事业单位会计制度改革课件

新事业单位会计准则新事业单位会计制度培训,单 位：七台河职业学院主讲教师：杜春艳,以变化为主线，以重点为辅线,培训内容,第一部分 事业单位会计制度修订概述第二部分 事业单位会计制度第三部分 新旧会计制度衔接规定,第一章 事业单位会计制度 修订概述,第一部分 事业单位会计准则会计制度修订概述一、修订事业单位制度的必要性二、事业单位会计制度的修订原则三、修订事业单位会计制度的过程四、修订后的事业单位会计制度体系五、事业单位会计制度九大方面的创新和变化六、宣传培训和贯彻实施的要求,一、修订事业单位会计制度的必要性1.是贯彻落实中发（2011）5号文件的要求2.是适应财政改革的需要3.是配合实施事业单位财务规则的需要4.是提高事业单位会计信息质量的需要5.是改进完善事业单位会计标准体系的需要,中共中央、国务院关于分类推进事 业单位事业单位改革的指导意见指导意见明确提出要“建立健全事业单位财务会计和国有资产管理制度，加强财务监督，确保财政资金和国有资产使用规范、安全和有效”“面向社会提供公益服务的事业单位要建立信息披露制度”,2000年以来，财政部围绕公共财政体制建设，实施了部门预算、国库集中收付、政府收支分类、国有资产管理等一系列财政改革。将这些年出台的相关财政法规有机融入会计准则和制度，实现会计标准与相关财政改革的有机衔接。对会计准则制度进行修订有利于确保相关财政改革政策的贯彻落实。,2012年2月，财政部发布了新修订的事业单位财务规则，并从2012年4月1日起执行。 强化预算管理；规范收入、支出、结转结余、资产、负债管理修订事业单位会计准则和制度，落实新的财务管理要求，确保财务规则的顺利实施。 完善确认和计量标准；改进会计记录方法； 调整财务报告口径对会计准则制度进行修订，有利于通过日常会计核算将对事业单位财务管理新的要求落到实处。,随着近年来事业单位内外环境的变化，原事业单位会计准则和制度在诸多方面逐步暴露出不适应和不协调修订原事业单位会计会计准则和制度，进一步规范事业单位的会计行为，确保会计信息的真实性、完整性在国务院打击“假发票”、治理“小金库”等专项治理活动中，均对修订会计准则制度，进一步规范事业单位的会计行为，确保会计信息的真实性、完整性提出了明确要求,相比企业会计而言，我国事业单位会计在内的预算会计领域改革却较为滞后修订事业单位会计准则和制度，确立事业单位会计准则在事业单位会计标准体系中的统驭地位，增强事业单位会计制度的合理性、科学性、对各行业事业单位的普适性 现状：会计标准滞后；会计制度行业割据；会计标准不统一、不可比,事业单位财务规则、会计准则、会计制度协调考虑多方会计信息需求与财政改革政策相协调与财务规则修订相协调服务科学化精细化管理着力提高会计信息质量,二、事业单位会计制度的修订原则,一是事业单位财务规则、会计准则、会计制度协调二是会计准则是制定所有事业单位会计制度（包括事业单位会计制度和各行业事业单位会计制度）的基础和依据，在整个事业单位会计体系中起统驭地位。修订会计制度遵循了会计准则的规定。,面临众多困难时，首先考虑会计信息使用者是谁，需要什么样的会计信息，尽可能找到满足各方面需求的平衡点,与财政改革政策相协调,融合了财政改革的成果。,财务规则在维持现行事业单位财务管理体制和财务制度框架体系基本不变的前提下，重点针对部门预算、国库集中收付、政府采购、非税收入管理等各项财政改革对相应的内容作了修订。修订会计制度的基本思路和定位与修订财务规则相一致，即在维持现行事业单位核算基础和基本会计模式不变的前提下，重点适应财政改革、着力解决会计实务核算中的突出问题进行修订。修订后的会计制度在适用范围、会计核算基础定位、收入支出科目分类、资产负债确认计量等方面与财务规则保持了基本一致。,事业单位会计制度是财政科学化精细化管理的基础性制度之一。更好地服务财政科学化精细化管理是本次修订会计制度所遵循的重要原则之一。 修订后的会计制度要求事业单位区分财政补助和非财政补助，分别核算和反映其收入、支出、结转和结余，进一步规范了非财政补助结余分配，要求各项收支按照政府收支分类科目进行明细核算，在财务报表组成中专门增加了“财政补助收入支出表”，由此所提供的会计信息更为精细、科学，将为财政预算管理、单位财务管理发挥更好的基础性作用。,本次修订会计制度，着力解决事业单位会计实务核算中的突出问题，针对不计提折旧、基建游离大账、捐赠划拨资产不入账、财政投入资金核算不清晰、一些重要业务核算无规范、会计科目体系滞后、会计报表结构不合理等问题，都在会计制度中引入了相关改革举措和改进办法，从而将大大促进事业单位会计核算水平和会计信息质量的提升。,三、修订事业单位会计制度的过程,（一）事业单位会计改革与发展（二）事业单位会计准则修订过程 “六个阶段”,1、(1978年1988年)：1978年事业单位会计执行的是财政部制定发布的自1966年执行的行政事业单位会计制度。