会计基础教程

会计基础课程 第一章总论 一 会计概述二 会计基本假设三 会计要素与会计等式 一 会计概述 一 会计的概念1 会计的起源与发展会计是人类社会发展到一定历史阶段的产物 它随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生 发展并不断完善起来的 会计在我国有着悠久的历史 我国 会计 一词起源于西周时代 我国历史上的 四柱清册 龙门账 天地合账 都是中式会计发展的里程碑 在外国 会计历史也很悠久 借贷复式记账法理论形成的重要标志是1494年意大利数学家卢卡 帕乔利所著 算术 几何比及比例概要 一书问世 人们习惯把复式记账看作现代会计的开始 帕乔利被尊为 现代会计之父 2 会计 是指以货币为主要计量单位 反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作 3 会计的概念有四层含义 1 会计的本质是一种经济管理活动 它属于管理的范畴 2 会计主体为某一特定的单位 可以是一个企业 也可以是企业内部的一个独立核算的部门 3 会计是以货币作为主要计量单位 除货币计量外 还可以运用实物计量 千克 吨 米 台 件等 和劳动计量 工作日 工时等 在会计上 对于各种经济事务即使已按实物量或劳动量进行计算和记录 但最终仍需要按货币量度综合加以核算 4 会计的主要作用是反映和监督单位的经济活动 4 会计按其报告的对象不同 分为财务会计和管理会计 财务会计侧重于向企业外部关系人提供有关企业财务状况 经营成果和现金流量情况等信息 管理会计主要侧重于向企业内部管理者提供进行经营规划 经营管理 预测决策所需的相关信息 财务会计侧重于过去信息 为外部有关各方面提供所需数据 管理会计侧重于未来信息 为内部管理部门提供所需数据 二 会计的基本职能会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面 1 进行会计核算1 什么是会计核算 会计核算贯穿于经济活动的全过程 是会计最基本的职能 也称反映职能 是指会计以货币为主要计量单位 通过确认 记录 计算 报告等环节 对特定主体的经济活动进行记账 算账 报账 为各方面提供会计信息的功能 2 确认 计算 记录 报告的含义确认是运用特定的会计方法 以文字和金额同时描述某一交易或事项 使其金额反映在特定主体财务报表的合计数中的会计程序 确认分为初始确认和后续确认 计算是确定会计确认中用以描述某一交易或事项的金额的会计程序 记录是指对特定主体的经济活动采用一定记账方法 在账簿中进行登记的会计程序 报告是指在确认 计量 和记录的基础上 对特定主体的财务状况 经营成果和现金流量情况 以财务报表的形式向有关方面报告 3 会计核算职能的特点 第一 会计主要是利用货币计量 综合反映各单位的经济活动情况 为经济管理提供可靠的会计信息 第二 会计核算不仅是记录已发生的经济业务 还要面向未来 为各单位的经营决策和管理控制提供依据 第三 会计核算所产生的会计信息 应具有完整性 连续性和系统性 完整性是指对属于会计对象的全部经济活动都予以记录 连续性是对各种经济业务应按照其发生的时间顺序依次进行登记 系统性 是指对会计提供的数据资料应当按照科学的方法进行分类 系统地加工 整理 汇总 以便为经济活动提供其所需的各类会计信息 2 实施会计监督1 什么是会计监督职能 会计监督职能也称为控制职能 会计监督是指会计人员在进行会计核算的同时 对特定主体经济活动的合法性 合理性进行审查 2 会计监督职能的特点 第一 会计监督主要是利用核算职能所提供的各种价值指标进行的货币监督 第二 会计监督不仅体现在过去已发生的经济业务上 还体现在业务发生过程之中和尚未发生之前 包括事前 事中和事后监督 3 会计的两个基本职能的关系两个基本职能是相辅相成 辩证统一的关系 会计核算是会计监督的基础 而会计监督又是会计核算质量的保障 3 其他职能 除上述两项基本职能外 会计还具有预测经济前景 参与经济决策 进行经济控制和评价经营业绩等功能 会计职能不是一成不变的 会计预测是根据已有的会计信息和相关资料 对生产经营过程及其发展趋势进行判断 预测和估测 找到财务方面的预定目标 作为下一个会计期间进行经济活动的指标 会计决策是指会计按照提供的预测信息和既定目标 在多个备选方案中 帮助主管人员选择最佳方案的过程 会计控制是通过会计反馈信息和利用信息对经济活动偏离目标的倾向进行调整 干预或施加影响 使其达到预定目标 会计评价是以会计核算资料为基础 结合其他相关资料 运用专门的方法 对经济活动的过程和结果进行分析 肯定成绩 找出薄弱环节和原因 提出改进措施 改善经营管理 三 会计的对象1 会计的对象的概念 会计的对象是指会计所核算和监督的内容 凡是特定主体能够以货币表现的经济活动 都是会计核算和监督的内容 也就是会计的对象 2 对会计的对象的理解以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动 企业的资金运动表现为资金投入 资金运用和资金退出的过程 资金投入 是指企业通过各种方式筹集资金的过程 是资金运动的起点 包括企业所有者投入的资金和债权人投入的资金 投入企业的资金一部分构成流动资产 另一部分构成非流动资产 资金运用 是指资金的循环和周转过程 以工业企业为例 资金依次由货币资金转化为固定资金 储备资金 再转达化为生产资金 产品资金 最后转化为货币资金的过程称为资金的循环 随着生产经营过程的不断进行 