第四章复式记账的应用.ppt

会计学基础第四章借贷记账法的应用 法的应用复式记账第四章 会计学基础第四章借贷记账法的应用 本章以工业企业的一般业务为例 介绍借贷记账法的应用 工业企业的经济业务主要包括 资金筹集 生产准备 产品生产 产品销售 财务成果务业务 本章介绍了上述业务核算应设置的账户和账务处理方法 以帮助初学者了解企业业务内容 掌握企业一般业务核算的方法和要求 本章内容提示 会计学基础第四章借贷记账法的应用 第一节工业企业的主要经济业务 1 资金筹集业务 2 生产准备业务 3 产品生产业务 4 产品销售业务 5 财务成果业务 会计学基础第四章借贷记账法的应用 投资者投入资本的核算 第二节筹集资金业务核算 借入资金的核算 会计学基础第四章借贷记账法的应用 投资者投入资本核算业务内容 企业的设立必须拥有一定数额的法定资本金 资本金是指企业在工商行政管理部门登记的注册资金 企业的资本金来源于各投资主体的投资 按照投资主体不同 将企业的资本金分为国家资本金 法人资本金 个人资本金及外商资本金等 投资者 工商局 投资人可以采用现金 实物 无形资产等方式进行投资 企业接受货币资金 存货 固定资产 无形资产等资产投资时 应按投资人投入资本在注册资本或股本中所占份额 作为投资者投入的实收资本 工商注册流程 会计学基础第四章借贷记账法的应用 投资者投入资本核算业务账户设置 实收资本 账户 银行存款 账户 资本公积 账户 库存现金 账户 固定资产 账户 无形资产 账户 会计学基础第四章借贷记账法的应用 账户之间的关系 投资者投入资本核算业务举例 借 银行存款220000贷 实收资本 A公司200000资本公积 资本溢价20000 会计学基础第四章借贷记账法的应用 借入资金核算业务内容 企业在生产经营过程中 由于资金的不足 经常需要向银行或其他金融机构借款 以维持正常的运转 企业 银行 银行借款手续办理 借款按归还期限长短不同可分为长期借款和短期借款 长期借款是指归还期在一年以上的借款 短期借款是指归还期在一年以内 含一年 的借款 会计学基础第四章借贷记账法的应用 借入资金核算业务账户设置 短期借款 账户 财务费用 账户 长期借款 账户 应付利息 账户 会计学基础第四章借贷记账法的应用 关于利息问题的说明 关于短期借款问题的说明 含义 还款期不超过1年的借款 用途 满足临时周转需要 如购买材料等 特点 占用时间短 成本低 见效快 利息 短期借款利息应在借款使用期内按月预提 计入当期费用 费用化 关于长期借款有关问题的说明 含义 还款期超过1年的借款 用途 满足企业进行固定资产购建的需要 如固定资产的购置和新建 改建或扩建工程等 特点 占用时间长 成本高 见效慢 利息 长期借款利息发生的实际金额记在 长期借款 账户贷方 按长期借款用途分别资本化或者费用化 会计学基础第四章借贷记账法的应用 账户关系 借入资金核算业务举例 借 银行存款400000贷 短期借款400000 练习资金筹集业务的核算 资料 甲公司发生下列经济业务 1 企业收到甲投资者投入现款500000元 存入银行 2 企业收到A公司以机器设备投入的资本 双方约定机器设备的入账价值为100000元 3 企业收到B公司作为资本投入的专利权一项 双方协商约定的价值为100000元 按照市场情况估计其价值为120000 已办妥相关手续 4 外商与企业的注册资本金各应为500万元 外商投入设备3台 总价值510万元 5 企业用资本公积金600000元转增资本金 6 接受某单位投入一批原材料作为资本 双方确认的价值是200000元 7 向银行借入3个月期借款100000元存入银行 练习资金筹集业务的核算 8 向银行借入3年期借款800000元存入银行 9 从银行存款中支付本季度短期借款利息32000元 本季度前两个月已预提短期借款利息21000元 10 计提长期借款利息90000元 其中固定资产在建期间的借款利息70000元 固定资产完工交付使用并已办理竣工手续后的利息20000元 11 收到某公司投入本企业商标权一项 