2、(1989年至1997年)：从1989年起事业单位执行由财政部制定发布的事业单位预算会计制度。3、（1998年至今）：1996年财政部制定发布事业单位财务规则，取消了全额预算管理、差额预算管理和自收自支预算管理三个种类的划分，明确所有的事业单位都为接受财政补助的单位。自此，各级各类事业单位之间的预算管理等级差异转变成了补助数额大小的数量差异。,（一）事业单位会计改革与发展,1998年起，我国事业单位执行由财政部制定发布的事业单位会计准则（试行）和事业单位会计制度1）各级各类事业单位不区分全额单位、差额单位和自收自支单位，适用同一套会计科目，采用统一的会计核算方法；2）确定了事业单位会计核算的一般原则，即：客观性、适应性、可比性、一致性、及时性、清晰性、收付实现制和权责发生制、配比、专款专用、实际成本和重要性原则；3）确立了事业单位会计主体地位，并将事业单位会计核算对象划分为资产、负债、净资产、收入和支出五个会计要素。会计平衡等式采用“资产-负债=净资产”的形式；4）对预算内、外资金实行统一核算、综合平衡的方法；5）会计记账方法采用国际通行的借贷记账法；6）主要会计报表是资产负债表和收入支出表。,4、事业单位会计的改革与发展应紧密与事业单位财务管理和预算管理、财政改革与发展相结合 在预算管理方式方面：（1）1978年至1988年，区分全额预算管理单位和差额预算管理单位（2）1989年至1997年，区分全额预算管理单位、差额预算管理单位和自收自支预算管理单位（3）1998年至今，不区分3类单位,（二）事业单位会计制度修订过程 “六个阶段”,第一阶段: 研究酝酿阶段（2007-2011年）。 第二阶段：第一轮公开征求意见阶段（2012年1-2月）第三阶段: 深入研讨、专家论证阶段（2012年3月）第四阶段: 修改完善阶段（2012年4-6月）第五阶段: 进入审定程序、第二轮公开征求意见阶段,第六阶段:部务会议批准发布阶段（2012年12月） 事业单位会计准则作为部门规章，其修订必须提交部务会议讨论通过。12月5日，事业单位会计准则顺利通过了财政部部务会议，经谢旭人部长签署后于 12 月 6 日以财政部令第 72号公布，自 2013年1月1日起执行。 事业单位会计制度作为下位法于 2012 年12月19日公布（财会201222号）自2013年1月1日起执行。,四、修订后的事业单位会计准则制度体系,（一）我国事业单位的构成（二）我国事业单位的特点（三）我国事业单位会计核算标准体系,（一）我国事业单位的构成 1、事业单位登记管理暂行条例（国务院令第411号 2004年6月27日）第二条规定：事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。,2、事业单位登记管理暂行条例实施细则规定事业单位，是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事：28个行业 （1）教育 （2）科研 （3）文化 （4）卫生 （5）体育 （6）新闻出版 （7）广播电视（8）社会福利（9）救助减灾 （10）统计调查 （11）技术推广与实验,（12）公用设施管理 （13）物资仓储 （14）监测（15）勘探与勘察 （16）测绘 （17）检验检测与鉴定（18）法律服务 （19）资源管理事务（20）质量技术监督事务 （21）经济监督事务（22）知识产权事务 （23）公证与认证（24）信息与咨询 （25）人才交流（26）就业服务 （27）机关后勤服务（28）其他活动的社会服务组织,（二）我国事业单位的特点（4点）1、国有性 事业单位是由“国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的”，因此，事业单位基本上都是由国家出资建立，在隶属关系上大多为政府行政或职能部门的分支机构，这从根本上决定了事业单位的国有性质。,2、公益性 事业单位的设立是为了“社会公益目的”，其公益性是由社会主义市场经济体制和其国有性决定的。在社会主义市场经济体制下，资源配置是由市场主导完成的，但是教育等社会基本服务并不能完全由市场支配，而是需要专门的非营利的机构来从事，加之事业单位的国有性，使其具有从事社会公益服务的使命。,3、专业性 事业单位所从事的主要是教育、科研、文化、卫生等社会公益活动，对相关方面的专业性要求较高，其主要组成人员大多为专业人员，其所从事的不是实物性质的生产活动，而是以专业技术知识为支撑的服务性活动，具有较强的专业性。,4、资金来源的多样性 虽然事业单位不同于企业以市场为主要资金来源，但事业单位也拥有不同的资金来源。目前来看，事业单位的资金来源主要可分为财政性资金和非财政性资金。因此，事业单位在资金来源方面具有多样性。