第 九 章 金融资产 练习.doc

第九章金融资产本章重点内容一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）1.划分条件：准备近期出售2.初始计量：应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益（“投资收益”科目）。不包括应收项目。3.持有期间：被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，计入投资收益。4.后续计量：资产负债表日，企业应将其公允价值变动计入当期损益（“公允价值变动损益”科目）。二、持有至到期投资1.划分条件：有意图和能力准备持有至到期2.初始计量：应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。不包括应收项目。3.持有期间：在资产负债表日应当按照期初摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。4.后续计量：按照摊余成本计量5.减值：账面价值与未来现金流量现值的差额；可以通过损益转回。三、应收款项减值：账面价值与未来现金流量现值的差额；可以通过损益转回。四、可供出售金融资产1.划分条件：不准备近期出售2.初始计量：应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。不包括应收项目。3.持有期间：股票：被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益。债券：在资产负债表日应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入计入投资收益。4.后续计量：资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）5.减值：账面价值与公允价值的差额；债券可以通过损益转回，股票可以通过资本公积转回。经典习题一、单项选择题1.下列关于金融资产初始计量的表述中，不正确的是（）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入当期损益B.持有至到期投资，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额 C.贷款和应收款项，初始计量为公允价值，交易费用计入初始入账金额 D.可供出售金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入资本公积答疑编号5671090101：针对该题提问正确答案D答案解析可供出售金融资产，初始计量为公允价值，交易费用计入初始确认金额。2.下列关于金融资产后续计量的表述中，不正确的是（）。A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入公允价值变动损益B.持有至到期投资，按照摊余成本进行后续计量C.可供出售金融资产，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入资本公积D.贷款和应收款项，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益答疑编号5671090102：针对该题提问正确答案D答案解析贷款和应收款项，按照摊余成本进行后续计量。3.2012年1月6日AS企业从二级市场购入一批债券，面值总额为500万元，利率为3%，3年期，每年利息于次年1月7日支付，该债券为2011年1月1日发行。取得时实际支付价款为525万元，含2011年的全年利息，另支付交易费用10万元，全部价款以银行存款支付。则下列划分金融资产不同类别情况下其表述正确的是（）。A.若划分可供出售金融资产，其初始确认的入账价值为525万元 B.若划分贷款或应收款项，其初始确认的入账价值为500万元 C.若划分交易性金融资产，其初始确认的入账价值为510万元D.若划分持有至到期投资，其初始确认的入账价值为535万元答疑编号5671090103：针对该题提问正确答案C答案解析选项A，划分为可供出售金融资产初始确认金额525+105003%520（万元），所以不正确；选项B, 不可能划分为贷款或应收款项，所以不正确；选项C，划分为交易性金融资产初始确认金额5255003%510（万元），所以正确；选项D，划分为持有至到期投资初始确认金额525+105003%520（万元），所以不正确。4.2012年12月6日，A公司从二级市场购入一批甲公司发行的股票600万股，对被投资企业无控制、无共同控制、无重大影响，A公司不准备近期出售。取得时公允价值为每股4.2元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元），另支付交易费用8万元，全部价款以银行存款支付。2012年12月31日该股票的公允价值每股为6元。则2012年该金融资产会计处理表述正确的是（）。A.划分为长期股权投资，影响损益的金额为0B.划分为可供出售金融资产，影响损益的金额为0 C.划分为持有至到期投资，影响损益的金额为8万元 D.划分为交易性金融资产，影响损益的金额为1 200万元答疑编号5671090104：针对该题提问正确答案B答案解析划分为可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积不影响损益的金额。不可能划分为长投，因为有公允价值。