《成本核算的要求》PPT课件

一 成本核算的要求 一 严格执行企业会计准则规定的成本计量要求 二 正确划分各种成本耗费的界限 三 做好成本核算的基础工作 四 选择适当的成本计算方法 五 成本核算使用的主要科目1 生产成本 科目2 制造费用 科目二 产品生产成本项目根据生产特点和管理要求 企业一般可以设立以下几个成本项目 一 直接材料直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的 第一节成本核算的要求和一般程序 第一节成本核算的要求和一般程序 直接用于产品生产并构成产品实体的原料 主要材料 外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等 二 直接人工直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中 直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬 三 制造费用制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本 包括工资和福利费 折旧费 办公费 水电费 机物料消耗 劳动保护费 季节性和修理期间的停工损失等 例题1 下列各项 应当计入工业企业产品成本 A 销售费用B 管理费用C 财务费用D 制造费用 答案 D 第一节成本核算的要求和一般程序 三 生产成本核算的一般程序 一 区分应计入产品成本的成本和不应计入产品成本的费用 二 将应计入产品成本的各项成本 区分为应当计入本月的产品成本与应当由其他月份产品负担的成本 三 将应计入本月产品成本的各项成本在各种产品之间进行归集和分配 计算出各种产品的成本 四 对既有完工产品又有在产品的产品 采用一定的方法在完工产品和期末在产品之间进行分配 计算出该种完工产品的总成本和单位成本 例题2 某企业只生产一种产品 2005年4月1日期初在产品成本3 5万元 4月份发生如下费用 生产领用材料6万元 生产工人工资2万元 制造费用1万元 管理费用1 5万元 广告费0 8万元 月末在产品成本3万元 该企业4月份完工产品的生产成本为 万元 A 8 3B 9C 9 5D 11 8 答案 C 第二节生产成本的核算 一 基本生产成本的核算 一 直接材料成本的核算 第二节生产成本的核算 原材料生产成本制造费用管理费用生产产品领用车间一般耗用行政管理部门耗用分配率 分配额 分配标准 例3 丙公司基本生产车间领用某种材料4000千克 单价100元 材料成本合计400000元 生产A产品4000件 B产品2000件 A产品消耗定额为12千克 B产品消耗定额26千克 分配结果如下 分配率 400000 4000 12 2000 26 400000 48000 52000 4应分配的材料成本 A产品 48000 4 192000 元 B产品 52000 4 208000 元 第二节生产成本的核算 合计 400000 元 在实际工作中 材料成本的分配一般是通过 材料成本分配表 进行的 这种分配表应按照材料的用途和材料类别 根据归类后的领料凭证编制 其格式内容举例如表7 1所示 第二节生产成本的核算 表7 1材料成本分配表 第二节生产成本的核算 丙公司根据 材料成本分配表 应作如下会计处理 借 生产成本 基本生产成本 A产品 直接材料600000 B产品 直接材料240000 辅助生产成本200000制造费用 基本车间60000贷 原材料 某材料1100000 第二节生产成本的核算 二 直接人工成本的核算 第二节生产成本的核算 例4 丙公司根据表7 2即可登记总账和有关的明细账 表7 2工资成本分配汇总表金额单位 元 第二节生产成本的核算 其会计分录如下 借 生产成本 基本生产成本300000 辅助生产成本200000制造费用 基本车间6000 锅炉车间3500 供电车间2500贷 应付职工薪酬512000 三 待摊费用和预提费用的核算 第二节生产成本的核算 1 待摊费用的核算2 预提费用的核算 第二节生产成本的核算 三 辅助生产成本的核算辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应 辅助生产成本是指辅助生产车间发生的成本 一 辅助生产成本的归集辅助生产成本的归集和分配 是通过 生产成本 辅助生产成本 科目进行的 该科目一般应按车间以及产品和劳务设立明细账 明细账中按照成本项目设立专栏或专行 进行明细核算 二 辅助生产成本的分配辅助生产成本的分配 应通过辅助生产成本分配表进行 分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法 交互分配法和按计划成本分配法等 第二节生产成本的核算 第二节生产成本的核算 假定某企业只有两个辅助生产车间 即锅炉车和机修车间 例5 丁公司辅助生产车间的制造费用不通过 制造费用 科目核算 该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务 锅炉车间的成本按供汽量比例分配 修理费用按修理工时比例进行分配 该公司2007年7月有关辅助生产成本的资料见表7 3 第二节生产成本的核算 表7 3 第二节生产成本的核算 根据以上资料 编制直接分配法的辅助生产成本分配表见表7 4 表7 4辅助生产成本分配表 直接分配法 第二节生产成本的核算 对外供应劳务 产品数量 机修车间 160000 10000 150000 小时 锅炉车间 10000 1000 9000 立方米 会计处理如下 借 制造费用 一车间281500 二车间243500贷 生产成本 辅助生产成本 机修车间 480000 辅助生产成本 锅炉车间 45000 第二节生产成本的核算 2 交互分配法 例6 承 例5 编制交互分配法的辅助生产成本分配表见教材P262页 第二节生产成本的核算 分配率的小数保留四位 第五位四舍五入 分配的小数尾差 