,（三）我国事业单位会计核算标准体系第一层 会计法 预算法第二层 事业单位会计准则 事业单位财务规则第三层 事业单位会计制度 行业事业单位财务制度 中小学 高校 科学 医院 基层医疗卫生机构 测绘 地质 文物 文化 建设 广电 计生 体育 农业 物资储备 社保基金等16项,分行业事业单位会计制度医院会计制度 （财会201027号）中小学校会计制度 高等学校会计制度科学事业单位会计制度测绘事业单位会计制度地质勘查单位会计制度国有建设单位会计制度,35,事业单位财务规则,事业单位财务管理,事业单位会计准则,事业单位会计制度,事业单位内部财务管理制度,是单位从事财务活动必须遵循的基本原则和规范。着力于建立财务管理运行机制,亦称“会计标准”，是会计核算工作的规范，是制定会计制度的依据,是会计核算的具体要求，是提高会计信息一致性、可比性的可靠保证。,对以资金运动为主的经济信息的管理,（对主体的管理）,2018/1/19,36,财务与会计释义：,财务定规则（即财务制度或财务规则）财务规则是一种通用的财务制度,是一种规范化的制度,包括：会计/行政等所有一切涉及到财务方面制度问题的一种汇总 。会计定方法（即会计制度或会计准则）会计准则（制度）是对经济业务的会计处理提出一个规范,并要求会计人员按照此规范进行业务处理（操作）的文件。,五、事业单位会计制度九大方面的创新和变化,（一）科学确立事业单位会计核算目标等重大概念,1、首次提出事业单位会计核算的目标2、适度引入权责发生制基础,新准则第四条：“事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。 这一阐述适应了社会主义市场经济条件下社会各方面对事业单位会计信息需求增加的新形势，明确了事业单位会计核算不仅为政府宏观管理及事业单位内部管理服务，而且要考虑更多利益相关者的需要。在事业单位会计核算目标中第一次明确体现了兼顾受托责任和决策有用的原则，这对于以后制度的进一步改革具有重要指导意义。,（二）协调增加了财政改革相关的会计核算内容,实现了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革政策的有机衔接,（三）创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销,新制度要求事业单位按照事业单位财务规则或制度规定确定是否计提折旧，并规定了“虚提”折旧和摊销的创新性处理方法，即在计提折旧和摊销时冲减非流动资产基金，而非计入支出。这一处理兼顾了预算管理和财务管理双重需要，既不影响事业单位支出的预算口径，又有利于反映资产随着时间推移和使用程度发生的价值消耗情况，促进事业单位落实“实物管理与价值管理相结合”的资产管理理念和原则，为事业单位进行内部成本核算提供会计数据支持。 实现了收付实现制下计提折旧，兼顾了预算管理和财务管理双重需要。,（四）明确规定了基建数据并入会计“大账”,对于基建投资，在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时，将基建账相关数据定期并入单位会计“大账”。,（五）新制度重新界定了财政补助收入的核算口径,增设了“财政补助结转”、“财政补助结余”两个净资产科目对于财政补助收入、支出情况以及财政补助结转和结余的形成过程设计了清晰的账务处理流程,（六）进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算,将非财政补助资金区分结转和结余分别核算对非财政补助结余的形成及其分配情况设计了科学的账务处理流程,（七）突出强化了资产的计价和入账管理,明确了接受捐赠、无偿调入资产的计量原则提高了事业单位会计信息的可比性，促进了取得的资产及时入账。,（八）全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明,对现行制度下的科目体系进行了全面梳理和改进,全面完善了各科目核算内容、明细科目设置、确认计量原则、所涉及经济业务或者事项的账务处理,（九）改进优化了财务报表体系,提出了“财务报告”、“财务报表”等概念新制度增加了“财政补助收入支出表”，改进了各报表的项目、结构和排列方式。,综上所述，新制度的若干重大修订将促使事业单位的财务状况、事业成果、预算执行情况得到更为全面、真实、合理的反映，对于提高事业单位会计信息质量、加强财政对事业单位的科学化精细化管理、提升事业单位的财务管理水平、促进事业单位健康可持续发展具有十分重要的意义。