利润表分析PPT课件 (2)

1 会计造假案例分析 张玮倩 2 会计造假 会计造假是指企业管理人员和会计人员在会计核算过程当中 违反国家法律法规和准则制度 做假账和编制虚假会计报表的行为 投资者 公司 收益 股价 会计信息 资本市场配置效率 3 会计造假的分类 根据事实与账务之间的关系 有实无帐和无实有帐根据造假的时间 年底造假和分散造假 4 银广夏造假 造假情况介绍 1 银广夏公布的年报中显示利润率高达46 而深沪两市农业类 中草药类和葡萄酿酒类上市公司的利润率没有超过20 的 2 银广夏公布的年报中有上亿元的出口 在我国出口享受出口退税的优惠 而此公司只有出口没有出口退税 并且出口的对象公司仅仅是只有10万马克注册资本的小公司 根本承担不起上亿元的销售收入 5 银广夏造假 3 2000年公司工业生产性的收入形成毛利5 43亿元 按17 税率计算 公司应当计交的增值税至少为9231万元 但公司披露2000年年末应交增值税余额为负数 不但不欠 而且还没有抵扣完 4 原材料购买批量很大 都是整数吨位 一次购买上千吨桂皮 生姜 整个厂区恐怕都盛不下 而库房 工艺不许外人察看 6 1998年及之前的财务资料全部消失 6 银广夏造假 造假手段 1 虚构采购 到黑市上购买了发票 汇款单 银行进账单等票据 2 为了与采购相符 伪造生产记录 并编制各种材料耗用汇总表 工资费用耗用汇总表 管理费用耗用分配表 制造费用耗用分配表等等 3 在前两步完成的情况下 该公司理所当然的实现了销售收入 进而产生利润 4 除此之外 该公司伪造销售并报关出口 享受国家退税政策 7 银广夏造假 造假特点 1 工程量大 公司每月都需做几百张甚至上千张的造假资料 银广夏为了造假 伪造了出口销售合同 银行汇款单 销售发票 出口报关单及德国诚信贸易公司支付的货款进账单等等 2 整个造假过程在会计核算角度完全符合相关政策要求 假账真做 8 琼民源造假 情况简介 琼民源 公司1995年和1996年报在短短一年的时间内有异常的改变 略有会计常识的人都会提出怀疑 9 琼民源造假 造假手段 1 通过关联方交易进行造假 编制无效的权益转让来虚构收入 2 通过资产评估对企业对外投资进行评估 评估的增值部分计入资本公积 随后将资本公积转增实收资本 10 琼民源造假 造假特点 工作量小 仅有很少的几笔帐 只有5笔帐涉及造假收入总额5 66亿元 虚编资本公积6 57亿元 从香港取得合资建房房款1 95亿 转让北京民源大厦开发权2 7亿 转让民源大厦的商场经营权0 5亿 从民源大厦取得的补偿费0 51亿 将未拥有的土地对外投资 进行资产评估6 57亿 11 琼民源造假 造假分析难点 1 利用权益转让虚增收入进行造假 很多都是以合同或协议的形式存在的 到底是真是假基本没办法验证 事实情况更无从考究 2 利用资产评估虚增所有者权益 资产评估行业评估价值受到多种因素的影响 相关的政府部门无法控制 12 黎明股份造假 情况介绍 1 该企业的主营业务收入为40942 56万元 但主营业务税金却只有82 43万元 税率只有千分之二 这是一组非常不协调的数字 按常规 按增值税额的10 计算 该企业的主营业务税金应当是百分数 再看看期初数 期初的主营业务税率却在千分之六以上 13 黎明股份造假 2 该企业的财务费用是负值 与资产负债表中短期借款8015 34万元明显矛盾 同比期初数 同样有短期借款 但财务费用却为正值 3 从所得税看 企业的所得税率为20 5 而期初的所得税率为35 2 4 该企业可供股东分配的利润是5269 75万元 按规定应提取法定盈余公积金10 应为527万元 但只提取了345万元 只占可分配利润的6 55 而期初数却达到了10 14 黎明股份造假 5 利润分配表中有应付普通股股利1900万元 但在资产负债表中的应付股利项目中却无此数 两表相互矛盾 6 按常理 利润分配表中提取的盈余公积金 都应当在资产负债表中反映出来 但只要细看一下 便不难发现 该企业的盈余公积提取了690万元 而资产负债表中盈余公积却增加了862 66万元 两者相差173万元 7 利润分配表中的未分配利润为2507万元 而资产负债表中的未分配利润为2417万元 两者相差90万元 属于明显的会计错误 15 黎明股份造假 造假手段 1 虚拟购销业务 在回避增值税的情况之下 虚增利润2902万 2 虚开产品销售发票 虚拟销售业务和销售对象 不惜付出纳税的代价来虚增利润 这部分业务真交税 3 虚假的出口虚增利润 还附带有虚假出口退税 