中级财务会计--第二章 PPT课件

1 第二章金融资产 1 货币资金 本章要求掌握的主要内容 1 金融资产概述2 现金的使用范围 现金日常收支管理3 银行结算方式的种类及各自的适用范围 银行存款的账务处理4 其他货币资金的范围及核算 2 第一节金融资产概述一 金融工具概述金融工具是指形成一个企业的金融资产 并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同 为什么金融工具的定义落脚在 合同 这是因为金融工具最初的存在一定涉及发行方和接受方 双方是以一种契约的方式达成交易的 而且这个契约的终止时点恰为对应的金融工具 消亡 的时点 3 金融资产主要包括 现金 银行存款 应收账款 应收票据 贷款 债券投资和股权投资等金融负债主要包括 应付账款 应付票据 应付债券等权益工具指 企业发行的普通股 4 二 金融资产的分类 一 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括 1 交易性金融资产2 直接指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 二 持有至到期投资 三 贷款和应收账款 四 可供出售金融资产 5 货币资金是企业资产重要的组成部分 是企业资产中流动性较强的一种资产 根据货币资金的存放地点及其用途不同 货币资金可以分为 货币资金 6 第二节库存现金 一 库存现金的性质与范围现金是流动性最强的一种货币性资产 可以随时用其购买所需的物资 支付有关的费用 偿还债务 也可以随时存入银行 现金的概念有狭义的现金和广义的现金之分 指企业的库存现金 包括人民币现金和外币现金 包括库存现金 银行存款和其他符合现金定义的票证 7 二 现金的管理办法 一 现金使用范围的规定按照国务院颁布的 现金管理条例 的规定 企业可以在一定范围内使用现金 见下表 二 库存现金的管理与控制企业的库存现金限额一般为 3 5天的日常零星开支 边远地区及交通不便的地区可以多于5天但不能超过15天的日常零星开支 8 国家规定的现金开支范围 l 职工工资 津贴 2 个人劳务报酬 3 根据国家规定颁发绘个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 4 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 5 向个人收购农副产品和其他物资的价款 6 出差人员必须随身携带的差旅费 7 零星支出 8 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 9 三 不准坐支现金企业的现金收入 应及时送存银行 不得直接用于支付自己的支出 用收入的现金直接支付支出的 叫做 坐支 企业如因特殊情况需要坐支现金的 应当事先报经开户银行审批批准 由开户银行核定坐支范围和限额 企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况 四 不得 白条顶库 不得设置 小金库 10 选择 下面哪些事项可以使用现金 A 支付职工工资10万C 支付电费1 5万B 向农民收购农产品3万D 支付差旅费0 2万 11 三 库存现金收付的会计处理设置 库存现金日记账 采用订本式 按照库存现金发生的先后顺序逐日逐笔序时登记账簿 做到 日清 与 月结 例 红星公司5月发生下列经济业务 根据审核无误的凭证 编制会计分录如下 1 公司零星销售取得现金351元 借 库存现金351贷 主营业务收入300应交税费 应交增值税 销项税额 51 12 2 以现金支付本月办公室电话费520元 借 管理费用520贷 库存现金520 13 四 库存现金的清查为了确保账实相符 应对现金进行清查 清查现金包括两部分内容 一是出纳人员每日营业终了进行账款核对 二是清查小组进行定期或不定期的盘点和核对 现金清查的方法采用账实核对法 现金清查结果的账务处理 现金清查发现的有待查明原因的现金短缺或溢余 应通过 待处理财产损益 科目核算 待查明原因后作如下处理 14 1 如为现金短缺属于应由责任人赔偿的部分 或应由保险公司赔偿的部分 借 其他应收款 贷记 待处理财产损益 属于无法查明的其他原因 根据管理的权限 经批准后处理 借 管理费用 贷记 待处理财产损益 如为现金溢余属于应支付给有关人员或单位的 应借记 待处理财产损益 贷记 其它应付款 应付现金溢余 单位或个人 属于无法查明原因的溢余 经批准后 借记 待处理财产损益 贷记 营业外收入 15 例 红星公司5月份不定期进行了两次库存现金盘点工作 发生了下列库存现金清查业务 1 公司第一次盘点 发现有无法查明具体原因的短款210元 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢210贷 库存现金210 2 经核查 上述库存现金短款系出纳不小心造成 应由出纳赔偿并向其发出赔偿通知书 从其工资中扣除 借 其他应收款 