,改革给事业单位带来的挑战,财务管理方式与相关制度的变革,配合财务改革的相关业务管理方式调整,组织结构与岗位职能变革,会计科目体系重新建立,财务核算体系的调整,信息系统及业务数据调整,政策宣贯与业务培训,六、宣传培训和贯彻实施的要求,第二部分 事业单位会计制度一、新旧主要变化二、事业单位会计制度的结构体例三、事业单位会计制度内容,一、新旧主要变化,全面修订： 篇幅、结构、内容1、协调增加财政改革会计核算内容2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计“大账”4、着力加强财政投入资金会计核算5、规范核算非财政补助结转结余及其分配6、突出强化资产计价和入账管理7、全面完善会计科目体系及其说明8、改进优化财务报表体系和结构,二、事业单位会计制度的结构体例,第一部分 总说明（共10条）第二部分 会计科目名称和编号 （列示5大类共48个科目）第三部分 会计科目使用说明第四部分 会计报表格式第五部分 财务报表编制说明,新会计制度体系,背景与目的适用范围会计核算总体要求施行时间：2013年1月1日,新事业单位会计制度总览,总说明,会计科目,会计报表,资产类科目：17个,负债类科目：11个,净资产类科目：9个,收入类科目：6个,支出类科目：5个,资产负债表,收入支出表,财政补助收入支出表,第一部分 总说明（共10条）,适用范围核算基础会计要素基建投资会计核算原则对折旧/摊销规定的适用问题会计科目运用,适用范围： 本制度适用于各级各类事业单位，下列事业单位除外： （一）按规定执行医院会计制度等行业事业单位会计制度的事业单位； （二）纳入企业财务管理体系执行企业会计准则或小企业会计准则的事业单位。 （三）参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定。,核算基础： 事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照本制度的规定采用权责发生制。,会计要素： 事业单位会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。,基建投资会计核算原则： 事业单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。,对折旧/摊销规定的适用问题：,事业单位应当按照事业单位财务规则或相关财务制度的规定确定是否对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销。 对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，按照本制度规定处理。 不对固定资产计提折旧、不对无形资产进行摊销的，不设置本制度规定的“累计折旧”、“累计摊销”科目，在进行账务处理时不考虑本制度其他科目说明中涉及的“累计折旧”、“累计摊销”科目。,事业单位应当按照下列规定运用会计科目： （一）事业单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报财务报表的前提下可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些明细科目。 （二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。事业单位不得打乱重编。 （三）事业单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。,会计科目运用：,第二部分 会计科目名称和编号,第二部分 会计科目名称和编号,会计科目体系变化,一、资产类会计科1 1001 库存现金 2 1002 银行存款 3 1011 零余额账户用款额度 4 1101 短期投资5 1401 长期投资6 1201 财政应返还额度 120101 财政直接支付 120102 财政授权支付 7 1211 应收票据 8 1212 应收账款 9 1213 预付账款 10 1215 其他应收款 11 1301 存 货,12 1501 固定资产 13 1502 累计折旧 14 1511 在建工程15 1601 无形资产 16 1602 累计摊销 17 1701 待处置资产损溢,二、负债类会计科目18 2001 短期借款 19 2401 长期借款 20 2101 应缴税费 21 2102 应缴国库款 22 2103 应缴财政专户款 23 2201 应付职工薪酬 24 2301 应付票据 25 2302 应付账款 26 2303 预收账款 27 2305 其他应付款 28 2402 长期应付款,三、净资产类会计科目 29 3001 事业基金 30 3101 非流动资产基金 310101 长期投资 310102 固定资产 310103 在建工程 310104 无形资产 31 3201 专用基金 32 3301 财政补助结转 330101 基本支出结转 330102 项目支出结转,33 3302 财政补助结余34 3401 非财政补助结转 35 3402 事业结余 36 3403 经营结余 37 3404 非财政补助结余结转,四、收入类会计科目 38 4001 财政补助收入 39 4101 事业收入 40 