4 夸大销售范围 将委托加工发出材料 也作为销售来处理 16 黎明股份造假 造假特点 1 时间分散 从年初就开始造假 早做准备 2 手续齐全 假的购销合同 假的入库单 假的出库单 假的保管帐 假的产品成本计算单等等 一应俱全 3 名目繁多 涉及整个公司所有的原材料生产 委托加工 进出口贸易 广告 运输 销售等各个环节 4 假账真做 具有隐蔽性 真假难辨 17 黎明股份造假 造假分析难点 1 原始凭证完好 整套做账程序完全符合相关会计规定 2 对开发票 不同企业之间相互开增值税专用发票 税款抵消 利用对开发票做到 吹牛不纳税 虚构1000万的销售收入 需要交纳销项税170万 同时虚构1000万的原材料购入 需要交纳进项税170万 两者抵消 3 结转环节不结转成本 提升企业利润 18 金珠港造假 通过收入进行造假 同美国世界通讯公司造假采用一样的方法 19 金珠港造假 造假特点 1 收入反复无常 2 折旧费用和差旅费用急剧增加 折旧费用作为固定资产的备抵科目 一般在企业里面基本稳定 除非有大量的资产进行报废时才会发生大的变化 但一般而言报废和更新时伴随在一起的 3 不相称的资产和收入 资产规模非常大 但收入却很小 两者严重不对称 说明资产规模夸大 而且夸大毫无道理 20 金珠港造假 造假手段 做了大量的假销售3 7个亿 总共做了三笔账 1 借应收账款3 7贷主营业务收入3 7 2 借银行存款3 7贷应收账款3 7 3 借在建工程3 7贷银行存款3 7通过这种方式实现了账面的平衡 前面折旧的快速增加就是因为这里由假销售带来的在建工程进行折旧 从而折旧额大量的增加 21 金珠港造假 造假分析要点 为了表示业绩 公司需要虚拟收入 收入增加 利润增加 效益良好 但如果主营业务收入是假的 应收账款肯定不能收回 但在审计的过程当中注册会计师要对应收账款项目进行函证 因此公司一般都通过在建工程将应收账款给冲销掉 22 厦门远华造假 情况介绍 500多亿造假300亿偷税漏税 走私大部分是香烟走私 因此税款很多 PS 国家审计局组成了一个专门审计小组 一行80多人 查了三个月没有发现任何问题 最终利用高科技的手段对相关人员的电话进行监听 并且利用未经销毁的走私资料提起诉讼 23 厦门远华造假 造假手段 1 进口不报关 2 进口少报关 3 虚构出口 转口贸易 从国外购进然后出口 在我国目前免税 24 厦门远华造假 造假特点 1 工程量大 困难大 在我国 进出口业务需要经过海关 商品合格检查站 边防检查站等多个关口 2 会计做账完全符合相关准则规定 相关凭证资料均具备 25 小结 可以看出 1 在前面的案例中 会计造假的一个主要手段就是虚构收入导致利润增加 而这种造假的核心在原始凭证 没有原始凭证的造假是 假账假作 通过编制完整的虚假凭证资料是 假账真做 的典型 这样的帐从会计流程上面完全符合相关要求 26 小结 2 相关政府部门与注册会计师内部要保持公正的执法态度 27 第三讲利润表分析 28 本讲主要内容 第一节 利润表项目分析第二节 利润表水平分析第三节 利润表结构与趋势分析 29 利润表是反映企业在一定期间经营成果的会计报表 利润表的结构 单步式和多步式我国新会计准则要求企业采用多步式利润表 其结构为上下结构 或称报告式结构 多步式利润表是通过对当期的收入 费用 支出项目按性质加以归类 按利润形成的主要环节列示一些中间性的利润指标 分步计算当期净损益 30 单步法 31 一 营业收入减 营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加 公允价值变动损益投资收益二 营业利润加 营业外收入减 营业外支出三 利润总额减 所得税费用 与实际缴纳的税是不同的 四 净利润 多步法 32 利润表的意义 1 利润表提供的信息 是企业投资人 债权人及外部信息使用者进行相关经济决策的主要依据 2 利润表提供的信息 是考核和评价企业经营管理人员经营业绩和经营管理水平的一个重要依据 3 利润表提供的利润数据 是税收部门课征所得税的依据 33 第一节利润表项目分析 一 营业利润营业利润的产生来源于企业的经营业务活动 理论上讲 在所有利润来源中营业利润具有最好的可重复性 当一个企业具有持续 稳定的营业利润时 通常可判定该企业处于一个较为稳定的状态 这是企业发展的基础 34 第一节利润表项目分析 1 营业收入营业收入包括主营业务收入和其他业务收入 1 销售商品 产品收入确认的五个条件 第一 