免抵退的三种情况.doc

免抵退的三种情况baidu生产企业免抵退概念：企业：生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口贸易方式：一般贸易出口和进料加工进料加工是指企业从国外购进原材料，加工成品后复出口的贸易方式。其退税办法与一般贸易退税方式基本上一致，但由于进口料件存在有不同程度的减免税，在退税时就应将进口环节减免税款作扣减，以免造成多退税的现象。货物: 自产货物或视同自产.（1）“免”税是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税，即销项税额为零。（2）“抵”税是指企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物应退还所耗用原材料、零部件等已纳的增值税税款，首先抵顶内销货物应纳的增值税税款，即企业既有出口货物又有内销货物，出口货物需要退税，内销货物需要交税，按照税法规定两者可以相互抵顶。（3）“退”税是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物，因应抵顶的税额大于应纳税额而未抵顶完时，经主管出口退税税务机关批准，对未抵顶完的税额部分子以退税.生产企业出口退税帐务处理：一般贸易出口由于1、出口和内销的比例，2、以及获取进项发票的速度，决定了增值税两种, 应纳税额(销项减进项)大于零,和小于零,免抵退的三种情况为了使思路更加清晰，我们假设出口货物的征税税率为17%，退税税率为17%。例1：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，2003年4月的有关经营业务为： 进项销项应纳（退）税额内销100200100出口50免-50应纳税额=200-（100+50）=50 A-当企业又有出口业务同时也有国内业务的时候，就会出现一方面国家要对出口退税，另一方国家要对内销征税，这样就可以两者相抵，相抵后的结果即为-当期应纳税额。相抵后的结果当期应纳税额如果是正数，这时就说明企业的出口退税已经全部抵顶完，企业当期应该按这个结果交税。这是第一种情况内销比重大，有征税,有抵顶，无退税。当企业又有出口业务同时也有内销业务的时候，出口退税和内销征税两者相抵，相抵后的结果如果是负数，需要进一步计算这个负数的性质，因为形成负数结果的原因有多种，例2：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，2003年4月的有关经营业务为： 进项销项应纳（退）税额内销17020030出口50免-50应纳税额=200-（170+50）=-20 例2应纳税额为负数的原因组成：第一部分是内销当期进项小于当期销项，有征税30第二部分是当期出口耗用进项，这50是应退的。征退相互抵消，最后退税20B-“出口货物的免抵退税额”这个限额比刚才的负数绝对值大，说明，应退的税有一部分已经抵消了，国家就只能按照抵减内销后的那个负数进行退税了。出口比重大I2I3，有退税，有免抵例3：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，2003年4月的有关经营业务为： 进项销项应纳（退）税额内销300200-100出口50免-50应纳税额=200-（300+50）=-150例3应纳税额为负数有两种原因组成：第一部分是内销当期进项大于当期销项，这个原因与出口无关，国家不会退这100的；第二部分是当期出口耗用进项，这50是应退的具体是因为内销货物进项大于销项产生的，还是因为出口未退的原因产生的。在实际现实中是无法区分的，因为，很难对出口和内销耗材进行分别核算，所以，象上面的举例中把内销和外销进项分别列示是不现实的。所以引入了计算公式限额的概念，即要计算一个出口退税的限额，即出口货物的离岸价乘以一定的退税率来作为退税的标准，即“出口货物的免抵退税额”， *前面反复强调出口货物的离岸价乘以退税率不是应退税额。这是一个退税限额。C- “出口货物的免抵退税额”比刚才的负数绝对值小，说明刚刚计算的负数中包括两个部分一个部分是内销进项大于销项的部分，另一部分是出口应退的部分，这时，国家就会把出口应退的部分退回企业。由于内销货物进项大于销项的部分只能留在下个月继续留抵。进项太大，与出口相比。I2I3，有退税，同时有结转下期留抵免抵退计算公式及含义：复杂，步骤多达7步三种情况：A-内销比重大，有征税,有免抵，无退税。B-出口比重大I2I3，有退税，有免抵C- 进项太大，与出口相比。