应划分为可供出售金融资产。所以不正确。不可能划分为交易性金融资产，因为不准备近期出售。应划分为可供出售金融资产。所以不正确。5.2011年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2011年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，次年1月10日支付上年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2011年12月31日的未来现金流量现值为1 900万元，则2012年12月31日应确认的投资收益为 （）万元。 A. 76 B. 172.54 C. 2 072.54 D. 2 083.43 答疑编号5671090105：针对该题提问正确答案A答案解析2011年利息调整摊销额2 0005%2 088.984%16.44（万元），2011年12月31日摊余成本2 088.9816.44 2 072.54（万元）。2011年12月31日计提减值准备2 072.541 900172.54（万元）。2012年12月31日应确认的投资收益1 9004%76（万元）。6.B公司于2012年3月20日购买甲公司股票150万股，成交价格为每股9元，作为可供出售金融资产；购买该股票另支付手续费等22.5万元。6月30日该股票市价为每股8.25元，2012年8月30日以每股7元的价格将股票全部售出，则该项可供出售金融资产影响投资损益的金额为（）万元。 A. 322.5 B. 52.5 C. 18.75 D. 3.75答疑编号5671090106：针对该题提问正确答案A答案解析可供出售金融资产影响投资损益的金额1507（1509+22.5）322.5（万元）。7.甲公司对外提供季度财务报告，2012年1月16日以每股6元的价格购进某股票60万股作为交易性金融资产，其中包含每股已宣告但尚未发放的现金股利0.1元，另付相关交易费用0.4万元，于1月20日收到现金股利，3月31日该股票收盘价格为每股5元，4月15日以每股5.50元的价格将股票全部售出，则该交易性金融资产相关会计处理表述正确的是（）。A. 影响2012年利润表“营业利润”项目的金额为24万元B. 影响2012年4月利润表“营业利润”项目的金额为30万元C. 影响2012年利润表“投资收益”项目的金额为24万元D. 影响2012年4月利润表“投资收益”项目的金额24.4万元答疑编号5671090107：针对该题提问正确答案B答案解析选项A，影响2012年利润表“营业利润”项目的金额605.5605.90.424.4（万元）；选项B, 影响2012年4月利润表“营业利润”项目的金额60（5.55）30（万元）；选项C ，影响2012年利润表“投资收益”项目的金额60（5.55.9）0.424.4（万元）；选项D, 影响2012年4月利润表“投资收益”项目的金额60（5.55.9）24（万元）。8.资料同上，将交易性金融资产改为可供出售金融资产，其他条件不变。则该可供出售金融资产相关会计处理表述正确的是（）。A. 影响2012年利润表“营业利润”项目的金额为24万元B. 影响2012年4月利润表“营业利润”项目的金额为30万元C. 影响2012年利润表利润表“投资收益”项目的金额为24万元D. 影响2012年4月利润表“投资收益”项目的金额24.4万元答疑编号5671090108：针对该题提问正确答案D答案解析对于可供出售金融资产，选项A、B、C、D四种情况的计算结果是相同的，即影响的金额收到价款605.5初始投资成本（605.9+0.4）24.4（万元）；或收到价款605.5账面价值605资本公积54.424.4（万元）。9.2012年7月1日，甲公司从活跃市场购入丙公司2012年1月1日发行的5年期债券10万份，该债券票面价值总额为1 000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项（包括交易费用）1 022.5万元，其中已到期但尚未领取的债券利息22.5万元。甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。2012年12月31日，对丙公司债券投资的公允价值为1 010万元。甲公司因需要资金，计划于2013年出售所持全部债券投资。则下列表述不正确的是（）。A.若因需要现金仍将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产B.若因需要现金应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产C.持有的丙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为1 010万元D.持有的丙公司债券投资在资产负债表中资本公积项目列示的金额为10万元答疑编号5671090109：针对该题提问正确答案B答案解析选项A、B，若因需要现金仍将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产，不能划分为其他金融资产；选项C，持有的丙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为公允价值，即1 010万元；选项D，确认资本公积1 010（1 022.522.5）10（万元）。