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 第二 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 第三 收入的金额能够可靠地计量 第四 相关的经济利益很可能流入企业 第五 相关的已发生或将发生成本能够可靠地计量 35 第一节利润表项目分析 2 提供劳务收入的确认 第一 在同一会计年度内开始并完成的劳务 应在劳务完成时确认收入 第二 如果劳务的开始和完成分属于不同的会计年度 在资产负债表日采用完工百分比法 36 第一节利润表项目分析 2 营业成本营业成本一定要与相关的收入相配比 包括主营业务成本和其他业务成本 营业成本与营业收入的取得存在直接的因果关系 基本上随营业收入的增减而等比例的增减 37 营业成本是指企业为销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额 升降分析 原因分析 例如 ZX公司的主要产品空调来说 从成本构成上看 铜是空调的最主要原材料 平均每台空调机需用铜6公斤至7公斤 如果每吨铜涨1万元 那么每台空调的成本就要上涨六七十元 而除铜之外 2005年以来 钢材 铝材 塑料等其他原料价格也在不同程度上涨 空调的成本将大幅上升 因此 ZX公司利润表中营业成本在营业收入中所占的比重上升了1 46个百分点 38 第一节利润表项目分析 3 营业税金及附加营业税金及附加主要反映营业税 消费税 城市维护建设税 资源税 土地增值税和教育费附加 4 期间费用 期间费用是指企业主要经营活动中必定要发生 但与营业收入的取得并不存在明确配比关系的费用 有销售费用 管理费用 财务费用三大期间费用 39 40 分析要点 营业费用 增减变动与销售量的变动结合 在企业业务发展的条件下 企业的营业费用不应当降低 管理费用 在企业业务发展的条件下 企业的管理费用变动也不会太大 单一追求在一定时期的费用降低 有可能对企业的长期发展不利 财务费用 企业贷款利息 财务费用的主体 水平的高低 主要取决于三个因素 贷款规模 贷款利息率和贷款期限 应当将财务费用的增减变动和企业的筹资活动联系起来 分析财务费用的增减变动的合理性和有效性 41 第一节利润表项目分析 5 资产减值损失 企业计提各项资产减值准备形成的损失 资产减值的范围主要包括 采用成本模式后续计量的投资性房地产 长期股权投资 固定资产 生产性生物资产 油气资产 无形资产和商誉 这些减值或跌价在进行会计处理时一般计入资产减值损失 直接计入利润表中 而计提的资产减值准备作为相关资产的备抵科目 这样就可以夯实企业资产价值 避免利润虚增 真正做到稳健性要求 少计收入 多记支出 42 第一节利润表项目分析 6 投资收益投资收益 指企业在一定的会计期间对外投资所取得的回报 1 投资收益的质量分析 即投资收益有无相应的现金流量支撑 从投资收益确认和计量的过程来看 债权投资收益对应企业的货币资金 短期债权投资 长期债权投资等项目 股权投资收益将对应企业的货币资金 短期股权投资 长期股权投资等项目 43 在投资收益对应企业的货币资金 短期投资的条件下 投资收益的确认不会导致企业现金流转的困难 在投资收益对应企业的长期投资的条件下 而企业还要将此部分投资收益用于利润分配的情况下 这种利润分配将导致企业现金流转的困难 也就是说 对应长期投资增加的投资收益 其质量较差 当然 尽管这种投资收益没有现金支持 但增加了企业价值 有利于企业未来的发展 2 投资收益的构成分析可通过编制投资收益表来进行 企业对外进行股票 债券等各种投资所取得的利润 利息 股利等投资收入减去投资损失后的余额 可以了解企业投资效益的情况 44 第一节利润表项目分析 7 营业外收入及营业外支出营业外收入 反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入 包括 固定资产盘盈收入处置固定资产净收益处置无形资产净收益罚款净收入 45 营业外支出 反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出 包括 固定资产盘亏损失处理固定资产净损失处理无形资产净损失捐赠支出罚款支出非常损失 营业外支出也是公司的资源消耗 但它与生产经营没有直接联系 因此 该项支出应该严格控制 46 第一节利润表项目分析 8 所得税费用企业一般在资产负债表日确认递延所得税资产 递延所得税负债和所得税费用 