投资双方确认的价值为200000元 12 接受外商捐赠汽车1辆 价值120000元 要求 根据上述资料编制会计分录 会计学基础第四章借贷记账法的应用 固定资产的核算 第三节生产准备业务核算 材料采购业务的核算 会计学基础第四章借贷记账法的应用 固定资产的核算 固定资产的含义 企业使用期超过1年的房屋 建筑物 机器 机械和运输工具以及其他与生产经营有关的设备 器具 工具等 固定资产确认条件 与该固定资产相关的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本可以可靠地计量 会计学基础第四章借贷记账法的应用 固定资产的入账价值 外购固定资产的成本 包括购买价款 相关税费及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 自行建造的固定资产 按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的 必要的支出作为入账价值 投资者投入的固定资产 按投资合同或协议约定的价值作为入账价值 但合同或协议约定价值不公允的除外 会计学基础第四章借贷记账法的应用 固定资产的核算账户关系 会计学基础第四章借贷记账法的应用 固定资产的核算 会计学基础第四章借贷记账法的应用 固定资产的核算业务实例 例1兴隆公司购入一台不需要安装的设备 价款为50000元 增值税税率为17 发生包装费1000元 运输费2500元 上述款项共计62000元已通过银行转账支付 例2企业购入需要安装的生产设备一台 价税合计117000元 运杂费500元 共计117500元 已用银行存款付讫 该设备在安装中耗用本企业原材料300元 发生应付人工工资500元 同时用银行存款支付外单位安装费用1200元 设备安装完工后 验收合格 正式交付使用 会计学基础第四章借贷记账法的应用 固定资产相关的增值税 根据 财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 财税 2008 170号文件规定 一 自2009年1月1日起 增值税一般纳税人 以下简称纳税人 购进 包括接受捐赠 实物投资 下同 或者自制 包括改扩建 安装 下同 固定资产发生的进项税额 以下简称固定资产进项税额 可根据 中华人民共和国增值税暂行条例 的有关规定 凭增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据 以下简称增值税扣税凭证 从销项税额中抵扣 其进项税额应当记入 应交税金一应交增值税 进项税额 科目 会计学基础第四章借贷记账法的应用 固定资产相关的增值税 二 纳税人允许抵扣的固定资产进项税额 是指纳税人2009年1月1日以后 含1月1日 下同 实际发生 并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额 会计学基础第四章借贷记账法的应用 材料采购业务的核算 采购成本 采购费用 运输费 杂费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费 应计入成本的税费 买价 一般纳税人的买价为不含税的买价 对于采购费用 凡能划分清楚属于哪种材料的费用 应直接计入该种材料的采购成本 凡不能划分清楚的 应根据材料的重量 买价 体积等按比例采用一定的方法 分配计入各种材料的采购成本 采购费用分配 对于采购费用 凡不能划分清楚的 应根据材料的重量 买价 体积等按比例采用一定的方法 分配计入各种材料的采购成本 分配标准 重量 买价 体积等 分配率 应分配的采购费用总额 各种材料总重量 或买价 体积 分配额 该种材料重量 或买价 体积 采购费用分配率 材料采购成本的计算 例 华夏股份有限公司从外地海虹电子器材有限公司购进材料各项支出如表 材料采购成本的计算 计算运杂费的分配比例 每千克材料负担的运杂费 6000 3000 2000 5000 0 6 元 