资金周而复始不断循环叫做资金的周转 资金的退出 包括偿还各项债务 上缴各项税费 向所有者分配利润等 使得部分资金离开企业 退出本企业的资金循环与周转 二 会计核算的基本假设 会计基本假设 是会计确认 计量和报告的前提 是对会计核算所处时间 空间环境所作的合理设定 包括会计主体 持续经营 会计分期和货币计量四项 一 会计主体1 会计主体的概念 会计主体 是指会计所核算和监督的特定单位或组织 是会计确认 计量和报告的空间范围 明确界定会计主体是开展会计确认 计量和报告工作的重要前提 只有明确会计主体 才能界定不同会计主体会计核算的范围 把握会计处理的立场 通过界定会计核算的范围 才能正确反映会计主体的资产 负债和所有者权益情况 才能准确提供反映企业财务状况和经营成果的财务报表 才能提供会计信息的使用者所需要的信息资料 2 会计主体与法律主体的关系会计主体与法律主体不是对等的概念 法人可作为会计主体 而会计主体不一定是法人 法律主体必然是一个会计主体 而会计主体不一定是法律主体 会计主体可以是独立的法人 也可以是非法人 可以是一个企业 也可以是企业内部的某一个单位或企业中的一个特定的部分 可以是一个单一的企业 也可以是由几个独立企业组成的企业集团 企业集团由若干个具有法人资格的企业组成 各个企业既是独立的会计主体也是法律主体 企业集团是会计主体 但通常不是一个法人 例题 1 下列项目中 可以作为一个会计主体进行核算的有 A母公司B子公司C母公司和子公司组成的企业集团D销售部门答案ABCD 选项A和B均是独立的法人 符合会计主体的定义 选项C和D即使不是独立法人 但也符合会计主体的定义 例题 2 下列项目中 会计主体不可以是 A单个工厂B企业内部的一个单位或部门C企业集团D不相关联的多个企业答案 D 二 持续经营持续经营是指会计主体在可以预见的未来 会计主体将会按照当前的规模和状态持续经营下去 不会停业也不会大规模削减业务 即在可预见的未来 该会计主体不会破产清算 所持有的资产将正常营运 所负有的债务将正常偿还 会计核算上所使用的一系列的会计处理方法和原则都是建立在持续经营前提的基础上 会计主体将按照既定的用途使用资产 按照既定的合约条件清偿债务 会计人员在此基础上选择会计原则和方法 例题 企业资产以历史成本计价而不以现行成本或清算价格计价 依据的会计基本假设是 A会计主体B持续经营C会计分期D货币计量答案B例题 会计上将销售产品确认为收入依据的会计基本假设是 A会计主体B持续经营C会计分期D货币计量答案 B 三 会计分期1 会计分期的概念会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分成一个个连续的 长短相同的 若干个相等的 会计期间 以便分期结算账目和编制财务会计报告 会计分期的目的 在于通过会计期间的划分 将持续经营的生产经营活动划分成连续 相等的期间 据以结算盈亏 按期编制财务报告 从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况 经营成果和现金流量的信息 2 会计期间的分类在会计分期假设下 企业应当划分会计期间 分期结算账目和编制财务报告 会计期间通常分为年度和中期 中期 是指短于一个完整的会计年度的报告期间 根据我国 企业会计制度 的规定 会计期间分为年度 半年度 季度 和月度 年度 半年度 季度和月度均按公历起讫日期确定 以一年作为一个会计期间称为会计年度 我国的会计年度从每年1月1日至12月31日 短于一年的会计期间统称为会计中期 注 如果企业是开业不是在1月1日 终止不是在12月31日会计期间的确定 如某企业是某年3月10日开业的 那么第一个会计年度就是当年的3月1日至当年的12月31日 再如 某企业是某年的10月31日终止的 那么最后一个会计年度就是当年的1月1日至当年的10月31日 3 会计期间划分的意义 会计期间的划分对会计核算有着重要影响 由于有了会计期间 才产生了本期与非本期的区别 从而出现权责发生制和收付实现制的区别 进而又需要在会计的处理方法上运用预收 预付 应收 应付等一些特殊的会计方法 会计期间的划分还有利于企业及时结算账目 编制财务报告以及提供反映企业经营情况的财务信息 例 企业应当分期结算账目和编制财务报告依据的会计假设为 A会计主体B持续经营C会计分期D货币计量答案 C例 会计分期的划分对会计核算的重要影响表现在 A产生了本期与非本期的区别B有了权责发生制和收付实现制的区别C运用预收 预付 应收 应付等特殊的会计方法D及时结算账目 编制财务报告和提供反映企业经营情况的财务信息答案 ABCD 四 货币计量1 货币计量的概念货币计量是指会计主体在财务会计确认 计量和报告时 会计核算过程中 采用货币作为统一的计量单位反映会计主体的生产经营活动 2 记账本位币的选择单位的会计核算应以人民币作为记账本位币 业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币 但编制的财务会计报告应当折算成人民币反映 在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告 也应当折算为人民币 注 业务单位以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币 这里只能选择某一种外币作为记账本位币 不能是多种 如 公司业务有美元 日元 欧元等外币 只能选一种为主的外币 不可以这个期间选美元 