出纳员210贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢210 16 3 公司第二次进行库存现金盘点 发现长款150元 原因待查 借 库存现金150贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢150 4 经查实 上述款项系无法查明具体原因的长款 经单位领导批准 将其作为公司的收入 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢150贷 营业外收入150 17 五 备用金的核算备用金 指企业预付给职工和企业内部有关部门作差旅费 零星采购和日常开支等用途的结算款项 备用金分一次性备用金和定额备用金1 一次性备用金 用后凭票一次性报销 余额退还例1 职工王某于三月十日借款2 000元 以现金支付借 其他应收款 王某2 000贷 现金2 000 18 王某出差归来报销1 850元 则须将余额150元交还给财务部门借 管理费用1 850借 现金150贷 其他应收款 王某2 0002 定额备用金 用后凭票报销 财务部门补足余额例2 年初财务部门核定供销科定额备用金为2 000元 以现金支付 19 借 其他应收款 供销科2 000贷 现金2 000一月末供销科有关人员凭票报销1850元 财务部门以现金支付借 管理费用1 850贷 现金1 850 20 第三节银行存款 一 银行存款帐户的开设和使用 一 银行存款管理制度企业开立账户 必须遵守中国人民银行 银行账户管理办法 的各项规定 1 银行存款开户的有关规定银行存款分为 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户和专用存款账户 21 基本存款户 是企业办理日常结算及现金支取的账户 按照规定 企业发放工资 奖金等需要支取的现金 只能通过基本存款账户办理 一般存款户 是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外的账户 该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户 按规定 企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存 但不得支取现金 临时存款户 是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户 企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付 22 专用存款户 是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户 根据银行账户管理的有关规定 一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户 不得在多家银行机构开立基本存款户 23 企业在银行开立账户后 可到开户银行购买各种银行往来使用的凭证 如进账单 现金支票 转账支票等 用以办理银行存款的收付款项2 银行结算纪律现金收支范围以外的各项款项收付 都必须通过银行办理转账结算 24 1 合理使用和调度资金 2 严格职责分工 并实施定期轮岗制度 3 不准签发没有资金保证的票据或远期支票套取银行信用 不准签发 取得和转让没有真实交易和债权债务的票据套取银行及他人资金 不准无理拒付款项任意占用他人资金 不准违反规定开立和使用账户 不得出租出借账户 4 定期与银行送达的对账单进行账目核对 确保账户记录的正确性 及时编制银行存款余额调节表 25 二 银行转账结算方式 26 1 银行汇票结算方式 是汇款人将款项交存当地出票银行 由出票银行签发的 由其在见票时 按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据 异地结算方式 一律记名 有效期限为一个月 可以背书转让 银行汇票可以用于转账 填明 现金 字样的银行汇票也可以用于支取现金 办理银行汇票的手续 凭证 付款单位 填写银行汇票申请书 交款 然后由银行签发银行汇票 付款单位人员持票付款 收款单位 填写银行汇票和解讫通知的有关栏目 填写进账单并在汇票背面盖章 27 28 银行汇票结算程序图 付款单位 收款单位 付款单位开户行 收款单位开户行 1 申请 2 签发 3 持票付款 4 进帐 29 2 银行本票结算方式 银行本票是银行签发的 承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 适用同一票据交换区域 同城 支付各种款项 一律记名 允许背书转让 有效期为2个月 不定额银行本票的金额起点为100元 定额本票面值分别为1000 5000 10000 50000元 在票面划去转账字样的 为现金本票 申请人和收款人为单位的 银行不予签发现金银行本票 30 31 银行本票结算程序图 付款单位 收款单位 付款单位开户行 收款单位开户行 1 申请 2 签发 3 持票付款 