千克 计算各材料应分配的运杂费 甲材料应分配的运杂费 0 6 3000 1800 元 乙材料应分配的运杂费 0 6 2000 1200 元 丙材料应分配的运杂费 0 6 5000 3000 元 编制材料采购成本计算表 材料采购成本计算表编制单位 华夏股份有限公司200X年12月单位 元 材料采购业务的核算账户关系 材料采购核算业务举例 现购 8月4日向泰华公司购入甲 乙材料一批 甲材料10000千克 每千克不含税价8元 乙材料5000千克 每千克不含税价5元 增值税税率17 材料已验收入库 同时发生甲 乙两种材料的运输费 装卸费 搬运费等采购费用共计1500元 按照购入材料的重量比例计算分配甲 乙材料应负担的采购费用 即甲材料分摊1000元 乙材料分摊500元 上述各种款项已用银行存款支付 材料尚未到达验收入库 借 在途物资 甲材料81000 乙材料25500应交税费 应交增值税 进项税额 17850贷 银行存款124350待材料到达时 根据发票及有关凭证对材料进行验收入库 同时结转入库材料采购成本 假定上述购入材料全部到达并已验收入库 分录如下 借 原材料 甲材料81000 乙材料25500贷 在途物资 甲材料81000 乙材料25500 材料采购核算业务举例 赊购 承上例 如果款项尚未支付 则会计分录如下借 在途物资 甲材料81000 乙材料25500应交税费 应交增值税 进项税额 17850贷 应付账款 泰华公司124350待材料到达时 根据发票及有关凭证对材料进行验收入库 同时结转入库材料采购成本 假定上述购入材料全部到达并已验收入库 分录如下 借 原材料 甲材料81000 乙材料25500贷 在途物资 甲材料81000 乙材料25500支付泰华公司款项时借 应付账款 泰华公司124350贷 银行存款124350 材料采购核算业务举例 预购 承上例 如在购买前支付了款项借 预付账款1243500贷 银行存款1243500收到材料时借 原材料 甲材料81000 乙材料25500应交税费 应交增值税 进项税额 17850贷 预付账款 泰华公司124350 练习供应过程业务的核算 资料 某工厂某年10月份发生下列经济业务 1 购进1台设备 买价80000元 运输费400元 包装费300元 所有款项均以银行存款支付 设备交付使用 2 向大明工厂购进甲材料1500千克 单价30元 计45000元 增值税7650元 乙材料2000千克 单价15元 计30000元 增值税5100元 全部款项以银行存款支付 3 用银行存款支付上述甲 乙材料的运杂费7000元 4 向宏天工厂购进丙材料3000千克 单价25元 计75000元 增值税12750元 款项尚未支付 5 用现金支付丙材料的运费及装卸费3000元 6 甲 乙 丙三种材料发生入库前的挑选整理费3250元 按材料重量比例分摊 用现金支付 7 本期购进的甲 乙 丙材料均已验收入库 现结转实际采购成本 要求 1 根据上述经济业务编制会计分录 运杂费和挑选整理费按材料重量分摊 2 根据有关会计分录 登记 材料采购 总账和明细账 会计学基础第四章借贷记账法的应用 第四节生产过程业务核算 生产成本及其计算 账户设置 生产过程业务的账务处理 会计学基础第四章借贷记账法的应用 生产费用与生产成本 生产费用 企业在一定时期内为生产产品而发生的生产耗费 是企业费用的一部分 生产成本 制造成本 按一定种类和数量的产品进行归集计入产品成本的生产费用 是对象化了的费用 会计学基础第四章借贷记账法的应用 生产成本及其计算 成本项目 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 生产成本 直接计入 分配计入 直接计入 会计学基础第四章借贷记账法的应用 生产费用计入产品生产成本的一般程序 会计学基础第四章借贷记账法的应用 生产过程核算账户设置 生产成本 制造费用 管理费用 应付职工薪酬 库存商品 累计折旧 会计学基础第四章借贷记账法的应用 生产过程业务核算内容 材料费用的核算 