下个期间选日元或欧元 五 会计核算的四项基本前提的相互关系它们是具有相互依存 相互补充的关系 会计主体确立了会计核算的空间范围 持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度 而货币计量则为会计核算提供了必要手段 没有会计主体 就没有持续经营 没有持续经营 就不会有会计分期 没有货币计量就不会有现代会计 例题 判断题 我国的会计核算必须以人民币作为记账本位币 答案 错例题 下列说法不正确的有 A单位的核算应当以人民币作为记账本位币B业务收支以外币为主的单位也可以选择某种外币作为记账本位币 但记账时必须用人民币 编制的财务会计报告也应当折算成人民币反映C在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告 也应当折算为人民币D在境内设立的外国企业 向中国报送的财务会计报告 可以不用人民币反映答案 BD 三 会计要素与会计等式 一 会计要素会计要素是对会计对象进行的基本分类 是会计核算对象的具体化 会计要素有六大要素 分别为 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 其中资产 负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态 反映企业的财务状况 收入 费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态 反映企业的经营成果 资产 资产的概念与特征资产的分类资产要素的内容长期股权投资与固定资产 资产的概念与特征 1 概念 资产是企业过去的交易或事项形成的 并由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 2 资产的特征 1 资产是预期能给企业带来经济利益的经济资源 预期会给企业带来经济利益 是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力 例 下列各项中 符合资产要素定义的有 A 库存商品B 委托加工物资C 尚待加工的半成品D 盘亏 毁损的材料答案 ABC 2 资产是企业拥有或控制的资源 由企业拥有或控制 是指企业享有某项资源的所有权 或者虽然不享有某项资源的所有权 但该项资源能被企业控制 注 企业确认的资产并不一定要拥有该资产的所有权 经营租入与融资租入的区别 经营租入的设备不确认为资产 而融资租入设备确认为企业的资产 3 资产是由过去的交易或事项形成的 资产是过去已经发生的交易或事项产生的结果 资产必须是现实的资产 而不能是预期的资产 未来交易或事项所产生的结果不能作为资产 例 某企业的某工序上有两台机床 其中A机床型号较老 自B机床投入使用后 A机床一直未使用 B机床是A机床的替代品 目前承担该工序的全部生产任务 A B机床是否都是企业的固定资产 A机床不应确认为该企业的固定资产 该企业原有的A机床已长期闲置不用 不能给企业带来经济利益 因此不能作为资产反映在资产负债表中 例 甲企业的加工车间有两台设备 A设备从乙企业融资租入获得 B设备系从丙企业以经营租入方式获得 目前两台设备均投入使用 A B设备是否为甲企业的资产 这里主要是注意区分经营租入与融资租入 甲企业经营租入的B设备没有所有权也没有控制权 因此B设备不应确认为甲企业的资产 而甲企业对融资租赁的A设备虽然没有所有权 但享有与所有权相关的风险和报酬的权利 即拥有实际控制权 因此应将A设备确认为甲企业的资产 资产的分类 3 资产的分类按流动性不同分为流动资产和非流动资产 流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现 出售或耗用 或者主要为交易目的而持有 或者预计在资产负债表日起一年内 含一年 变现的资产 以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物 非流动资产是指流动资产以外的资产 主要包括长期股权投资 固定资产 在建工程 工程物资 无形资产 开发支出等 资产要素的内容 资产要素的内容如下 流动资产 货币资金 库存现金 各种存款 其他货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收及预付款项 应收利息 应收股利 其他应收款 存货 材料采购 原材料 库存商品 生产成本 周转材料 委托加工物资 材料成本差异 发出商品 非流动资产 1 长期股权投资2 固定资产 房屋及建筑物 机器设备 电子设备 运输设备 工具器具等3 无形资产 专利权 商标权 著作权 特许权 非专利技术 土地使用权等4 在建工程 工程物资 开发支出等 长期股权投资 固定资产与无形资产 长期股权投资是指企业持有的对其子公司 合营企业及联营企业的权益投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制 共同控制 或重大影响 并且活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性资产 固定资产是指同时具有以下两个特征的有形资产 第一 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 第二 使用寿命超过一个会计年度 使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间 