计入二车间生产成本 对外分配的辅助生产成本 机修车间 480000 4500 30000 454500 元 锅炉车间 45000 30000 4500 70500 元 会计处理如下 1 交互分配 借 生产成本 辅助生产成本 机修车间 4500 辅助生产成本 锅炉车间 30000贷 生产成本 辅助生产成本 机修车间 30000 辅助生产成本 锅炉车间 4500 第二节生产成本的核算 2 对外分配 借 制造费用 一车间282349 83 二车间242650 17贷 生产成本 辅助生产成本 机修车间 454500 辅助生产成本 锅炉车间 70500 例7 某工业企业下设供水 供电两个辅助生产车间 采用交互分配法进行辅助生产费用的分配 第二节生产成本的核算 2003年4月 供水车间交互分配前实际发生的生产费用为90000元 应负担供电车间的电费为27000元 供水总量为500000吨 其中 供电车间耗用50000吨 基本生产车间耗用350000吨 行政管理部门耗用100000吨 供水车间2003年4月对辅助生产车间以外的受益单位分配水费的总成本为 元 A 81000B 105300C 108000D 117000 答案 C 解析 总成本 90000 27000 90000 500000 50000 108000元 第二节生产成本的核算 四 制造费用的核算 一 制造费用的归集制造费用 是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 二 制造费用的分配在基本生产车间只生产 种产品的情况下 制造费用可以直接计入该种产品的成本 在生产多种产品的情况下 制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本 企业应当根据制造费用的性质 合理选择制造费用分配方法 分配制造费用的方法很多 通常采用的方法有 生产工人工时比例法 生产工人工资比例法 机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等 第二节生产成本的核算 1 生产工人工时比例法 即按照各种产品所用生产工人实际工时数的比例分配制造费用 2 生产工人工资比例法 即按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法 3 机器工时比例法 即按照生产各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法 4 耗用原材料的数量或成本比例法 即按照各种产品所耗用的原材料的数量或成本的比例分配制造费用的方法 5 直接成本比例法 即按照计入各种产品的直接成本的比例分配制造费用的方法 6 产成品产量比例法 即按照计入各种产品的实际产量的比例分配制造费用的方法 第二节生产成本的核算 为简化核算 企业也可以采用年度计划分配率法进行分配 采用这一方法时 全年各月实际生产数与已分配数之间的差额 除其中属于次年开工生产作准备的可留待明年分配外 其余的都应当在当年年度终了时调整本年度的产品成本 例8 某公司生产车间M产品机器工时为40000小时 N产品机械工时为30000小时 本月发生制造费用630000元 要求在M N产品之间分配制造费用 并编制会计分录 制造费用分配率 9M产品应负担的制造费用 40000 9 360000 元 N产品应负担的制造费用 30000 9 270000 元 按机器工时比例法编制制造费用分配表 如表7 5所示 第二节生产成本的核算 表7 5制造费用分配表金额单位 元 会计处理如下 第二节生产成本的核算 借 生产成本 基本生产成本 M产品360000 N产品270000贷 制造费用630000 例9 某生产车间生产A和B两种产品 该车间共发生制造费用200000元 生产A产品生产工人工时为4000小时 生产B产品生产工人工时为6000小时 若按生产工人工时比例分配制造费用 A产品应负担的制造费用为 元 A 80000B 120000C 200000D 100000 答案 A 解析 应计入A产品的制造费用 200000 4000 4000 6000 80000元 第三节生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算 月初在产品成本 本月发生生产成本 本月完工产品成本 月末在产品成本一 在产品数量的核算企业的在产品是指没有完成全部生产过程 不能作为商品销售的在产品 包括正在车间加工中的在产品和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的半成品两部分 对外销售的自制半成品 属于完工产品 验收入库后不应列入在产品之内 盘盈盘亏问题 在产品发生盘盈时 盘盈在产品的成本 借记 生产成本 科目 并记入相应的生产成本明细账各成本项目 贷记 待处理财产损溢 科目 按管理权限报经批准进行处理时 借记 待处理财产损溢 科目 贷记 管理费用 科目 在产品发生盘亏或毁损时 借记 待处理财产损溢 科目 贷记 生产成本 科目 并从相应的生产成本明细账相应项目中转出 冲减在产品成本 毁损在产品的残值 借记 原材料 科目 贷记 待处理财产损溢 科目 按管理权限报经批准进行处理时 应借记 待处理财产损溢 科目 贷记 管理费用 其他应收款 等有关科目 第三节生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算 二 生产成本在完工产品与在产品之间分配的方法 一 不计算在产品成本法采用不计算在产品成本法时 虽然有月末在产品 但不计算其成本 也就是说 这种产品每月发生的成本 全部由完工产品负担 其每月发生的成本之和即为每月完工产品成本 这种方法适用于月末在产品数量很小的产品 二 在产品按固定成本计价法采用在产品按固定成本计价法 各月末在产品的成本固定不变 某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本 