职工薪酬的核算 其他费用的核算 制造费用的分配与结转 完工产品的核算与结转 材料费用的核算 发出材料按其用途分别计入 1 生产产品领用的材料 生产成本 2 车间领用的一般消耗 制造费用 3 行政部门领用消耗 管理费用 材料发出业务核算举例 某公司仓库发出材料一批 其中甲材料40000元 乙材料30000元 生产A产品耗用甲材料15000元 乙材料20000元 生产B产品耗用甲材料20000元 车间一般耗用甲材料5000元 厂部行政管理部门耗用乙材料10000元 根据领料单进行汇总的结果如表所示 借 生产成本 A产品35000 B产品20000制造费用5000管理费用10000贷 原材料 甲材料40000 乙材料30000 领料汇总表 1 职工薪酬的构成 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 职工福利费 3 社会保险 五险 4 住房公积金 5 工会经费和教育经费 6 非货币性福利 提供住房 交通工具 活动室 食堂等 7 因解除劳动关系给予的补偿 辞退福利 8 其他 养老金 抚恤金及企业为职工提供的商业保险 人工费用的核算 养老保险 单位每个月为你缴纳21 你自己缴纳8 医疗保险 单位每个月为你缴纳9 你自己缴纳2 外加10块钱的大病统筹 大病统筹主要管住院这块 失业保险 单位每个月为你缴纳2 你自己缴纳1 工伤保险 单位每个月为你缴纳0 5 你自己一分钱也不要缴 生育保险 单位每个月为你缴纳0 8 你自己一分钱也不要缴 住房公积金 单位每个月为你缴纳8 你自己缴纳8 2 月末核算应分配职工薪酬 人工费用的核算 生产工人职工薪酬 生产成本 车间管理人员职工薪酬 制造费用 行政部门管理人员职工薪酬 管理费用 2 月末分配职工薪酬业务举例 人工费用的核算 根据有关原始凭证 基本生产车间生产甲产品生产工人工资29556元 生产乙产品生产工人工资16889元 车间管理人员工资5067元 厂部行政管理人员工资2850元 共计54362元 借 生产成本 甲产品29556 乙产品16889制造费用5067管理费用2850贷 应付职工薪酬 工资54362 月末 根据上期福利费发生情况提取当月职工福利费 其中制造甲产品生产工人福利费2364元 制造乙产品生产工人福利费1351元 车间管理人员福利费405元 厂部行政管理人员福利费228元 借 生产成本 甲产品2364 乙产品1351制造费用405管理费用228贷 应付职工薪酬 福利费4348 3 职工薪酬发放 人工费用的核算 12月10日从银行提取现金54362元用于发放职工工资 借 库存现金54362贷 银行存款5436212月10日以现金发放职工工资54362元 借 应付职工薪酬 工资54362贷 库存现金54362 其他费用的核算 制造费用 管理费用 折旧费水电费办公费核算原则车间发生的费用 制造费用行政管理部门发生的费用 管理费用 其他费用 预借差旅费业务核算举例 某公司职工李强出差预借差旅费1000元 以现金支付 借 其他应收款 李强1000贷 库存现金1000 职工李强报销差旅费800元 将余款退回 借 管理费用800库存现金200贷 其他应收款 李强1000 制造费用的归集 制造费用是生产车间所发生的应在两个以上产品的成本中进行分配的共同费用 车间发生的一般材料消耗 贷 原材料车间管理人员的人工费 贷 应付职工薪酬车间固定资产折旧费 贷 累计折旧车间水电费 贷 银行存款 或应付账款 车间办公费 贷 银行存款车间的其他费用 贷 银行存款 借 制造费用 制造费用的分配结转是指将某一生产单位本期所发生的制造费用采用适当的分配标准分配给各受益对象 分配标准 生产工时 生产工人工资 机器工时等 分配率 制造费用总额 分配额 某种产品应负担的制造费用 分配率 该种产品的分配标准 各种产品的分配标准合计数 借制造费用贷 生产成本 A产品借贷 生产成本 B产品借贷 33000 22000 11000 制造费用的分配与结转 制造费用分配与结转核算举例 