4201 上级补助收入 41 4301 附属单位上缴收入 42 4401 经营收入 43 4501 其他收入,五、支出类会计科目44 5001 事业支出 45 5101 上缴上级支出 46 5201 附属单位补助支出 47 5301 经营支出 48 5401 其他支出,第三部分 会计科目使用说明,1001 库存现金例1：提现业务 借：库存现金 贷：银行存款例2：现金送存银行 借：银行存款 贷：库存现金例3：差旅费报销借款时 借：其他应收款某职工 贷：库存现金报销时 借：事业支出基本支出 （库存现金）（报销金额 借出金额，单位补职工款）,例4：期末盘点发现现金溢余 借：库存现金 贷：其他应付款查明原因确定应付人后做相反科目账务处理。无法查明原因时 借：其他应付款 贷：其他收入例5：期末盘点发现现金短缺 借：其他应收款 贷：库存现金查明原因确定责任人后做相反科目账务处理。无法查明原因时 借：其他支出 贷：其他应收款,1002 银行存款例1：款项存入银行时 借：银行存款 贷：库存现金/事业收入/经营收入例2：提取或支出存款时 借：有关科目 贷：银行存款银行存款日记账应定期与银行对账单核对，如果事业单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”。,1011 零余额账户用款额度,1、核算范围：实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额用款额度。2、日常核算3、国库支付款项退回的处理4、年终结余资金的处理,例1：在财政授权支付方式下，某事业单位收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”。 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入例2：某事业单位购进材料一批，开出转账支票。代理银行将财政资金从预算单位零余额账户划拨到商品供应商账户。 借：存货材料 贷：零余额账户用款额度例3：从零余额账户提现 借：库存现金 贷：零余额账户用款额度,国库支付额度退回的处理,财政直接支付（1）以前年度支付，本年退回 借：财政应返还额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货（2）本年度支付，本年退回 借：财政补助收入 贷：事业支出/存货等,财政授权支付（1）以前年度支付，本年退回 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等（2）本年度支付，本年退回 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出/存货等,年终对本账户结余资金的处理：1、年度终了，作注销额度的处理 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度财政授权支付预算指标数 零余额账户用款额度下达数根据未下达的用款额度（预算指标-用款下达数之间差额） 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入,2、下年初，恢复额度时 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付3、收到批复的上年末未下达零余额账户用款额度时 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付,1101 短期投资时间指标：一年（含一年） 投资对象：国债例1：取得时 借：短期投资某债券（买价+税金+手续费） 贷：银行存款例2：收到利息 借：银行存款 贷：其他收入投资收益例3：出售或到期收回时 借：银行存款 投资收益（低于成本价出售） 贷：短期投资成本 投资收益（高于成本价出售或收回）,1201 财政应返还额度（一）财政直接支付方式例1：年末注销事业单位用款额度 借：财政应返还额度财政直接支付 贷：财政补助收入例2：下年初恢复额度后，事业单位以直接支付方式下发生实际 支出时 借：事业支出等 贷：财政应返还额度财政直接支付,财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额,（二）财政授权支付 例1：年度终了，注销额度 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度财政授权支付预算指标数 零余额账户用款额度下达数 根据未下达的用款额度（预算指标-用款下达数之间差额） 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政补助收入,例2、下年初，恢复额度时 