10.2011年5月8日，甲公司以每股8元的价格自二级市场购入乙公司股票120万股，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2011年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股9元。2012年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。甲公司2012年度利润表因乙公司股票市场价格下跌应当确认的资产减值损失是（）万元。 A. 0 B. 360 C. 363 D. 480 答疑编号5671090110：针对该题提问正确答案C答案解析确认的减值损失（1208+3）1205363（万元）。 二、多项选择题1.下列有关金融资产减值损失的计量，正确的处理方法有（）。A.对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失 B.如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失C.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益D.对于已确认减值损失的可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得转回答疑编号5671090111：针对该题提问正确答案ABC答案解析选项D，对于已确认减值损失的可供出售权益工具投资发生的减值损失，可以转回，但不得通过损益转回。2.下列关于金融资产的表述中，不正确的有（）。A.企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为可供出售金融资产 B.企业在初始确认时将某项金融资产划分为可供出售金融资产后，视情况变化可以将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 C.可供出售金融资产不得随意重分类为持有至到期投资D.企业在初始确认时将某项金融资产划分为持有至到期投资后，视情况变化可以将其重分类为可供出售金融资产答疑编号5671090112：针对该题提问正确答案AB答案解析以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 3.下列有关金融资产重分类的表述正确的有（）。A.企业在初始确认时将某金融资产划分为交易性金融资产后，不能重分类为可供出售金融资产B.企业在初始确认时将某金融资产划分为可供出售金融资产后，不能重分类为交易性金融资产C.企业在初始确认时将某金融资产划分为交易性金融资产后，不能重分类为持有至到期投资D.企业在初始确认时将某金融资产划分为持有至到期投资后，不能重分类为交易性金融资产答疑编号5671090113：针对该题提问正确答案ABCD4.处置金融资产时，下列会计处理方法不正确的有（）。A.处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额不再调整 B.企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益 C.处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益 D.处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，其公允价值与处置时账面价值之间的差额应确认为投资收益，不再调整原公允价值变动累计额 答疑编号5671090114：针对该题提问正确答案AD答案解析选项A，处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益，同时将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益；选项D，处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，其公允价值与处置时账面价值之间的差额应确认为投资收益，同时调整原公允价值变动累计额。5.下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本的因素有（）。A.确认的减值准备B.分期收回的本金C.利息调整的累计摊销额D.对到期一次付息债券确认的票面利息答疑编号5671090115：针对该题提问正确答案ABCD答案解析持有至到期投资的摊余成本与其账面价值相同，上述四项都会影响持有至到期投资的账面价值，所以都是正确选项。6.下列各项中，应确认投资收益的事项有（）。A.可供出售债券在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入B.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额C.持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入D.交易性金融资产在持有期间获得现金股利 答疑编号5671090116：针对该题提问正确答案ACD答案解析选项B，交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应计入公允价值变动损益。 7.下列关于资产期末计量的各项表述中，正确的有（）A.持有至到期投资按照摊余成本计量B.交易性金融资产按照公允价值计量C.存货按照账面价值与可变现净值孰低计量D.