假设某生产车间生产A B两种产品 本月 制造费用 账户借方所归集的制造费用发生额为8000元 按照A B两种产品的生产工时将其在A B两种产品之间进行分配 其中A产品耗用生产工时5800小时 B产品耗用生产工时4200小时 制造费用分配表单位 元 借 生产成本 A产品4640 B产品3360贷 制造费用8000 完工产品成本结转 本期的产品成本 期初在产品成本 本期的生产费用 完工产品成本 期初在产品成本 本期的生产费用 在产品成本 对本期的产品成本采用一定的方法在完工产品与在产品之间进行分配 如果期末无在产品 完工产品成本 期初在产品成本 本期的生产费用 与完工产品制造成本计算有关的三种情况 生产成本明细分类账简表 完工产品成本结转的核算举例 本月投入生产的A产品1200件 生产费用总计为14000元 其中完工1000件 完工产品单位成本12元 投入生产B产品900件 生产费用总计为8600元 其中完工800件 完工产品单位成本10元 A B产品已验收入库 月末 结转完工的A B产品的成本 借 库存商品 A商品12000 B商品8000贷 生产成本 A产品12000 B产品8000 练习产品生产业务的核算 资料 某工厂某年10月份发生下列经济业务 1 本院本月生产领用材料情况如下 2 结算本月应付工资68000元 其中生产A产品生产工人工资30000元 生产B产品生产工人工资20000元 车间管理人员工资10000元 厂部管理人员工资8000元 练习产品生产业务的核算 3 按工资总额14 计提职工福利费 4 从银行存款提取现金68000元 5 用现金发放上月职工工资68000元 6 用银行存款支付厂部第四季度的报刊杂志费660元 7 分摊本月厂部应负担的报刊杂志费220元 8 预提车间机器设备的大修理费1200元 9 用银行存款支付本月水电费计5200元 其中各车间分配3700元 厂部分配1500元 10 按规定标准计提本月固定资产折旧费4830元 其中生产用固定资产折旧费为3800元 厂部固定资产折旧费1030元 11 按生产工人工资的比例分摊并结转本月制造费用 12 本月投产A产品100件 全部完工 B产品300件 全部未完工 A产品已全部完工入库 结转完工产品成本 要求 1 根据上述经济业务编制会计分录 2 根据有关的会计分录 登记 生产成本 总账 明细账和 制造费用 总账 会计学基础第四章借贷记账法的应用 销售收入的核算 第四节销售过程业务核算 销售成本的核算 销售税金及附加的核算 销售费用的核算 其他业务收支的核算 会计学基础第四章借贷记账法的应用 销售收入的核算 销售收入的确认 销售收入核算账户设置 销售收入核算业务处理 权责发生制 主营业务收入 应收账款 应收票据 预收账款 应缴税费 应交增值税 销售收入核算举例 现销业务 某公司销售给天津立达公司A产品50件 增值税专用发票列示价款80000元 增值税额为13600元 款项已收到 借 银行存款93600贷 主营业务收入 A产品80000应交税金 应交增值税 销项税额 13600 销售收入核算举例 应收账款 某公司销售给天津立达公司A产品50件 增值税专用发票列示价款80000元 增值税额为13600元 款项尚未收到 借 应收账款 天津立达公司93600贷 主营业务收入 A产品80000应交税金 应交增值税 销项税额 13600代垫运杂费 借 应收账款 天津立达公司1000贷 银行存款1000 某公司按合同规定 在收到北京天天公司预付购买A产品的款项23400元10天后发出A产品 并开出增值税专用发票 其中货款为20000元 增值税额为3400元 借 预收账款 北京天天公司23400贷 主营业务收入20000应交税金 应交增值税 销项税额 3400 销售收入核算举例 预收账款 借 银行存款23400贷 预收账款 北京天天公司23400 会计学基础第四章借贷记账法的应用 销售成本的核算 销售成本的计量 销售成本核算账户设置 销售成本核算业务处理 发出计价方法举例 主营业务成本 企业销售产品的业务 