或者该固定资产所能生产商品或提供劳务的数量 固定资产一般包括房屋及建筑物 机器设备 运输设备和工具器具无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币资产 包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权和特许权等 负债 负债的概念与特征负债的分类 负债的概念与特征 1 概念 负债是指企业由过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 2 负债的特征 1 负债是企业承担的现时义务 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务 未来发生的交易或事项形成的义务不属于现时义务 不应当确认为负债 2 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 清偿负债的形式多种多样 主要有用现金偿还 实物资产偿还 提供劳务偿还 部分转移资产部分提供劳务偿还 将负债转为所有者权益 3 负债是由过去的交易或事项形成的 只有过去已经发生的交易或事项才能增加或减少企业的负债 而不能根据谈判中的交易或事项 或计划中的经济业务来确认负债 负债的分类 3 负债的分类负债按其流动性 可以分为流动负债和非流动负债 流动负债是指预计在一个正常营业周期中偿还 或者主要为交易目的而持有 或者自资产负债表日起一年内 含一年 到期应予以清偿 或者企业无权自主地将清偿期推迟至资产负债表日后一年以上的负债 非流动负债是指流动负债以外的负债 主要包括长期借款 应付债券等 负债的内容如下 流动负债 短期借款 应付票据 应付帐款 预收帐款 应交税费 应付职工薪酬 应付利息 应付股利 其他应付款等非流动负债 长期借款 应付债券等 所有者权益 概念所有者权益的特征所有者权益的内容 概念 1 概念 所有者权益又称为净资产 是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益又称为股东权益 所有者权益的来源包括 所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 投入资本是指投资者实际缴付的出资额直接计入所有者权益的利得和损失 是指不应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失 利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失是指由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 注 非日常活动指与所有者权益的资产投资无关的活动 像别人捐赠的财物等 营业外收入 日常活动有销售商品 提供劳务 让渡资产使用权等 让渡资产使用权是指资产的所有者将资产的使用权暂时转移给他人 以取得相关收益 但不转移资产所有权的行为 如 将资金借给他人使用 以收取资金利息 所有者权益的特征 1 它是一种剩余权益 权益分为债权人权益和所有者权益 债权人权益优先于所有者权益 即企业的资产必须在保证企业所有的债务得以清偿后 才归所有者所享有 所有者权益在数量上等于全部资产减去全部负债后的余额 是在保证了债权人权益后的一种权益 是一种剩余权益 2 除非发生减资 清算 否则企业不需要偿还所有者权益 3 所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配 所有者权益的内容 所有者权益的内容包括实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 实收资本 或股本 是指所有者投入的构成企业注册资本或者股本部分的金额 资本公积包括资本溢价 或股本溢价 以及直接计入所有者权益的利得和损失等 盈余公积是指企业从利润中提取的公积金 公益金 有法定盈余公积和任意盈余公积未分配利润是企业留待以后年度分配的利润或本年度待分配利润 盈余公积与未分配利润又统称为留存收益 收入 概念与特征收入的分类 概念与特征 1 概念 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 其中日常活动如销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等 2 收入的特征 1 收入是从企业的日常活动中产生的 而不是从偶发的交易或事项中产生的 2 收入能引起所有者权益增加 3 收入的取得会导致经济利益流入企业 表现为资产的增加或负债的减少或两者兼而有之 4 收入只包括本企业经济利益的流入 不包括第三方或客户方代收的款项 5 收入与所有者投入资本无关 收入的分类 按日常活动在企业所处的地位 收入分为主营业务收入和其他业务收入 主营业务收入是指企业经常发生的 主要业务所产生的收入 它一般占企业营业收入的比重很大 其他业务收入是指从日常经济活动中取得的主营业务收入以外的兼营收入 它一般占企业营业收入的比重不是很大 如原材料销售收入 包装物出租收入等注意点 营业外收入不属于收入例 下列可以由企业确认为收入的有 A商品销售收入B原材料销售收入C包装物出租收入D接受的捐赠收入E出借资金的利息收入答案 ABCE例 下列不属于收入的有 A主营业务收入B其他业务收入C营业外收入D其他应收款答案 