但在年末 在产品成本不应再按固定不变的数额计价 否则会使按固定数计价的在产品成本与其实际成本出入过大 影响产品成本计算的正确性 因而在年末 应当根据实际盘点的在产品数量 具体计算在产品成本 据以计算12月份产品成本 这种方法适用于月末在产品数量较多 但各月变化不大的产品 第三节生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算 三 在产品按所耗直接材料成本计价法采用在产品按所耗直接材料成本计价法 月末在产品只计算其所耗直接材料成本 不计算直接人工等的加工成本 也就是说 产品的直接材料成本 月初在产品的直接材料成本与本月发生的直接材料成本之和 需要在完工产品与月末在产品之间进行分配 而生产产品本月发生的加工成本等全部由完工产品成本负担 这种方法适用于各月月末在产品数量较多 各月在产品数量变化也较大 直接材料成本在生产成本中所占比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品 第三节生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算 例题10 长江公司生产A产品 本月成本资料如下 A产品本月完工800件 月末在产品200件 要求 假定原材料于生产开始时一次投入 采用在产品按所耗直接材料成本计价法计算完工产品和在产品成本 答案 产品成本计算单 第三节生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算 四 约当产量比例法采用约当产量比例法 应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量 即约当产量 然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本 这种方法适用于月末在产品数量较多 各月在产品数量变化也较大 且产品成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品 计算公式 月末在产品约当产量 月末在产品数量 在产品完工率完工产品成本 完工产品数量 费用分配率月末在产品成本 月末在产品约当产量 费用分配率 例11 某公司的A产品本月完工370台 在产品100台 平均完工程度为30 发生生产成本合计为800000元 分配结果如下 各项费用分配率 第三节生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算 单位成本 2000 元 台 完工产品成本 370 2000 740000 元 在产品成本 100 30 2000 60000 元 例12 某公司B产品单位工时定额400小时 经两道工序制成 各工序单位工时定额为 第一道工序160小时 第二道工序240小时 为简化核算 假定各工序内在产品完工程序平均为50 则在产品完工程度计算结果如下 第一道工序 100 20 第二道工序 100 70 第三节生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算 例13 某公司C产品本月完工产品产量3000个 在产品数量400个 完工程度按平均50 计算 材料在开始生产时一次投入 其他成本按约当产量比例分配 C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1360000元 直接人工成本640000元 制造费用960000元 C产品各项成本的分配计算如下 由于材料在开始生产时一次投入 因此应按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配 不必计算约当产量 第三节生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算 1 直接材料成本的分配 完工产品应负担的直接材料成本 3000 1200000 元 在产品应负担的直接材料成本 400 160000 元 直接人工成本和制造费用均应按约当产量进行分配 在产品400个折合约当产量200个 400 50 2 直接人工成本的分配 完工产品应负担的直接人工成本 3000 600000 元 在产品应负担的直接人工成本 200 40000 元 3 制造费用的分配 完工产品应负担的制造费用 3000 900000 元 在产品应负担的制造费用 200 60000 元 通过以上按约当产量法分配计算的结果 可以汇总C产品完工产品成本和在产品成本 第三节生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算 C产品本月完工产品成本 1200000 600000 900000 2700000 元 C产品本月在产品成本 160000 40000 60000 260000 元 根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下 借 库存商品 C产品2700000贷 生产成本 基本生产成本2700000 第三节生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算 例14 某企业A产品经过两道工序加工完成 A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入 生产成本在完工产成品和在产品之间分配采用约当产量比例法 2009年2月与A产品有关的资料如下 1 A产品单位工时定额200小时 其中第一道工序80小时 第二道工序120小时 假定各工序内在产品完工程度平均为50 2 本月完工产成品1000件 月末在产品数量为 第一道工序100件 第二道工序150件 2009年2月A产品在产品约当产量为 件 A 125B 105C 95D 75 答案 A 解析 