应收款项按照账面价值与其预计未来现金流量现值孰低计量答疑编号5671090117：针对该题提问正确答案AB 答案解析选项C，存货按照账面成本与可变现净值孰低计量，而非账面价值，原因是计提的存货跌价准备在持有期间可以转回；选项D，应收款项按照账面成本与其预计未来现金流量现值孰低计量，而非账面价值，原因也是计提的坏账准备在持有期间可以转回。 三、判断题1.企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当冲减金融资产的账面价值。（）答疑编号5671090201：针对该题提问正确答案答案解析企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。2.处置交易性金融资产时，该金融资产的公允价值与处置时账面价值之间的差额应确认为投资收益，同时将原记入“公允价值变动损益”科目的金额转入“投资收益”科目。（）答疑编号5671090202：针对该题提问正确答案3.可供出售外币非货币性金融资产形成的汇兑差额应当计入资本公积。（）答疑编号5671090203：针对该题提问正确答案4.处置可供出售金融资产时，应按取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，确认为投资收益，同时将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转入投资收益。（）答疑编号5671090204：针对该题提问正确答案5.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入资本公积，在该金融资产终止确认或减值时转出，计入当期损益。（）答疑编号5671090205：针对该题提问正确答案6.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。（）答疑编号5671090206：针对该题提问正确答案四、计算分析题1. A公司与下述公司均不存在关联方关系。A公司2012年的有关交易或事项如下：（1）2012年1月2日，A公司从深圳证券交易所购入甲公司股票1 000万股，占其表决权资本的1%，对甲公司无控制、共同控制和重大影响。支付款项8 000万元，另付交易费用25万元，准备近期出售。2012年12月31日公允价值为8 200万元。答疑编号5671090207：针对该题提问要求及答案分别说明A公司对各项股权投资如何划分，计算该投资的初始确认金额，编制相关会计分录。购入甲公司股票应确认为交易性金融资产；对甲公司的投资初始确认成本为8 000万元：借：交易性金融资产成本8 000投资收益 25贷：银行存款8 025借：交易性金融资产公允价值变动200（82008000）贷：公允价值变动损益 200（2）2012年1月20日，A公司从上海证券交易所购入乙公司股票2 000万股，占其表决权资本的2%，对乙公司无控制、共同控制和重大影响。支付款项10 000万元，另付交易费用50万元，不准备近期出售。2012年12月31日公允价值为11 000万元。答疑编号5671090208：针对该题提问要求及答案分别说明A公司对各项股权投资如何划分，计算该投资的初始确认金额，编制相关会计分录。购入乙公司股票应确认为可供出售金融资产；对乙公司的投资初始确认成本为10 050万元（10 000+50）借：可供出售金融资产成本10 050贷：银行存款10 050借：可供出售金融资产公允价值变动 950（11 00010 050）贷：资本公积其他资本公积 950（3）2012年2月20日，A公司取得丙公司30%的表决权资本，对丙公司具有重大影响。支付款项60 000万元，另付交易费用500万元，其目的是准备长期持有。答疑编号5671090209：针对该题提问要求及答案分别说明A公司对各项股权投资如何划分，计算该投资的初始确认金额，编制相关会计分录。取得丙公司股权应确认为长期股权投资；对丙公司的投资初始确认成本为60 500万元借：长期股权投资成本 60 500贷：银行存款 60 500（4）2012年3月20日，A公司取得丁公司60%的表决权资本，对丁公司构成非同一控制下企业合并。支付款项90 000万元，另付评估审计费用800万元，其目的是准备长期持有。答疑编号5671090210：针对该题提问要求及答案分别说明A公司对各项股权投资如何划分，计算该投资的初始确认金额，编制相关会计分录。取得丁公司股权应确认为长期股权投资；对丁公司的投资初始确认成本为90 000万元 借：长期股权投资 90 000管理费用800贷：银行存款 90 800（5）2012年4月20日，A公司以银行存款500万元对戊公司投资，占其表决权资本的6%，另支付相关税费2万元。对戊公司无控制、无共同控制和重大影响，且公允价值不能可靠计量。其目的是准备长期持有。答疑编号5671090211：针对该题提问要求及答案分别说明A公司对各项股权投资如何划分，计算该投资的初始确认金额，编制相关会计分录。对戊公司的投资应确认为长期股权投资；对戊公司的投资初始确认成本为502万元借：长期股权投资 502贷：银行存款 502 2.甲公司2012年度与投资相关的交易或事项如下：答疑编号5671090212：针对该题提问要求及答案说明甲公司对持有的各项投资如何分类，计算确认初始成本，并编制投资时的会计分录。说明甲公司持有的各项投资后续计量的方法，编制甲公司持有的各项投资于2012年12月31日相关会计分录。说明甲公司持有的各项投资于2012年12月31日资产负债表列报项目及其金额。