会计借款费用

高级财务会计 第四章借款费用 2 本章重点及难点 借款费用的四项内容 借款费用开始资本化 暂停资本化 停止资本化的条件借款费用资本化金额的确定及计算方法 第一节借款费用概述第二节借款费用的确认第三节借款费用的计量 本讲内容 一 概念 借款费用是指企业因借入资金所付出的代价 是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本 二 借款费用包括的内容 1 因借款而发生的借款利息 2 因长期应付债券而发生的折价或溢价的摊销 3 因外币借款而发生的外币借款汇兑差额 4 因借款而发生的借款辅助费用 如手续费 佣金等 一 借款费用的定义及内容 下列选项中属于借款费用的有 A借款手续费B承租人根据租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用C发行公司债券发生的溢价D发行公司债券折价的摊销E发生的权益性融资费用 答案 ABD 三 借款的范围 包括专门借款和一般借款1 专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 2 一般借款是指除专门借款以外的其他借款 四 符合资本化条件的资产 1 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产 投资性房地产和存货等资产 2 符合资本化条件的存货 包括企业 房地产开发 开发的用于对外出售的房地产开发产品 企业制造的用于对外出售的大型机械设备等 3 相当长时间 是指为资产的购建或者生产所必需的时间 通常为1年以上 含1年 下列项目中 属于借款费用应予资本化的资产范围有 A经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产B需要18个月的生产活动才能达到销售状态的存货C经营性租赁租入的生产设备D经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备E经过6个月即可达到预定可使用状态的生产设备 答案 ABD 一 借款费用确认的基本原则只有发生在资本化期间的有关借款费用 才能资本化 二 资本化期间的判断借款费用资本化期间 是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间 但借款费用暂停资本化的期间不包括在内 一 借款费用开始资本化的时点 同时具备三个条件 资产支出已经发生借款费用已经发生购建活动已经开始 9 第二节借款费用的确认 例 甲上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议 决定建造厂房 为此 甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元 年利率为6 款项于当日划入甲公司银行存款账户 3月15日 厂房正式动工兴建 3月16日 甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批 价款500万元 当日用银行存款支付 3月31日 计提当月专门借款利息 甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出 则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为 A 3月5日B 3月15日C 3月16日D 3月31日 答案 C 二 借款费用暂停资本化的时点 同时具备两个条件 发生非正常中断中断时间连续超过3个月 三 借款费用停止资本化的时点 一个条件 达到预定可使用或者可销售状态 11 固定资产等购建中借款费用不能资本化的情况 固定资产建造所需物资是赊购的 计提的工资福利费没有发放 占用自有资金 工程物资已采购完毕 迟迟没能开工的 12 例 下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中 正确的有 A 购建固定资产过程中发生非正常中断 并且非连续中断时间累计达3个月 应当暂停借款费用资本化B 购建固定资产过程中发生正常中断 并且中断时间连续超过3个月 应当停止借款费用资本化C 在所购建固定资产过程中 某部分固定资产已达到预定可使用状态 且该部分固定资产可供独立使用 则应停止该部分固定资产的借款费用资本化D 在所购建固定资产过程中 某部分固定资产虽已达到预定可使用状态 但必须待整体完工后方可使用 则需待整体完工后停止借款资用资本化 答案 CD 13 三 资本化金额的确定 利息 专门借款 一般借款及借款溢价或者折价的摊销 资本化金额辅助费用的资本化金额外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定每一会计期间的利息资本化金额 不应当超过当期借款实际发生的利息金额 一 专门借款利息费用的资本化金额 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的 应当以专门借款当期实际发生的利息费用 减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定 计算公式 1 专门借款资本化金额的确定专门借款资本化金额 资本期间的实际的利息费用 资本化期间的存款利息收入专门借款费用化金额 费用期间的实际的利息费用 费用化期间的存款利息收入 2 一般借款一般借款利息费用资本化金额 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 所占用一般借款的资本化率其中 所占用一般借款的资本化率 所占用一般借款加权平均利率 所占用一般借款当期实际发生的利息之和 所占用一般借款本金加权平均数其中 所占用一般借款本金加权平均数 所占用每笔一般借款本金 每笔一般借款在当期所占用的天数 当期天数 2007年1月1日 甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房 2007年累计发生建造支出1800万元 2008年1月1日 该企业又取得一般借款500万元 年利率为6 当天发生建造支出300万元 以借入款项支付 甲企业无其他一般借款 不考虑其他因素 甲公司按季计算利息费用资本化金额 2008年第一季度该企业一般借款应予资本化的利息费用为 万元 A 1 5B 3C 4 5D 7 5答案 A解析 注意 这里要求计算的是一般借款的利息费用金额 专门借款为2000万元 2007年累计支出1800万元 2008年支出的300万元中超过专门借款部分的资产支出占用一般借款为100万元 应是100 6 3 12 1 5 万元 1 北方公司于2007年1月1日正式动工兴建一办公楼 工期预计为1年零6个月 工程采用出包方式 每月1日支付工程进度款 公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款本金2000万元 借款期限为2年 票面年利率为6 每年1月1日支付上年的利息 到期时归还本金和最后一次利息 实际收到款项1992 69万元 实际利率为6 2 2007年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元 2007年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元 2007年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元 公司按年计算应予资本化的利息金额 工程项目于2007年12月31日达到预定可使用状态 2008年没有发生专门借款的利息收入 2009年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息 因发生质量纠纷 该工程项目于2007年4月30日至2007年8月31日发生中断 要求 计算2007年应予资本化的利息 2007年1月1日至4月30日利息资本化金额 1992 69 6 2 4 12 10 31 18万元2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额 1992 69 6 2 4 12 4 37 18万元2007年利息资本化金额 31 18 37 18 68 36万元 二 借款辅助费用资本化金额的确定 一 辅助费用 是企业为了安排借款而发生的必要费用 包括借款手续费 如发行债券手续费 佣金等 是借款费用的组成部分 二 专门借款辅助费用的处理1 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的 应当在发生时根据其发生额予以资本化 2 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的 应当在发生时根据其发生额却认为费用 计入当期损益 3 辅助费用的发生额 是根据 企业会计准则第22号 金融工具确认和计量 按照实际利率法所确定的金融负债交易费用对每期利息费用的调整额 借款实际利率与合同利率差异较小的 也可以采用合同利率计算确定利息费用 4 一般借款发生的辅助费用 也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理 5 由于辅助费用的发生将导致相关借款实际利率的上升 从而需要对各期利息费用作相应调整 在确定借款辅助费用资本化金额时可