020元。（6）用上述产品100件发放职工福利。假设：上述各项购销货物的增值税税率均为17%。根据以上条件，计算企业当期的应纳增值税税额。正确答案第一笔业务是正常的购货业务，注意运费按7%计算抵扣进项税额即可；（5000017%25007%）；第二笔业务注意基建工程领用应税材料要做进项税转出，或者只抵扣40吨的进项税额，2500017%（5010）/50；第三笔业务考查二个点，一是进口环节计征的增值税是以“关税完税价格关税消费税”为计税基数，本题中，无消费税，但有关税，故在海关环节需要计缴的增值税是（10000020000）17%；但是由于进口增值税专用缴款书暂未申请对比，所以其进项税额在本月暂不予以抵扣。第四笔业务销售正常的销售业务，按不含税收入直接乘以适用税率即可。第五笔业务考查的是价税合计如何进行分离，注意收取的价外费用也是作为含有增值税的收入处理的：（50023450002020）/（117%）17%；第六笔业务考查的是用自产产品发放给职工做福利，需要视同销售处理，基数按本期的正常售价确定，故这笔业务需要确定销项税：100234/（117%）17%；（二）小规模纳税人的征收率及应纳税额的计算从2009年1月1日起，小规模纳税人不区分商业与非商业，统一按3%的征收率执行。征收率的调整由国务院决定。小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额不含税销售额征收率销售额比照一般纳税人规定确定。小规模纳税人如采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：不含税销售额含税销售额（1征收率）【举例】某小规模纳税人，2011年2月销售货物共收到款项10000元，那么该企业本期的销售收入是：10000/（13%）9708.74（元），应纳增值税为：9708.743%291.26（元）。二、出口免、抵、退税的计算及分录【例题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17%，退税率15%。2009年10月的生产经营情况如下：（1）外购原材料取得增值税专用发票，注明价款850万元、增值税额144.5万元；（2）外购动力取得增值税专用发票，注明价款150万元、增值税额25.5万元，其中20%用于企业基建工程；（3）以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票；（4）内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；（5）出口销售货物取得销售额500万元。要求：采用“免、抵、退”法计算企业2009年10月份应纳（或应退）的增值税，并做相关分录。正确答案进项税额：进项税额合计144.525.580%5.1（1018）7%171.96（万元）免抵退税不得免征和抵扣税额500（17%15%）10（万元）相关分录：借：主营业务成本100000贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 100000应纳税额30017%（171.9610）110.96（万元）出口货物“免抵退”税额50015%75（万元）应退税额75（万元） （谁小取谁）相关分录：借：其他应收款应收出口退税款增值税750000贷：应交税费应交增值税（出口退税） 750000留抵下月抵扣税额110.967535.96（万元）“当期期末留抵税额”为当期增值税纳税申报表上的“期末留抵税额”。三、增值税纳税人期末要报送的资料（一）增值税一般纳税人增值税一般纳税人纳税申报电子信息采集系统的增值税一般纳税人，应提供下述报表与资料：（1）必报资料：增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）及其增值税纳税申报表附列资料（表一）、（表二）；使用防伪税控系统的纳税人，必须报送记录当期纳税信息的IC卡（明细数据备份在软盘上的纳税人，还须报送备份数据软盘）、增值税专用发票存根联明细表及增值税专用发票抵扣联明细表；资产负债表和损益表；成品油购销存情况明细表（发生成品油零售业务的纳税人填报）；主管税务机关规定的其他必报资料。纳税申报实行电子信息采集的纳税人，除向主管税务机关报送上述必报资料的电子数据外，还需报送纸质的增值税纳税申报表（适用于一般纳税人）（主表及附表）。（2）备查资料：已开具的增值税专用发票和普通发票存根联；符合抵扣条件并且在本期申报抵扣的增值税专用发票抵扣联；海关进口货物完税凭证、运输发票、购进农产品普通发票的复印件；收购凭证的存根联或报查联；代扣代缴税款凭证存根联；主管税务机关规定的其他备查资料。备查资料是否需要在当期报送，由各省级国家税务局确定。（三）生产企业“免、抵、退”税申报1.申报程序时间：生产企业在货物出口，财务上作销售后；程序：先向征税部门办理增值税纳税和免、抵税申报；再向退税部门办理退税手续；退税申报期：每月115日（逢节假日顺延）。 2.申报资料（1）生产企业向征税机关的征税部门办理增值税纳税及免、抵、退税申报时，应提供下列资料：增值税纳税申报表及其规定的附表；退税部门确认的上期免、抵、退税申报汇总表；其他资料。