A产品在产品约当产量 80 50 200 100 80 120 50 200 150 125件 第三节生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算 例15 某企业A产品经过两道工序加工完成 A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入 生产成本在完工产成品和在产品之间分配采用约当产量比例法 20 7年2月与A产品有关的资料如下 1 本月完工产成品1300件 月末在产品数量及完工程度为 第一道工序500件 本工序在产品完工程度相当于完工产成品的30 第二道工序200件 本工序在产品完工程度相当于完工产成品的80 见表7 6 2 产品成本计算单有关资料 见表7 7 表7 6 各工序约当产量计算表有关资料 第三节生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算 表7 7 产品成本计算单有关资料要求 1 编制本月A产品各工序约当产量计算表 表格见答题纸第7页 不需列出计算过程 2 编制本月A产品的成本计算单 不需列出计算过程 3 编制完工A产品入库的会计分录 除特别说明 答案中的金额单位用元表示 第三节生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算 答案 1 表7 6各工序约当产量计算表20 7年2月 2 表7 7产品成本计算单单位 元产品名称 A产品20 7年2月产成品数量 1300件 第三节生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算 注 月末在产品成本中直接材料 90000 700 1300 700 31500元月末在产品成本中直接人工 128800 310 1300 310 24800元月末在产品成本中制造费用 32200 310 1300 310 6200元 3 借 库存商品188500贷 生产成本188500 第三节生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算 五 在产品按定额成本计价法采用在产品按定额成本计价法 月末在产品成本按定额成本计算 该种产品的全部成本 如果有月初在产品 包括月初在产品成本在内 减去按定额成本计算的月末在产品成本 余额作为完工产品成本 每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本 这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确 稳定 而且各月末在产品数量不是很大的产品 第三节生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算 在产品定额成本的计算公式 在产品直接材料定额成本 在产品数量 材料消耗定额 材料计划单价在产品直接人工定额成本 在产品数量 工时定额 计划小时工资率在产品制造费用定额成本 在产品数量 工时定额 计划小时费用率注意 定额成本 实际产量 单位定额成本 第三节生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算 例16 承 例15 某公司C产品本月完工产品产量3000个 在产品数量400个 在产品单位定额成本为 直接材料400元 直接人工100元 制造费用150元 C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1360000元 直接人工成本640000元 制造费用960000元 按定额成本计算在产品成本及完工产品成本 计算结果如表7 8所示 表7 8金额单位 元 第三节生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算 根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下 借 库存商品 C品2700000贷 生产成本 基本生产成本2700000 第三节生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算 六 定额比例法采用定额比例法 产品的生产成本在完工产品与月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配 其中直接材料成本 按直接材料的定额消耗量或定额成本比例分配 直接人工等加工成本 可以按各该定额成本的比例分配 也可按定额工时比例分配 这种方法适用于各项消耗定额或定额成本比较准确 稳定 但各月末在产品数量变动较大的产品 第三节生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算 完工产品实际直接材料 完工产品定额直接材料费用 或消耗量 直接材料费用分配率月末在产品实际直接材料 月末在产品定额直接材料费用 或消耗量 直接材料费用分配率完工产品实际直接人工 完工产品定额工时 直接人工分配率月末在产品实际直接人工 月末在产品定额工时 直接人工分配率 第三节生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算 完工产品实际制造费用 完工产品定额工时 制造费用分配率月末在产品实际制造费用 月末在产品定额工时 制造费用分配率 例17 某公司D产品本月完工产品300个 在产品数量40个 单位产品定额消费为 材料400千克 个 100工时 个 单位在产品材料定额400千克 工时定额材料50小时 有关成本资料如表7 9所示 要求按定额比例法计算在产品成本及完工产品成本 表7 9单位 元 第三节生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算 按完工产品定额与在产品定额各占总定额的比例分配成本 