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付例3、收到批复的上年末未下达零余额账户用款额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付,（二）应收及预付款项,新旧主要变化：应收票据商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款、预付账款、其他应收款：逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销 先转入“待处置资产损溢”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”“预付账款”明细核算或辅助登记,1211 应收票据例1：销售产品、提供服务等收到商业汇票时 借：应收票据 贷：经营收入 应缴税费应缴增值税 例2：持未到期的商业汇票向银行贴现 借：银行存款 经营支出（贴现息） 贷：应收票据例3：将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时 借：存货等 贷：应收票据 （银行存款 ）,例4：收回应收票据，按照实际收到的商业汇票票面金额。 借：银行存款 贷：应收票据例5：因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明等，按照商业汇票的票面金额。 借：应收账款 贷：应收票据,1212 应收账款例1：发生应收账款时，按照应收未收金额。 借：应收账款 贷：经营收入等 应缴税费应缴增值税例2：收回应收账款时，按照实际收到的金额。 借：银行存款等 贷：应收账款逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。,例3：转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额 借：待处置资产损溢 贷：应收账款例4：该待处置资产损溢报经批准予以核销时 借：其他支出 贷：待处置资产损溢例5：已核销的应收账款在以后期间又收回的，按照实际收回的金额 借：银行存款等 贷：其他收入,1213 预付账款例1：发生预付账款时，按照实际预付的金额 借：预付账款 贷:零余额账户用款额度/财政补助收入/银行存款例2：收到所购物资或劳务，按照购入物资或劳务的成本 借：存货 贷：预付账款 零余额账户用款额度/财政补助收入/银行存款,例3:收到所购固定资产、无形资产的，按照确定的资产成本 借：固定资产/无形资产 贷： 非流动资产基金固定资产/无形资产同时，按资产购置支出 借：事业支出/经营支出 贷：预付账款 零余额账户用款额度/财政补助收入/银行存款,例4：转入待处置资产时，按照待核销的预付账款金额 借：待处置资产损溢 贷：预付账款例5：报经批准予以核销时 借：其他支出 贷：待处置资产损溢例6：已核销预付账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额。 借：银行存款 贷：其他收入,1215 其他应收款例1：发生其他各种应收及暂付款项时 借：其他应收款 贷：银行存款、库存现金例2：收回或转销其他各种应收及暂付款项时 借：库存现金、银行存款 贷：其他应收款,例3：事业单位内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。财务部门核定并发放备用金时 借：其他应收款 贷：库存现金根据报销数用现金补足备用金定额时 借：事业支出等 贷：库存现金报销数和拨补数都不再通过本科目核算。,例4：转入待处置资产时，按照待核销的其他应收款金额。 借：待处置资产损溢 贷：其他应收款例5：报经批准予以核销时 借：其他支出 贷：待处置资产损溢例6：已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的金额。 借：银行存款 贷：其他收入,（三）存货,新旧主要变化：1、“存货”科目核算范围扩大 原“材料”、“产成品”、“成本费用” “存货”2、改进盘盈盘亏处理方法 原直接冲减或增加“事业支出”/“经营支出” “待处置资产损溢”,重点关注：1、明细核算或辅助登记2、自行加工存货设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用3、接受捐赠/无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场价格（加相关费用）名义金额入账,4、购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额5、对外捐赠/无偿调出存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢”6、盘盈盘亏毁损盘盈：同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额 计入其他收入盘亏毁损： 通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出） 价值处置部分计入其他支出 处置净收入“应缴国库款”等,例1：增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料。 