（2）生产企业向征税机关的退税部门办理“免、抵、退”税申报时，应提供下列凭证资料：免、抵、退税申报汇总表；免、抵、退税申报明细表；经征税部门审核签章的当期增值税纳税申报表；有进料加工业务的还应填报；装订成册的报表及原始凭证。四、增值税纳税申报表的填制（一）增值税纳税申报表1.生产企业供、产、销的计算，会计分录，增值税纳税申报表的填制。【例题】W公司为增值税一般纳税人，除农产品外，其余商品适用的增值税税率为17%。商品销售价格除特别注明外均为不含税价格，销售实现时结转成本。2009年2月，W公司销售商品的情况如下：（1）2月1日，收到A公司来函，要求对2009年1月15日所购商品在价格上给予10%的折让（W公司在该批商品售出时确认销售收入200万元，已开具发票未收款）。经核查，该批商品外观存在质量问题。W公司同意了B公司提出的折让要求。当日收到A公司交来的税务机关开具的开具红字增值税专用发票通知单，并开具了红字增值税专用发票。（2）2月6 日与B公司签订预收货款销售合同，销售商品一批.销售价格为100万元。合同约定，B公司应当于2月6日支付预付款50万元：W公司应于2月6 按全额开具B公司增值税专发票，货物应于3月20日发出。2月6日W公司按合同规定开具了发票注明：价款100万元，税款17万元，并将预收款存入银行。该批商品的实际成本80万元。（3）2月15日，向C公司销售商品一批，增值税专用发票注明销售价格300万元，增值税额51万元。提货单和增值税专用发票已交C公司，2月16日收C公司款项并存入银行。该批商品的实际成本为225万元。（4）2月直接销售商品给消费者个人，收取含税价款58.5万元，款项存入银行。商品的实际成本为35万元。（5）2月16日从D公司购入不需要安装的生产用设备一台，取得增值税专用发票注明价款50万元，增值税8.5万元。运输公司开具的运费发票注明运费5万元，装卸费1万元。（6）2月18日从F公司购进商品，合同规定，不含税销售额200万元，取得F公司开具的增值税专用发票；货物由G公司负责运输，运费由W公司负担，G公司收取运输费用10万元，装卸费2万元，开具运费发票。货物已验收入库，运费通过银行付讫，货款尚未支付。（7）2月20日从农场购进免税农产品，收购凭证上注明支付货款20万元。将收购农产品的50%用于职工福利消费，50%捐赠给受灾企业，假设成本利润率为10%。（8）其他资料：当月期初增值税留抵税额为30万元。问题：1.根据上述资料，编制W公司2月份发生的经济业务的会计分录；2.分别计算W公司2月份应缴纳增值税的销项税额、进项税额和应缴增值税额；正确答案1.会计分录业务属于销售折让，销售方凭购买方主管国税局开具的开具红字增值税专用发票通知单，开具红字增值税专用发票，并用红字冲减应收账款、销售收入及销项税额即可。借：应收账款 （234000）贷：主营业务收入 （200000）应交税费应交增值税（销项税额） （ 34000）提示：做题时，圆括号代表负数，以示冲减，同学们直接加一个负号也行。业务原则上，预收款应该在发出商品时确定收入，并开具增值税专用发票，本题中提前全额开具了增值税专用发票，故不管财务上如何核算，在税务上，均要全额计算销项税。预收款项时：借：银行存款 500000贷：预收账款 500000开具发票：借：预收账款 170000贷：应交税费应交增值税（销项税额） 170000 是按发票全额确定的销项税。业务属于正常的普通销售业务，依法确定收入、销项税额，结转成本即可。借：应收账款 3510000贷：主营业务收入3000000应交税费应交增值税（销项税额） 510000收款时：借：银行存款 3510000贷：应收账款3510000结转成本时：借：主营业务成本 2250000贷：库存商品2250000业务销售给消费者个人属于价税合计，故我们需要先价税分离，确定不含增值税的销售收入，然后以不含税的收入计算销项税。发货收款：借：银行存款 585000贷：主营业务收入500000 （585000/（117%）应交税费应交增值税（销项税额） 85000 （50000017%）结转成本：借：主营业务成本 350000贷：库存商品 350000业务从09年1月1日起，购买的生产经营用机器设备等固定资产，取得增值税专用发票，其进项税允许抵扣，相应的运费也可以按规定抵扣（注意计税基数是运费和建设基金，不含搬运、装卸费用和其他的杂费）。借：固定资产556500 （50000050000（17%）10000）应交税费应交增值税（进项税额） 88500 （85000500007%）贷：银行存款645000业务的考点与第五点相似，注意运费的计算抵扣基数问题即可。借：库存商品 2113000 （2000000100000（17%）20000）应交税费应交增值税（进项税额）347000 （3400001000007%）贷：银行存款 120000（运输费用12万）应付账款2340000（货款）业务购进免税农产品，允许按收购凭证上注明的价款，按13%计算抵扣进项税；但是用于职工福利消费时，不允许抵扣进项税额；对外捐赠时，依法确定销项税。借：库存商品 187000 （100000+100000（113%）应交税费应交增值税（进项税额）13000 （10000013%）贷：银行存款（应付账款）200000用于职工福利和对外赠送：借：应付职工薪酬 100000 营业外支出