I2I3，有退税，结转下期出口退税公式：-一般贸易一般贸易出口ABC内销比重大，有征税,无退税出口比重大I2I3，有退税，有免抵进项太大，与出口相比 I2I3， 有退税，无免抵,有结转下期1、当期不得免征和抵扣=出口货物离岸价x人民币牌价x（征税率-退税率）2、当期应纳税额=内销销项-（当期进项-当期不得免征和抵扣）-上期留抵三种情况 20 20 I2I3 233、免抵退税额=出口货物离岸价x人民币牌价x退税率4、应退税4=0 4=2 4=35、免抵调库5=35=3-I2I 5=06、结转下期留抵6= I2I-3帐务处理：注意：1、*免抵退税额=应退税额+免抵税额2、免抵调库：汇总表上的又称免抵税额，应交税金九栏帐又称出口抵顶内销应纳税额，由于财政体制的原因，我们现行的“免抵退”税办法与国外的做法存在一个较大的不同点。考虑到与“先征后退”办法相比，实行“免抵退”税办法对各地税收任务的考核、地方财政增值税25%部分和对地方增量返还都有一定影响，国家为了保证“免抵退”税办法的顺利执行，实行了“免抵退”税预算管理，即除了计算应退税额，还需计算免抵税额，税务机关将核准的免抵税额以正式文件通知同级国库办理调库。所以免抵税额大小对地方财政利益和税收任务有一定的影响，但对出口企业自身利益不起什么作用。有些免抵不退的新办企业甚至不做帐务处理，这也是不正确的。正确反映企业财务状况是会计的第一任务。财政部、国家税务总局、中国人民银行关于实行免抵退税办法有关预算管理问题的通知 财预字（1998）242号规定：按月办理免抵调库手续，同时要在年度出口退税计划内优先保障免抵税额的调库。3、 A：免抵退税额= 免抵税额B：免抵退税额=应退税额+免抵税额C：免抵退税额=应退税额A，B两种情况是正常的，C的原因是由于进项速度过大引起的，所以是非正常的，源于我们国家非用于出口的进项留抵不退税的政策。例：A：内销比重大，有征税,无退税例题1.2004年一月，内销100万，当期外销50万，当期单证齐全40万，进项7万，上期留抵2万。（征17%，退13%）1、当期不得免征和抵扣=50x（0.17-0.13）=2-12、当期应纳税额=100x0.17-（7-2）-2=10-13、免抵退税额40x0.13=5.2-24、应退税=0-25、免抵=5.2-2帐务处理1、借：主营业务成本：2 贷:应交税金-应交增值税-进项税转出22、借：应交税金-应交增值税-出口抵减内销5.2贷：应交税金-应交增值税-出口退税5.23、借：应交税金-应交增值税-转出未交增值税10贷：应交税金-未交增值税10实际申报和入帐：本月增值税申报表15栏，免抵退应退税额。为税务机关审核确认的上月退税数。所以企业此分录的填列也应在审核的下月，申报的同月入帐。借：应收出口退税款-借：应交税金-应交增值税-出口抵减内销贷：应交税金-应交增值税-出口退税但是：进项税额转出，当月计算，当月申报，当月入帐。借：主营业务成本： 贷：应交税金-应交增值税-进项税转出1、“应交税金-应交增值税”会计科目的核算内容借方五个:应交税金-应交税金（1）、进项税额（2）、已交税金-6.8%（3）、出口抵减内销产品应纳税额-由于财政体制的原因，我们现行的“免抵退”税办法与国外的做法存在一个较大的不同点。考虑到与“先征后退”办法相比，实行“免抵退”税办法对各地税收任务的考核、地方财政增值税25%部分和对地方增量返还都有一定影响，国家为了保证“免抵退”税办法的顺利执行，实行了“免抵退”税预算管理，即除了计算应退税额，还需计算免抵税额，税务机关将核准的免抵税额以正式文件通知同级国库办理调库。所以免抵税额大小对地方财政利益和税收任务有一定的影响，但对出口企业自身利益不起什么作用。有些免抵不退的新办企业甚至不做帐务处理，这也是不正确的。正确反映企业财务状况是会计的第一任务。（4）、转出未交增值税（5）、减免税金贷方四个（1）、销项税额（2）、出口退税 （3）、进项税额转出（4）、转出多交增值税目前能用到的科目9-3=6个增值税申报：1.增值税纳税申报表有关项目的申报要求(1)“出口货物免税销售额”填写享受免税政策出口货物销售额，其中实行“免抵退税办法”的出口货物销售额为当期出口并在财务上做销售的全部(包括单证不齐全部分)免抵退出口货物人民币销售额； (2)“免抵退货物不得抵扣税额”按当期全部(包括单证不齐全部分)免抵退出口货物人民币销售额与征退税率之差的乘积计算填报，有进料加工业务的应扣除“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”；当“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”大于“出口货物销售额乘征退税率之