借：存货 （买价+税费、运输费、装卸费、保险费+其他支出） 应缴税费应缴增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/财政补助收入/零余额账户用额度例2：自行加工的存货 借：存货生产成本 贷：存货材料/应付职工薪酬/银行存款例3：加工完成的存货验收入库 借：存货材料 贷：存货生产成本,接受捐赠、无偿调入的存货，其成本确定遵循以下规定：（1）有凭据的，按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；（2）没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；（3）没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额（即人民币 1 元）入账。相关财务制度仅要求进行实物管理的除外。,例4：接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本。 借：存货 贷：银行存款（相关税费、运输费用支出） 其他收入例5：按照名义金额入账 借：存货 1 贷：其他收入 1 借：其他支出 贷：银行存款（相关税费、运输费用支出）,（二）存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。1、开展业务活动等领用、发出存货 借：事业支出/经营支出 贷：存货2、对外捐赠、无偿调出存货 借：待处置资产损溢 贷：存货 应缴税费应缴增值税（进项税额转出）3、实际捐出、调出存货时，按照“待处置资产损溢”科目的相应余额 借：其他支出 贷：待处置资产损溢,四、事业单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。（一）盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值；同类或类似存货的实际成本、市场价格均无法可靠取得的，按照名义金额入账。 借：存货 贷：其他收入（二）盘亏或者毁损、报废的存货 借：待处置资产损溢 贷：存货,属于增值税一般纳税人的事业单位购进的非自用材料发生盘亏或者毁损、报废的，转入待处置资产时，按照存货的账面余额与相关增值税进项税额转出金额的合计金额。 借：待处置资产损溢 贷：存货 应缴税费应缴增值税（进项税额转出）报经批准予以处置时，按照“待处置资产损溢”科目的相应余额。 借：其他支出 贷：待处置资产损溢,1401 长期投资,新旧主要变化：区分长短期投资原“事业基金投资基金” “非流动资产基金长期投资”,重点关注：时间指标：超过一年（不含一年）投资对象：股票、债券等金融产品投资成本的确定以货币资金取得：购买价款+相关税费以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费,例1：以货币资金取得长期投资 借：长期投资 贷：银行存款 借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资 例2：以固定资产、无形资产取得长期投资 借：长期投资（评估价+税费） 贷：非流动资产基金长期投资 借：其他支出（税费） 贷：银行存款/应缴税费 借：非流动资产基金固定资产/无形资产 累计折旧/（累计摊销）入账 贷：固定资产/无形资产,例3、持有期间取得利息、利润的账务处理 借：银行存款 贷：其他收入投资收益例4、出售、转让长期投资时 借：待处置资产损溢处置资产价值 贷：长期投资 借：非流动资产基金长期投资 贷：待处置资产损益处置资产价值 借：库存现金/银行存款 贷：待处置资产损益处置净收入 借：待处置资产损益处置净收入（处置费用） 贷：库存现金/银行存款 借：待处置资产损益处置净收入 贷：应缴国库款,出售前,收到价款,净收益上缴,1501 固定资产,新旧主要变化：1、固定资产价值标准提高2、固定基金非流动资产基金固定资产3、引入折旧4、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额,固定资产是指事业单位持有的使用期限超过1年(不含1年)，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，包括房屋及构筑物、专用设备、通用设备等。