CD 费用 概念与特征费用的分类 一 概念与特征 1 费用的概念 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加 且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认 2 费用的特征 1 费用是从企业的日常经济活动中发生的 2 费用会导致经济利益流出企业 3 费用会导致企业所有者权益减少 4 与向所有者分配利润无关 二 费用的分类 费用按其性质分为营业成本和期间费用 营业成本是指销售商品或提供劳务的成本 其内容包括主营业务成本和其他业务成本 期间费用是指企业在日常活动中发生的 应当直接计入当期损益的费用 其内容包括销售费用 管理费用和财务费用 例题 下列应确认为费用的有 A主营业务成本B其他业务成本C销售费用D管理费用E财务费用答案 ABCDE例题 有关费用的说法正确的有 A费用在非日常活动中发生B费用会导致所有者权益减少C费用会导致资产减少D费用会导致负债增加E费用导致的经济利益的流出额能可靠计量答案 BCDE 利润的概念与内容 1 利润的概念利润是指企业在一定会计期间的经营成果 包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失 2 利润的内容利润的内容包括营业利润及营业外收支净额等 营业利润是营业收入减去营业成本 营业税费 期间费用 资产减值损失 加上公允价值变动净收益 投资净收益后的金额 利润总额是指营业利润加上营业外收入 减去营业外支出后的金额 净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额 利润要素的内容 营业利润 利润总额 净利润 二 会计要素的计量1 会计要素的计量是指企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注 又称财务报表 时 应当按照规定的会计计量属性进行计量 确定其金额 2 会计计量的属性是指所予计量的某一要素的特性方面 如桌子的长度 铁矿的重量 楼房的面积等 从会计角度 计量属性反映的是会计要素金额的确定基础 会计计量属性主要包括历史成本 重置成本 可变现净值 现值和公允价值 1 历史成本 历史成本又称实际成本 就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物 在历史成本计量下 资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额 或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量 负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额 或者现时义务的合同金额 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量 2 重置成本 重置成本又称为现行成本 是指按照当前市场条件 重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额 在重置成本计量下 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量 在实务中 重置成本多应用于盘盈固定资的计量等 3 可变现净值 可变现净值是指正常经营过程中 以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值 在可变现净值计量下 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额计量 可变现净值通常用于存货资产减值情况下的后续计量 4 现值 现值是指未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值 是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性 在现值计量下 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的末来净现金流入量的折现金额计量 负债按照预计期限内需要偿还的末来净现金流出量的折现金额计量 现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等 例如 在确定固定资产 无形资产等可收回金额时 通常需要计算资产预计未来现金流量的现值 对于持有至到期投资 贷款等以摊余成本计量的金融资产 通常需要使用实际利率法将这些资产在预期存续期间或适用的更短期间的未来现金流量折现 再通过相应的调整确定其摊余成本 注 摊余成本是用实际利率作计算利息的基础 投资的成本减去利息后的金额 5 公允价值 公允价值是指在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额 在公允价值计量下 资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量 公允价值主要用于交易性金融资产 可供出售金融资产的计量等注意点 在各种会计要素计量属性中 历史成本通常反映的是资产或负债过去的价值 而重置成本 可变现净值 现值以及公允价值通常反映资产或负债的现时成本或者现时价值 企业在对会计要素进行计量时 