当期所得税费用等于按税法计算的从企业的生产经营所得和其他所得中应纳税金加上递延所得税负债减去递延所得税资产后的余额 47 第二节利润表水平分析 一 利润表水平分析的目的利润表水平分析 就是将利润表的实际数与对比标准或基数进行比较 以揭示利润变动差异 当以利润表预算为对比基数时 分析的目的在于评价利润预算完成情况 揭示影响利润预算完成情况的原因 当以上年利润表为对比基数时 分析的目的在于评价利润增减变动情况 揭示本年利润与上年对比产生差异的原因 48 第二节利润表水平分析 49 第二节利润表水平分析 50 第二节利润表水平分析 1 各项利润分析 1 净利润或税后利润分析 从上表中可以看出2007年净利润增长率为25 17 增长幅度是很高的 增长的主要原因是资产减值损失和营业外支出的大量减少以及营业收入支出的增加所致 2 利润总额分析 2007年利润总额增加了3 92亿元 主要原因是企业营业利润增加引起的 增加了3 88亿元 增长率为21 26 3 营业利润分析 2007年营业利润增加主要是销售费用下降和营业成本减少以及营业税金及附加的减少所致 51 第二节利润表水平分析 2 主要项目变动原因分析 1 销售费用变动分析 2007年销售费用比上年减少了22 14 主要是市场宣传维护费用减少所致 2 营业成本变动分析 2007年营业成本比上年有所减少 主要是酒类的营业成本减少 52 第二节利润表水平分析 53 第二节利润表水平分析 1 从可供分配利润变动来看 2007年企业可供分配利润有较大增长 主要增长的原因是企业净利润的增长和年初未分配利润的增长 2 从可供股东分配的利润来看 2007年有较大增长 主要原因是由本年可供分配利润增加引起的 3 从未分配利润变动来看 2007年和2006年都向股东分配了股利 但2007年上升较多 说明企业股利分配政策有所改变 54 第三节利润表的结构与趋势分析 利润表的结构分析及趋势分析 目的在于了解企业盈利能力和分配政策的变化趋势 通过编制结构和趋势利润表及利润分配表进行 55 一 共同比利润表利润表结构分析通常需要编制共同比利润表 通过计算各因素或各种财务成果在营业收入中所占的比重 分析说明财务成果的结构及其增减变动的合理程度 根据ZX公司的利润表编制的共同比利润表 56 57 58 二 利润构成分析利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失 利润金额取决于这三者的计量 利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失是指由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 59 从利润表的构成可以看出 利润的分析主要就是营业利润的分析 营业利润一般将其区分为 经常性损益非经常性损益经常性损益是企业从事 主业 而获得的经营利润 是实现利润的 大头儿 如果其在利润总额中所占比重较大 一方面说明公司经营主体的行业与方向 另一方面说明经营主体盈利水平较强 并具有持续增长的稳定性与抗经济波动能力 非经常性损益包括利得 损失两部分 非经常性损益不具有经常性 60 一家正常经营的公司 其主要利润应该来源于主营业务 这样的公司才有发展前景 才能保持可持续发展 才有竞争力 才能不断为股东创造财富 如果公司的利润主要来源于非经常项目 则公司的发展是畸形的 是不可能长久的 公司的主要资源没有为公司带来利益 财务圣经 61 ZX公司利润构成分析表单位 百万元 62 三 收入构成分析营业收入是形成公司收入和利润的主力和源泉 财务分析应详细分析营业收入的构成 1 主营业务收入与其他业务收入的构成通过该结构的分析 可以了解与判断企业的经营方针 方向及效果 进而分析预测企业的持续发展能力 如果一个企业的主营业务收入占比较大且不断上升 则表明其具有良好的发展潜力与前景 反之 如果企业的业绩过度依赖非主营业务 这是企业利润恶化的表现 其发展潜力与前景显然是值得怀疑的 63 64 2 收入产品构成分析占收入比重大的商品或劳务是企业过去业绩的主要增长点 信息使用者可以通过对体现企业过去的主要业绩的商品或劳务的未来发展趋势进行分析 来判断企业的未来发展 未来具有较好市场发展前景的商品和劳务将在很大程度上决定企业的未来 65 66 3 收入地区构成分析企业利润依赖于占收入比重大的地区的营业收入 因此 这些地区营业收入的变化决定企业利润的稳定性 信息使用者据此可以分