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过1年(不含1年)的大批同类物资，应当作为固定资产核算。新规则要求事业单位加强资产管理： 适度提高了固定资产的单位价值标准，把固定资产的单位价值从500元提高到1000元、专用设备从800元提高到1500元。,事业单位的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用 设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具 及动植物。有关说明如下：1.对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分， 应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。2.事业单位以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算， 应当另设备查簿进行登记。 3.购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。,重点关注：购进一般账务处理 （一）购入不需安装即可投入使用固定资产：借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 借：事业支出/经营支出/专用基金 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等,（二）购入需要安装的固定资产1、购入并进行安装时 借：在建工程 贷：非流动资产基金在建工程 借：事业支出/经营支出/专用基金 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等 2、转为固定资产时 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程,2、固定资产的取得扣留质保金的处理借：固定资产/在建工程（需要安装） 贷：非流动资产基金固定资产/在建工程取得全款发票 借：事业支出等（资产成本） 贷：财政补助收入等 （实际支付额） 其他应付款/长期应付款 （扣留的质保金） 取得发票金额不含质保金 借：事业支出等（不含质保金） 贷：财政补助收入等借：其他应付款/长期应付款或借：事业支出/经营支出/专用基金 贷：财政补助收入等,购买时即取得全额发票例：以财政直接支付方式购入不需安装固定资产，价款100万，质保金20万，三个月后支付质保金。,借：固定资产 100万 贷：非流动资产资金固定资产 100万借：事业支出 100万 贷：财政补助收入 80万 其他应付款 20万三个月后支付质保金时：借：其他应付款 20万 贷：财政补助收入 20万,首次未取得全额发票（不含质保金）例：以财政直接支付方式购入不需安装固定资产，价款100万，质保金20万，三个月后支付质保金。,借：固定资产 100万 贷：非流动资产资金固定资产 100万借：事业支出 80万 贷：财政补助收入 80万三个月后支付质保金时借：事业支出 20万 贷：财政补助收入 20万,自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生的实际支出借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。,2、改扩建/修缮后的固定资产成本=原账面价值 + 改扩建/修缮支出 - 拆除部分账面价值 账面价值VS账面余额转入改扩建时借：在建工程（固定资产的账面价值） 贷：非流动资产基金在建工程借：非流动资产基金固定资产（固定资产的账面价值） 累计折旧 贷：固定资产,完工交付使用时：借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产同时借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程,融资租入/跨年度分期付款购入固定资产 （1）借：固定资产/在建工程（需安装） 贷：长期应付款（协议或合同确定的） 非流动资产基金（两者之差）（2）借：事业支出等（实际支付费用） 贷：财政补助收入/零余额用款额度等（3）借：事业支出等（支付租金） 贷：财政补助收入等同时 借：长期应付款 贷：非流动资产基金,例题：以长期付款方式购入一项固定资产100万，每年支付20万元。购买时： 借：固定资产 100万 贷：长期应付款 100万每年支付 20 万时(5年账务处理都相同） 借：事业支出 20万 贷：财政补助支出/银行存款等 20万 借：长期应付款 20万 贷：非流动资产基金固定资产 20万,接受捐赠