（1）1月1日，从市场购入1 000万股A公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元。甲公司对A公司不具有控制、共同控制或重大影响，另支付交易费用5万元。12月31日，A公司股票的市场价格为每股9元。对A公司的股权投资作为交易性金融资产处理，初始成本为8 000万元。借：交易性金融资产成本 8 000投资收益 5贷：银行存款 8 005对A公司的股权投资后续计量采用公允价值计量。 借：交易性金融资产公允价值变动 1 000（1 0001）贷：公允价值变动损益 1 000对A公司股权投资列示为交易性金融资产，按9 000万元（1 0009）列示。（2）1月1日，购入B公司当日按面值发行的三年期债券1 000万元，甲公司计划持有至到期且有能力持有至到期。该债券票面年利率为4%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为1 002万元。对B公司的债权投资作为持有至到期投资处理，初始成本为1 000万元。借：持有至到期投资成本 1 000贷：银行存款 1 000对B公司的债权投资后续计量采用摊余成本计量。 借：应收利息40（1 0004%）贷：投资收益 40对B公司债权投资列示为持有至到期投资，按1 000万元列示。（3）1月1日，购入C公司发行的认股权证500万份，成本500万元，每份认股权证可于两年后按每股6元的价格认购C公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份1.1元。对C公司的认股权证作为交易性金融资产，初始成本为500万元 借：交易性金融资产成本 500贷：银行存款 500对C公司的认股权证后续计量采用公允价值计量。借：交易性金融资产公允价值变动50（5001.1500）贷：公允价值变动损益50持有的C公司认股权证列示为交易性金融资产，按550万元（5001.1）列示。（4）7月1日，购入D公司当日按面值发行的三年期债券2 000万元，甲公司不准备持有至到期但也不准备近期出售。该债券票面年利率为5%，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为2 100万元。对D公司的债权投资作为可供出售金融资产处理，初始成本为2 000万元。借：可供出售金融资产成本 2 000贷：银行存款2000对D公司的债权投资后续计量采用公允价值计量。 借：应收利息50（2 0005%/2）贷：投资收益50借：银行存款50贷：应收利息50借：可供出售金融资产公允价值变动 100（2 1002 000）贷：资本公积 100对D公司股权投资列示为可供出售金融资产，按2 100万元列示。（5）9月1日，取得E上市公司500万股股份，成本为2 500万元，对E上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自2012年9月起限售期为3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于2012年12月31日的市场价格为2 400万元，甲公司管理层判断，E上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。对E上市公司的股权投资作为可供出售金融资产，初始成本为2 500万元。借：可供出售金融资产成本 2 500贷：银行存款 2 500对E上市公司的股权投资后续计量采用公允价值计量。 借：资本公积 100（2 5002 400）贷：可供出售金融资产公允价值变动100对E上市公司股权投资列示为可供出售金融资产，按2 400万元列示。3.A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下： 答疑编号5671090213：针对该题提问要求及答案如果划分为可供出售金融资产或交易性金融资产，分别编制A公司相关的会计分录。说明2009、2010年金融资产的列报金额及影响损益的金额；说明处置时影响2013年1月“投资收益”项目金额、影响持有期间的“投资收益”金额。（金额单位用万元表示）（1）2009年7月10日，购买B公司发行的股票300万股，成交价为14.7元/股，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用90万元，占B公司表决权资本的5%。划分可供出售金融资产划分交易性金融资产初始确认成本300（14.70.2）904440（万元）借：可供出售金融资产成本4440应收股利60贷：银行存款4500初始确认成本300（14.70.2）4 350（万元）借：交易性金融资产成本 4350投资收益 90应收股利 60贷：银行存款4 500（2）2009年7月20日，收到现金股利；划分可供出售金融资产划分交易性金融资产借：银行存款 60贷：应收股利 60借：银行存款 60贷：应收股利 60（3）2009年12月31日,该股票每股市价为15元；划分可供出售金融资产划分交易性金融资产公允价值变动300154 44060（万元）借：可供出售金融资产公允价值变动60贷：资本公积其他资本公积60公允价值变动300154 350150（万元）借：交易性金融资产公允价值变动150贷：公允价值变动损益1502009年会计报表列报“可供出售金融资产”300154 500（万元）影响损益02009年会计报表列报“交易性金融资产”300154 500（万元）影响损益90+15060（万元）（4）2010年4月3日, B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日,收到现金股利。