差”时，“免抵退货物不得抵扣税额”按0填报，其差额结转下期；按“购进法”计算的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，为当期全部购进的进口料件组成计税价格与征退税率之差的乘积；(3)“免抵退税货物已退税额”按照退税部门审核确认的上期生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表中的“当期应退税额”填报；(4)若退税部门审核生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表的“累计申报数”与增值税纳税申报表对应项目的累计数不一致，企业应在下期增值税纳税申报时根据生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表中“与增值税纳税申报表差额”栏内的数据对增值税纳税申报表有关数据进行调整。对前期申报错误的，当期可进行调整。前期少报出口额或低报征、退税率的，可在当期补报；前期多报出口额或高报征、退税率的，当期可以红字(或负数)差额数据冲减；也可用红字(或负数)将前期错误数据全额冲减，再重新全额申报蓝字数据。对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入账值有差额的，也按此规则进行调整。本年度出口货物发生退运的，可在下期用红字(或负数)冲减出口销售收入进行调整。除结转下期留抵有借方余额，剩下全部为0。计算：借方2+7+10=19 5.2下月入帐贷方17+2=19 5.2下月入帐只有A，B两种情况是正常的。全年统算A的情况（纳税不退税），不要出现退税。全年统算B的情况（退税不征税），不要出现征税*对于整体通算内销比重大的企业，要学会控制技巧。例：A：有退税，有征税，征税大。 B：无退税，征税小A：（1）7月，（征17%，退13%）进项销项应纳税单证收齐免抵退税应退税300200-10010001000x13%=130 100（2）8月，（征17%，退13%）进项销项应纳税单证收齐免抵退税应退税10030020000x13%=0 0两月合计：7月应退税100，8月应纳税200，共纳税100。B：（1）7月，（征17%，退13%）进项销项应纳税单证收齐免抵退税应退税结转留抵300200-10000x13%=0 0100（2）8月，（征17%，退13%）上期结转进项销项应纳税单证收齐免抵退税应退税10010030010010001000x13%=130 0两月合计：7月应纳税0，8月应纳税100，共纳税100。*控制出现有退税，有征税的情况A 原因：1、 对于内资企业，有征税，同时附征城建税和教育附加，但是退税时不退。财税200525号。免抵调库附征城建税和教育附加。2005年开始。2、征税必须在次月1-10日交纳，退税速度不好掌握。技巧：-怎样达到无退税，征税小，A应纳税0时，不要挑齐单证(在可控范围内90天)挑齐单证时，控制应纳税0B控制进项速度。B-出口比重大，I2I3，有退税，有免抵例题3、2004年一月，内销10万，当期外销50万，当期单证齐全40，进项4.7万，上期留抵2万。（征17%，退13%）1、当期不得免征和抵扣=50x（0.17-0.13）=22、当期应纳税额=10x0.17-（4.7-2）-2=-33、免抵退税额=40x0.13=5.24、应退税=35、免抵= 2.2会计分录1、借：主营业务成本：2 贷：应交税金-应交增值税-进项税转出22、借：应收出口退税款-3借：应交税金-应交增值税-出口抵减内销2.2贷：应交税金-应交增值税-出口退税5.21、出口和内销比,出口比重大,不应出现纳税,如果由于进项索取不及时,出现纳税,将会用出现大的退税.所以控制不要出现纳税。退税也会减少.2、免抵大，对于有的企业来说是没有调整好-调齐单证齐全和-获得进项的速度，使得有大数额的免抵调库出现，也有一些是内销比重大或企业产品增值大造成的。 C-进项太大，与出口相比。I2I3，有退税，结转下期例题2：2004年2月，内销100万，当期外销50万，当期单证齐全40，进项70万，上期留抵2万。（征17%，退13%）1、当期不得免征和抵扣=50x（0.17-0.13）=2 2、当期应纳税额=100x0.17-（70-2）-2=-533、免抵退税额40x0.13=5.24、应退税=5.25、免抵调库=06结转下期留抵53-5.2=47.8-但是申报表：53结转下期继续抵扣1、“应交税金-应交增值税”会计科目的核算内容借方五个:应交税金-应交税金（1）、进项税额 -70（2）、已交税金-（3）、出口