完工产品直接材料定额消耗 400 300 120000 千克 完工产品直接人工定额消耗 100 300 30000 小时 完工产品制造费用定额消耗 100 300 30000 小时 在产品直接材料定额消耗 400 40 16000 千克 在产品直接人工定额消耗 50 40 2000 小时 在产品制造费用定额消耗 50 40 2000 小时 第三节生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算 计算定额比例 在产品直接材料定额消耗比例 100 11 76 在产品制造费用定额消耗比例 完工产品直接材料定额消耗比例 完工产品直接人工定额消耗比例 完工产品制造费用定额消耗比例 在产品直接人工定额消耗比例 第三节生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算 4 分配成本 完工产品应负担的直接材料成本 1360000 88 24 1200064 元 在产品应负担的直接材料成本 1360000 11 76 159936 元 完工产品应负担的直接人工成本 640000 93 75 600000 元 在产品应负担的直接人工成本 640000 6 25 40000 元 完工产品应负担的制造费用 960000 93 75 900000 元 在产品应负担的制造费用 960000 6 25 60000 元 第三节生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算 通过以上按定额比例法分配计算的结果 可以汇总C产品完工产品成本和在产品成本 D产品本月完工产品成本 1200064 600000 900000 2700064 元 D产品本月在产品成本 159936 40000 60000 259936 元 根据C产品完工总成本编制完工产品入库的会计分录如下 借 库存商品 D产品2700064贷 生产成本 基本生产成本2700064 例18 下列各种方法 适用于生产成本在完工产品和在产品之间分配的有 2007年考题 A 交互分配法B 定额比例法C 在产品按固定成本计价法D 在产品按定额成本计价法 答案 BCD 第三节生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算 三 联产品和副产品的成本分配 一 联产品成本的分配联产品 是指使用同一或几种原料 经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品 联产品成本计算的一般程序为 1 将联产品作为成本核算对象设置成本明细账 2 归集联产品成本 计算联合成本 3 计算各种产品的成本 4 计算联产品分离后的加工成本 1 售价法 第三节生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算 例19 某公司生产E产品和F产品 E产品和F产品为联产品 3月份发生加工成本12000000元 E产品和F产品在分离点上的销售价格总额为15000000元 其中E产品的销售价格总额为9000000元 F产品的销售价格总额为6000000元 采用售价法分配联合成本 E产品 12000000 9000000 6000000 9000000 7200000 元 F产品 12000000 9000000 6000000 6000000 4800000 元 2 采用实物数量法分配联合成本 例20 承 例19 同时假定E产品为700个 F产品为300个 E产品 12000000 700 300 700 8400000 元 F产品 12000000 700 300 300 3600000 元 第三节生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算 例题21 某公司生产甲产品和乙产品 甲产品和乙产品为联产品 6月份发生加工成本600万元 甲产品和乙产品在分离点上的销售价格总额为750万元 其中甲产品的销售价格总额为450万元 乙产品的销售价格总额为300万元 采用售价法分配联合成本 甲产品应分配的联合成本为 万元 A 360B 240C 300D 450 答案 A 解析 甲产品应分配的联合成本 600 450 300 450 360万元 二 副产品成本的分配副产品 是指在同一生产过程中 使用同种原料 在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品 第三节生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算 在分配主产品和副产品的生产成本时 通常先确定副产品的生产成本 然后确定主产品的生产成本 例22 某公司在生产主要产品的同时 还生产了某种副产品 该种副产品可直接对外出售 公司规定的售价为每千克100元 某月主要产品和副产品发生的生产成本总额为 500000元 副产品的产量为500千克 假定该公司按预先规定的副产品的售价确定副产品的成本 副产品的成本 100 500 50000 元 主要产品应负担的成本 500000 50000 450000 元 第三节生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算 例题23 某公司在生产主要产品的同时 还生产了某种副产品 该种副产品可直接对外出售 公司规定的售价为每公斤200元 6月份主要产品和副产品发生的生产成本总额为100万元 副产品的产量为200公斤 假定该公司按预先规定的副产品的售价确定副产品的成本 则副产品的成本为 元 A 960000B 0C 40000D 1000000 答案 C 解析 副产品的成本 200 200 40000元 第三节生产成本在完工产品和在产品之间分配的核算 四 完工产品成本的结转企业完工产品经产成品仓库验收入库后 其成本应从 