划分可供出售金融资产划分交易性金融资产借：应收股利 （3000.3）90贷：投资收益 90借：银行存款 90贷：应收股利 90借：应收股利（3000.3）90贷：投资收益90借：银行存款90贷：应收股利90（5）2010年12月31日,该股票每股市价为13元,A公司预计股票价格下跌是暂时的；划分可供出售金融资产划分交易性金融资产公允价值变动300（1315）600（万元）借：资本公积其他资本公积 600贷：可供出售金融资产公允价值变动 600公允价值变动300（1315）600（万元）借：公允价值变动损益 600贷：交易性金融资产公允价值变动 6002010年会计报表列报“可供出售金融资产”300133 900（万元）影响损益90万元影响资本公积600万元2010年会计报表列报“交易性金融资产”300133 900（万元）影响损益90600510（万元）（6）2011年B公司因违反相关证券法规,受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重的下跌，2011年12月31日收盘价格为每股市价6元；划分可供出售金融资产划分交易性金融资产公允价值变动300（613）2 100（万元）将资本公积转入损益（3）60（5）600540（万元）借：资产减值损失2 640贷：资本公积其他资本公积 540可供出售金融资产减值准备 2 100公允价值变动300（613）2 100（万元）借：公允价值变动损益 2 100贷：交易性金融资产公允价值变动 2 100快速计算：444030062640（7）至2012年12月31日，B公司整改完成,加之市场宏观面好转，2012年12月31日收盘价格为每股市价15元。划分可供出售金融资产划分交易性金融资产公允价值变动300（156）2 700（万元）借：可供出售金融资产减值准备 2 100公允价值变动 600贷：资本公积其他资本公积 2 700公允价值变动300（156）2 700（万元）借：交易性金融资产公允价值变动2 700贷：公允价值变动损益 2 700（8）2013年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股市价为18元，另支付交易费用96万元。 划分可供出售金融资产划分交易性金融资产成本（1）4 440（万元）公允价值变动（3）60（5）600+（7）60060（万元）减值准备（6）2 100+（7）2 1000资本公积（3）60（5）600（6）540（7）2 7002 700（万元）成本（1）4 350（万元）公允价值变动（3）150（5）600（6）2 100（7）2 700150（万元）公允价值变动损益（3）150（5）600（6）2 100（7）2 700150（万元）借：银行存款（3001896）5 304贷：可供出售金融资产成本4 440公允价值变动 60投资收益804同时：借：资本公积其他资本公积 2 700贷：投资收益2 700借：银行存款（3001896）5 304贷：交易性金融资产成本 4 350公允价值变动 150投资收益 804借：公允价值变动损益 150贷：投资收益 150处置时影响2013年1月“投资收益”项目的金额804+2 7003 504（万元）；即：（5 3044 4402 6403 504（万元）（5 3044 440864与3 504，差额2 640万元，即没有转回的资产减值损失） 影响持有期间的“投资收益”（4）90+（8）804+（8）2 7003 594（万元）处置时影响2013年1月“投资收益”项目的金额5 3044 350954（万元）； 影响持有期间的“投资收益”（1）90+（4）90+（8）954954（万元） 4.甲公司有关债券投资业务如下：2009年到2011年债券利息均已收到。答疑编号5671090214：针对该题提问要求及答案如果划分为持有至到期投资或可供出售金融资产，分别编制甲公司相关的会计分录。（金额单位用万元表示）（1）2009年初，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司债券，年限5年，到期日为2013年12月31日。债券的面值1000万元，实际支付价款为1 089.04万元（含交易费用为9.04万元），每年年末按票面年利率6%支付利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。实际年利率为4%。划分为持有至到期投资划分为可供出售金融资产借：持有至到期投资成本 1 000利息调整 89.04贷：银行存款1 089.04借：可供出售金融资产成本 1 000利息调整 89.04贷：银行存款1 089.04（2）2009年末，公允价值为1090万元。划分为持有至到期投资划分为可供出售金融资产借：应收利息 60贷：投资收益（1 089.044%）43.56 持有至到期投资利息调整16.44借：银行存款 60贷：应收利息 60借：应收利息60贷：投资收益 （1 089.044%）43.56可供出售金融资产利息调整 16.44借：银行存款60贷：应收利息60 期末按照摊余成本计量，对于公允价值变动不编制会计分录。期末按照公允价值计量 公允价值变动1 090（1 089.0416.44）17.4 （万元）借：可供出售金融资产公允价值变动17.4贷：资本公积其他资本公积17.4 摊余成本账面价值1 089.0416.441 072.6（万