4 进帐 32 3 商业汇票结算方式 商业汇票 出票人签发的 由付款人承兑在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 一律记名同城 异地均可使用以真实的交易关系为基础有效期不超过6个月允许背书转让远期票据 33 4 支票结算方式 支票 是单位或个人签发的 委托银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据 适用同一票据交换区域支付各种款项 一律记名 允许背书转让 有效期为不超过10日现金支票支票转账支票普通支票现金支票 支票上印有 现金 字样的为现金支票 现金支票只能取现 转账支票 支票上印有 转账 字样的为转账支票 转帐支票只能转帐 34 普通支票 未印有 现金 或 转账 字样的为普通支票 普通支票可以支取现金 也可以用于转账在普通支票左上角划两条平行线的 为划线支票 划线支票只能用于转账 不得支取现金 不得签发空头支票与远期支票空头支票银行退票外 按票面金额处以5 但不低于1000元的罚款 持票人有权要求出票人赔偿支票金额2 的赔偿金 35 36 37 转帐支票结算程序图 付款单位 收款单位 付款单位开户行 收款单位开户行 1 签发支票付款 2 进帐 3 传递支票 4 划转款项 5 通知已收款 38 指商业银行向个人和单位发行的 凭以向特约单位购物 消费和向银行存取现金 且具有消费信用的特制载体卡片 5 信用卡结算方式 39 按信用等级分为金卡普通卡 按使用对象分为单位卡个人卡 单位卡 不得用于10万元以上的交易结算不得支取现金资金一律从基本存款户转入不得交存现金禁止将单位的款项存入个人卡账户中 40 允许善意透支15日内按日息万分之五计算超过15日按日息万分之十计算超过30日按日息万分之十五计算 41 6 汇兑结算方式 汇兑 汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式 分为信汇 电汇两种适用于异地各种款项的结算 42 43 汇兑结算程序图 付款单位 收款单位 付款单位开户行 收款单位开户行 1 填制信汇凭证 2 退回回单联 3 划转款项 信汇 邮局寄递凭证 电汇 电报划转 4 通知已收款 44 7 委托收款结算方式 概念适用范围种类 收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式 同城或异地均可使用 还可收取水 电费 电话费等付款人众多 款项争议少的共用事业费 按款项划回的方式不同分为邮寄和电报 45 委托银行收款结算凭证 46 委托银行收款结算程序图 付款单位 收款单位 付款单位开户行 收款单位开户行 1 办妥托收 2 传递凭证 5 划转款项 6 通知已收款 3 通知付款 4 承付或拒付 付款单位在3天内承付或拒付 47 8 异地托收承付结算方式 概念适用范围种类结算起点 根据购销合同由收款单位发货后 委托银行向异地付款单位收取款项 由付款单位向银行承认付款的结算方式 异地结算方式 必须是商品交易及因商品交易而产生的劳务供应的款项 收款人办理托收 必须具有商品确已发运的证件或证明 按款项划回的方式不同分为邮寄和电报 10000元 新华书店系统为1000元 48 托收承付结算程序图 付款单位 收款单位 付款单位开户行 收款单位开户行 2 办妥托收 3 传递凭证 6 划转款项 7 通知已收款 4 通知付款 5 承付或拒付 1 发生签有合同的商品交易 验单3天验货10天 49 9 信用证结算方式 信用证 银行作出的有条件的付款承诺 即银行根据开证申请人的请求和指示 向受益人开具的有一定金额 并在一定期限内凭规定的单据承诺付款的书面文件 或者是银行在规定金额 日期和单据的条件下 愿代开证申请人承购受益人汇票的保证书 信用证是国际结算的一种主要方式 经批准也可以办理国内企业间商品交易款的结算 50 51 二 银行存款业务的会计处理 一 银行存款收付的核算P32 例2 4 二 银行存款清查的核算1 对账不符的原因 2 未达账项的四种情况 P33 52 第四节其他货币资金的核算 本账户应设置 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证存款 在途资金 存出投资款 等明细账户 53 一 外埠存款的核算 会计分录 借 其他货币资金 外埠存款6500贷 银行存款6500 54 会计分录 借 材料采购5000应交税费 应交增值税 进项税额 850贷 其他货币资金 外埠存款5850 55 会计分录 借 银行存款650贷 其他货币资金 外埠存款650 56 会计分录 借 其他货币资金 银行汇票存款12000贷 银行存款12000 二 银行汇票存款的核算 57 会计分录 借 材料采购10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 其他货币资金 银行汇票存款11700 58 会计分录 借 银行存款300贷 其他货币资金 银行汇票存款300 59 会计分录 借 其他货币资金 银行本