生产成本 基本生产成本 科目及所属产品成本明细账的贷方转出 转入 库存商品 科目的借方 生产成本 基本生产成本 科目的月末余额 就是基本生产在产品的成本 也就是占用在基本生产过程中的生产资金 应与所属各种产品成本明细账中月末在产品成本之和核对相符 第四节产品成本计算方法 生产成本归集分配完毕后 应按成本计算对象编制成本计算单 并选择一定的成本计算方法 计算各种产品的总成本和单位成本 一 品种法品种法 是指以产品品种作为成本计算对象 归集和分配生产成本 计算产品成本的一种方法 这种方法一般适用于单步骤 大量生产的企业 如发电 供水 采掘等企业 1 成本计算对象是产品品种 如果企业只生产一种产品 全部生产成本都是直接成本 可直接记入该产品成本明细账的有关成本项目中 不存在在各种成本计算对象之间分配成本的问题 如果生产多种产品 间接生产成本则要采用适当的方法 在各成本计算对象之间进行分配 第四节产品成本计算方法 2 品种法下一般定期 每月月末 计算产品成本 3 如果企业月末有在产品 要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配 根据成本计算单 亦称基本生产成本明细账 编制完工产品入库的会计分录为 借记 库存商品 产品 产品 科目 贷记 生产成本 基本生产成本 产品 科目 生产成本 基本生产成本 产品 等科目 例24 假定某公司A产品和B产品的成本计算单如表7 10和表7 11所示 第四节产品成本计算方法 表7 10产品成本计算单产品名称 A产品2007年3月产成品数量 600台 表7 11产品成本计算单产品名称 B产品2007年3月产成品数量 1000个 第四节产品成本计算方法 根据上列成本计算单 亦称基本生产成本明细账 编制完工产品入库的会计分录如下 借 库存商品 A产品101046 B产品200660贷 生产成本 基本生产成本 A产品101046 基本生产成本 B产品200660二 分批法分批法 是指以产品的批别作为产品成本计算对象 归集生产成本 计算产品成本的一种方法 这种方法主要适用于单件 小批生产的企业 如造船 重型机器制造 精密仪器制造等 第四节产品成本计算方法 分批法计算成本的主要特点 1 成本计算对象是产品的批别 由于产品的批别大多是根据销货订单确定的 因此 这种方法又称订单法 成本计算对象是购买者事先定货或企业规定的产品批别 2 产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的 因此产品成本计算是不定期的 成本计算期与产品生产周期基本一致 但与会计报告期不一致 3 由于成本计算期与产品的生产周期基本一致 因此在计算月末在产品成本时 一般不存在完工产品与在产品之间分配成本的问题 第四节产品成本计算方法 例25 某公司按照购货单位的要求 小批生产C产品 采用分批法计算产品成本 该厂7月份投产C产品50件 批号为701 8月份全部完工 8月投产D产品40件 批号为801 当月完工30件 并已交货 还有10件尚未完工 701批和801批产品成本计算单如表7 12和表7 13所示 各种成本的归集和分配过程略 第四节产品成本计算方法 表7 12产品成本计算单批号 701产品名称 C产品开工日期 7月15日委托单位 公司批量 50件完工日期 8月15日 第四节产品成本计算方法 表7 13产品成本计算单批号 801产品名称 D品开工日期 7月15日委托单位 公司批量 40件完工日期 第四节产品成本计算方法 在本例中 701批产品8月份全部完工 所以8月初在生产成本和8月份发生的产品生产成本合计即为8月份完工产品的成本 801批产品8月末部分完工 应采用适当的方法将产品生产成本在完工产品和在产品之间进行分配 本例由于材料在生产开始时一次投入 所材料成本按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配 而其他成本按约当产量法进行分配 1 材料成本按完工产品产量和在产品数量作为比例进行分配完工产品应负担的材料成本 360000 30 10 30 270000 元 在产品应负担的材料成本 360000 30 10 10 90000 元 2 其他生产成本按约当产量比例进行分配 1 计算801批D产品在产品约当产量 如表7 14所示 第四节产品成本计算方法 表7 14D产品约当产量计算表 第四节产品成本计算方法 2 直接人工成本按约当产量法分配 完工产品应负担的直接人工成本 3500 30 5 30 30000 元 在产品应负担的直接人工成本 3500 30 5 5 5000 元 3 制造费用按约当产量法分配 完工产品应负担的制造费用 91000 30 5 30 78000 元 在产品应负担的制造费用 91000 30 5 5 13000 元 将各项成本分配结果记入801批D产品成本计算单 表7 13 即可计算出D产品的产品成本和月末在产品成本 第四节产品成本计算方法 三 分步法分步法 是指按照生产过程中各个加工步骤 分品种 为成本计算对象 归集生产成本 计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法 这种方法适用于大量大批的多步骤生产 如冶金 纺织 大量大批的机械制造企业等 在这类企业中 产品生产可以分为若干个生产步骤的成本管理 通常不仅要求按照产品品种计算成本 而且还要求按照生产步骤计算成本 以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划的执行情况提供资料 第四节产品成本计算方法 一 分步法计算成本的主要特点1 成本计算对象是各种产品的生产步骤 2 月末为计算完工产品成本 还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配 3 除了按品种计算和结转产品成本外 还需要计算和结转产品的各步骤成本 其成本计算对象 是各种产品及其所经过的各个加工步骤 