会导致收入的增加 根据配比原则的要求 应将已销产品的成本结转 即将已售出产品的成本从 库存商品 账户的贷方转出 转入 主营业务成本 账户的借方 表示库存商品成本的减少和出售产品成本的增加 本月销售A产品600件 单位成本为12元 销售B产品400件 单位成本10元 月末结转已售A B产品的生产成本 借 主营业务成本11200贷 库存商品 A商品7200库存商品 B商品4000 销售成本核算业务举例 会计学基础第四章借贷记账法的应用 销售税金及附加的核算 销售税金及附加的内容 销售成本核算账户设置 销售成本核算业务处理 消费税 营业税 城建税 资源税 教育费附加 营业税金及附加 销售税金及附加核算业务举例 公司本月发生城市建设维护税7000元 教育费附加3000元 借 营业税金及附加 城建税7000 教育费附加3000贷 应交税费 应交城建税7000 应交教育费附加3000 某公司用银行存款交纳城市建设维护税7000元 交纳教育费附加3000元 借 应交税费 应交城建税7000 应交教育费附加3000贷 银行存款10000 销售税金及附加核算业务举例 会计学基础第四章借贷记账法的应用 销售费用的核算 销售费用的内容 销售费用核算账户设置 销售费用核算业务处理 为销售而发生的运输包装 广告费等 销售费用 某公司用现金2000元 支付产品广告费 借 销售费用2000贷 库存现金2000 销售费用核算业务举例 其他业务收支的核算 设置的主要账户其他业务收入其他业务成本 会计学基础第四章借贷记账法的应用 利润及利润分配 第五节财务成果业务核算 利润形成的核算 利润分配的核算 会计学基础第四章借贷记账法的应用 利润及利润分配 利润 利润分配 弥补企业以前年度亏损 提取法定盈余公积金 法定盈余公积按照税后利润扣除前两项后的10 提取 法定盈余公积金已达到注册资本50 时可不再提取 提取法定公益金 向投资者分配利润 企业以前年度未分配利润可并入本年度向投资者分配 会计学基础第四章借贷记账法的应用 利润的核算 损益类账户的结转 期末 为了正确的计算本期的经营成果 应将当期取得的收入与发生的费用结转计入 本年利润 账户 借费用类账户贷 本期发生 结转 借收入类账户贷 本期发生 结转 借本年利润贷 费用 收入 利润 亏损 收入 费用 收入 费用 会计学基础第四章借贷记账法的应用 利润的核算 损益类账户的结转 期末 将本期发生的主营业务成本100000元 主营业务税金及附加5000元 管理费用30000元 财务费用2000元 营业费用10000元结转 本年利润 账户 期末 将本期发生的主营业务收入200000元结转 本年利润 账户 损益类账户结转核算举例 借 主营业务收入200000贷 本年利润200000 借 本年利润147000贷 主营业务成本100000主营业务税金及附加5000管理费用30000财务费用2000营业费用10000 所得税结转 借本年利润贷 费用 收入 利润总额 收入 费用 发生所得税 结转所得税 所得税 净利润 所得税的核算与结转举例 所得税的核算年末 计算出当年的利润总额后 应计算当年应负担的所得税费用与应交所得税税金 并对其进行核算 计算应交所得税时 借 所得税费用贷 应交税费 应交所得税所得税费用的结转 借 本年利润贷 所得税费用交纳所得税时 借 应交税费 应交所得税贷 银行存款 会计学基础第四章借贷记账法的应用 利润分配的核算 利润分配账户 计得盈余公积 分配应付股利 借盈余公积贷 计提 借利润分配贷 借应付股利贷 净利润 净亏损 提取盈余公积 向投资者分配股利 未分配利润 未弥补亏损 已批准未发放股利 期末 应将 本年利润 的余额结转入 利润分配账户 本年利润 贷方余额 本年利润 借方余额 借本年利润贷 净利润 借利润分配贷 借本年利润贷 净亏损 净利润 净亏损 利润分配的核算 净利润的结转 利润分配的核算 年末 本年利润 账户为贷方余额54000元 结转 利润分配 账户 借 本年利润54000贷 利润分配54000 请点击这里进入第