如果企业只生产一种产品 则成本计算对象就是该种产品及其所经过的各个生产步骤 其成本计算期是固定的 与产品的生产周期不一致 第四节产品成本计算方法 二 分步法成本计算程序在实际工作中一般采用逐步结转和平行结转两种方法 分别称为逐步结转分步法和平行结转分步法 1 逐步结转分步法是指按照产品加工的顺序 逐步计算并结转半成品成本 直到最后加工步骤才能计算产品成本的一种方法 逐步结转分步法适用于大量大批连续式复杂生产的企业 这种企业有的不仅将产成品作为商品对外销售 而且生产步骤所产半成品也经常作为商品对外销售 例如 纺织厂的棉纱 钢铁厂的生铁 钢锭等 需要计算半成品成本 第四节产品成本计算方法 例26 某公司E产品的生产分两个步骤在两个生产车间内进行 第一生产车间为第二生产车间提供半成品 半成品收发通过半成品库进行 两个生产车间的月末在产品均按定额成本计价 成本计算程序如下 1 根据各种成本分配表 半成品产量月报和第一生产车间在产品定额成本资料 这些成本的归集分配同品种法 下同 登记E产品第一生产车间 半成品 成本计算单 如表7 15所示 表7 15产品 半成品 成本计算单第一生产车间2007年9月金额单位 元 第四节产品成本计算方法 根据第一生产车间E产品 半成品 成本计算单表 表7 14 和半成品入库单 编制会计分录如下 借 自制半成品604800贷 生产成本 基本生产成本 第一生产车间 E产品 604800 2 根据第一生产车间E产品 半成品 成本计算单 半成品入库单 以及第二生产车间领用半成品的领用单 登记半成品明细账 如表7 16所示 表7 16半成品明细账金额单位 元 第四节产品成本计算方法 根据半成品明细账所列半成品单位成本资料和第二生产车间半成品领用单 编制会计分录如下 借 生产成本 基本生产成本 第二生产车间 E产品 523320贷 自制半成品523320 3 根据各种成本分配表 半成品领用单 产成品产量月报 以及第二生产车间在产品定额成本资料 登记第二生产车间 产成品 成本计算单 如表7 17所示 表7 17E产品 产成品 成本计算单第二生产车间2007年9月金额单位 元 第四节产品成本计算方法 根据第二生产车间E产品 产成品 成本计算单和产成品入库单编制会计分录如下 借 库存商品 E产品960750贷 生产成本 基本生产成本 第二生产车间 E产品 9607502 平行结转分步法平行结转分步法是指在计算各步骤成本时 不计算各步骤所产半成品成本 也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本 而只计算本步骤发生的各项其他成本 以及这些成本中应计入产成品的份额 将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转 汇总 即可计算出该种产品的产成品成本 这种结转各步骤成本的方法 称为平行结转分步法 也称不计算半成品成本分步法 第四节产品成本计算方法 例27 某公司生产M产品 生产分两个步骤在两个生产车间内进行 第一生产车间为第二生产车间提供半成品 第二生产车间加工完成为产成品 有关生产成本资料如表7 18 表7 19和表7 20 产成品和月末在产品之间分配生产成本的方法采用定额比例法 材料成本按定额材料成本比例分配 其他成本按定额工时比例分配 1 定额材料 如表7 18所示 假定该公司月末没有盘点在产品 月末在产品的定额资料要根据月初在产品定额资料加上本月投产的定额资料减去产成品的定额资料计算求出 第四节产品成本计算方法 表7 18M产品定额资料金额单位 元 2 根据定额资料 各种成本分配表和产成品产量月报 登记第一 第二车间成本计算 如表7 19 表7 20所示 第四节产品成本计算方法 表7 19M产品成品计算单第一生产车间2007年8月金额单位 元 第四节产品成本计算方法 表7 20M产品成品计算单第二生产车间2007年8月金额单位 元 第四节产品成本计算方法 表7 21M产成品成本汇总计算表金额单位 元2007年8月 第五节产品生产成本分析 一 产品生产成本表的编制产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本的报表 该表一般分为两种 一种按成本项目反映 另一种按产品种类反映 一 按成本项目反映的产品生产成本表的编制按成本项目反映的产品生产成本表是按成本项目汇总反映企业在报告期内发生的全部生产成本以及产品生产成本合计额的报表 例28 某公司按成本项目编制的产品生产成本表如表7 22所示 第五节产品生产成本分析 表7 22产品生产成本表 按成本项目反映 公司2007年12月单位 元 第五节产品生产成本分析 二 按产品种类反映的产品生产成本表的编制按产品种类反映的产品生产成本表是按产品种类汇总反映企业在报告期内生产的全部产品的单位成本和总成本的报表 例29 某公司按产品种类编制的产品生产成本表如表7 23所示 第五节产品生产成本分析 表7 23产品生产成本表 按产品种类反映 公司2007年12月单位 元 第五节产品生产成本分析 对于可比产品 如果企业规定有本年成本比上年成本的降低额或降低率的计划指标 还应根据该表资料计算成本的实际降低额或降低率 作为该表的补充资料填列在表的下端 可比产品成本的降低额和降低率的计算公式如下 可比产品成本的降低额 可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本 本年累计实际总成本可比产品成本降低率 可比产品成本降低额 可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本 100 第五节产品生产成本分析 例30 承 例29 假定该公司所产A B产品都是主要产品 而且都是可比产品 根据上列计算公式和产品生产成本表 表7 23 所列有关资料 计算该公司全部可比产品的成本降低额和降低率如下 可比产品成本比上年降低额 127050 127926 25 876 25可比产品成本比上年降低率 876 25 127050 100 0 69 例31 某企业生产B产品 属于可比产品 上年实际平均单位成本为100元 上年实际产量为1800件 本年实际产量为2000件 本年实际平均单位成本为98元 则本年B产品可比产品成本降低率为 元 A 2 B 2 22 C 2 04 D 2 27 答案 A 解析 B产品可比产品成本降低额 2000 100 2000 98 4000元 降低率 4000 2000 100 2 第五节产品生产成本分析 例32 长江公司只生产甲 乙两种可比产品 2007年两种产品的单位成本分别为200元和220元 实际产量分别为1000件和800件 2008年实际产量分别为1200件和1000件 累计实际总成本分别为234000元和211200元 要求 1 计算2008年甲产品可比产品成本降低额和降低率 2 计算2008年乙产品可比产品成本降低额和降低率 3 计算长江公司2008年可比产品成本降低额和降低率 答案 1 甲产品可比产品成本降低额 1200 200 234000 6000元 降低率 6000 1200 200 2 5 2 乙产品可比产品成本降低额 1000 220 211200 8800元 降低率 8800 1000 220 4 3 2008年可比产品成本降低额 6000 8800 14800元 降低率 14800 1200 200 1000 220 3 22 第五节产品生产成本分析 二 产品总成本分析 一 按成本项目反映的产品生产成本表的分析按成本项目反映的产品生产成本表 一般可采用对比分析法 构成比率分析法和相关指标比率分析法进行分析 对比分析法也称比较分析法 它是通过实际数与基数的对比来揭示实际数与基数之间的差异 借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法 对比分析法只适用于同质指标的数量对比 在采用这种分析法时 应当注意相比指标的可比性 进行对比的各项指标 在经济内容 计算方法 计算期和影响指标形成的客观条件等方面 应有可比的共同基础 构成比率分析法是通过计算某项指标的各个组成部分占总体的比重 即部分与全部的比率 进行数量分析的方法 第五节产品生产成本分析 相关指标比率分析法是计算两个性质不同而又相关的指标的比率进行数量分析的方法 例33 承 例28 表7 22中的产品生产成本合计数 其本年累计实际数不仅低于上年实际数 而且也低于本年计划数 可见该年产品的总成本是降低的 但其原因是多方面的 可能由于节约了生产耗费 降低了产品的单位成本 也可能是由于产品产量和各种产品品种比重的变动 各种产品单位成本降 升的程度不同 引起的 应当进一步分析具体原因 才能对产品成本总额的降低是否合理 有利作出评价 第五节产品生产成本分析 就表7 22中的生产成本合计数来看 其本年累计数 449144元 虽然低于上年实际数 460699元 但高于本年计划数 446610元 这说明 表7 22中产品生产成本本年累计实际数低于本年计划数 还有期初 期末在产品和自制半成品余额变动的因素 计划的期初 期末在产品 自制半成品余额的差额 23960 19930 4030元 正数 大于实际的期初 期末在产品 自制半成品余额的差额 23180 19249 3931 正数 就表7 22中的各项生产成本来看 直接材料成本 直接人工成本和制造费用的本年累计实际数与上年实际数和本年计划数相比 升降的情况和程度各不相同 也应进一步查明原因 第五节产品生产成本分析 对于各种生产成本 还可计算构成比率 并在本年实际 本月实际 本年计划和上年实际之间进行对比 本年累计实际构成比率 保留小数点后两位小数 直接材料成本比率 21065 449144 100 46 90 直接人工成本比率 147304 449144 100 32 80 制造费用比率 91205 449144 100 20 31 本月实际构成比率 直接材料成本比率 20720 42245 100 49 05 直接人工成本比率 13490 42245 100 31 93 制造费用比率 8035 42245 100 19 02 第五节产品生产成本分析 本年计划构成比率 直接材料成本比率 205655 446610 100 44 07 直接人工成本比率 144035 446610 100 32 25 制造费用比率 96920 446610 100 21 70 上年实际构成比率 直接材料成本比率 211880 460699 100 45 99 直接人工成本比率 161544 460699 100 35 06 制造费用比率 87275 460699 100 18 9 第五节产品生产成本分析 根据上列各项构成比率可以看出 本年累计实际构成与本年计划构成相比 本年直接材料成本和直接人工成本的比重有所提高 而制造费用的比重有所降低 而与上年实际构成相比 本年直接材料成本和制造费用的比重有所提高 而直接人工成本的比重则有所降低 本月实际构成也有较大的变动 应当进一步查明这些变动的原因以及变动是否合理 二 按产品种类反映的产品生产成本表的分析按产品种类反映的生产成本表的分析 一般可以从以下两个方面进行 一是本期实际成本与计划成本的对比分析 二是本期实际成本与上年实际成本的对比分析 1 本期实际成本与计划成本的对比分析 第五节产品生产成本分析 例34 承 例29 表7 23是该公司12月份按产品种类反映的产品生产成本表 全部产品本年累计实际总成本127926 25元 高于计划成本127320元 总体看来 成本计划执行结果是不好的 但按产品品种来看 各种产品成本计划的执行结果并不相同 A产品的本月实际总成本 4037 5元 低于本月计划总成本 4057 5元 A产品的本年累计实际总成本 B产品的本月实际总成本和本年累计总成本 则均高于计划 由此可见 B产品的成本计划完成得不好 A产品的成本计划从全年来看 完成得也不够好 应当进一步分析B产品和A产品成本计划完成得不好和不够好的原因 以便巩固成绩