一般应当采用历史成本 采用重置成本 可变现净值 现值和公允价值计量的 应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量 在投资性房地产和生物资产等具体准则中规定 只有存在活跃市场 公允价值能够取得并可靠计量和情况下 才能采用公允价值计量 公允价值应用的三个级次 即 第一 资产或负债等存在活跃市场的 活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值 第二 不存在公允市场的 参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的期他资产或负债等的市场价格确定其公允价值 第三 不存在活跃市场 且不满足上述两个条件的 应当采用估值技术等确定公允价值 例题 会计计量属性主要包括 A历史成本B重置成本C可变现净值D现值E公允价值答案 ABCDE例题 多应用于盘盈固定资产的计量是 A历史成本B重置成本C可变现净值D现值E公允价值答案 B例题 企业在对会计要素进行计量时 一般不采用 A历史成本B重置成本C可变现净值D现值E公允价值答案 BCDE 三 会计等式 会计等式的定义 六项会计要素反映了资金运动的静态和动态两个方面 具有紧密的相关性 它们在数量上存在着特定的平衡关系 这种平衡关系用公式来表示 我们称其为会计等式 1 会计基本等式 也称为第一会计等式 会计平衡公式 会计恒等式 资产 负债 所有者权益这一等式反映企业资金运动过程中某一时点上资产的分布和权益的构成 资产 负债和所有者权益是企业资金运动在相对静止状态下的基本内容 是资金运动的静态表现 资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础 也是企业会计中设置账户 试算平衡和编制资产负债表的理论依据 经济业务对会计等式的影响 四大类型 经济业务对会计等式的影响 四大类型 1 资产与权益同时增加 增加的金额相等 2 资产与权益同时减少 减少的金额相等 3 资产内部有增有减 增减金额相等 4 权益内部有增有减 增减金额相等 经济业务对会计等式的影响 四大类型的展开 经济业务对会计等式的影响 四大类型的展开 1 资产与所有者权益同时增加 增加的金额相等 2 资产与负债同时增加 增加的金额相等 3 资产与负债同时减少 减少的金额相等 4 资产与所有者权益同时减少 减少的金额相等 5 一项资产增加 一项资产减少 增减金额相等 6 一项所有者权益增加 一项所有者权益减少 增减金额相等 7 一项负债增加 一项负债减少 增减金额相等 8 一项负债增加 一项所有者权益减少 增减金额相等 9 一项所有者权益增加 一项负债减少 增减金额相等无论经济业务引起资产 负债和所有者权益发生怎样的增减变化 都不会破坏会计等式的平衡关系 教材第16页例1 8 2 第二会计等式收入 费用 利润第二会计等式是资金运动的动态表现 体现了企业一定时期内的经营成果 是企业编制利润表的基础 3 全部会计要素之间的关系 1 会计期初 资产 负债 所有者权益 2 会计期内 资产 负债 所有者权益 收入 费用 3 会计期末 资产 负债 所有者权益 利润 4 会计期末结账之后 资产 负债 所有者权益例题 下列等式成立的有 A资产 权益B资产 债权人权益 所有者权益C收入 费用 利润D资产 所有者权益答案 ABC3 全部会计要素之间的关系资产 负债 所有者权益资产 负债 所有者权益 收入 费用 资产 负债 所有者权益 利润全部会计要素之间的会计等式全面 综合地反映了企业资金运动的内在规律 企业的资金总是采用动静结合的方法持续不断的运动 从某一时点上看 可以看出资金的静态规律 从某一时期看 可以总结出资金的动态规律 四 会计核算的基础 1 会计核算的基础一般有权责发生制和收付实现制 在我国 企业应当采用权责发生制作为会计核算基础 2 权责发生制是指以收入和费用的确认以是否实际发生作为确认计量的标准 其主要内容是 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 不论款项是否收付 都应作为当期的收入和费用处理 计入利润表 凡是不属于当期的收入和费用 即使款项已经在当期收付 也不应作为当期的收入和费用 3 收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础 收付实现制是指以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据 实际收到或付出款项的日期确认收入或费用的归属期的制度 4 权责发生制主要是从时间上规定会计确认的基础 其核心是根据权责发生制关系的实际发生期间来确认收入和费用 根据权责发生制进行收入与成本费用的核算 能够更加准确地反映特定会计期间企业真实的财务状况及经营成果 5 目前 我国行政单位会计主要采用收付实现制 事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外 其他大部分业务采用收付实现制 例 某企业六月份销售甲产品一批 取得银行承兑汇票一张 价款20000元 销售乙产品一批 取得转账支票一张 价款80000元 收到5月份欠货款70000元 本例中 按收付实现制确定该企业六月份销售收入为80000 70000计150000元 按权责发生制该企业六月份销售收入为20000 80000计100000元 例 某企业六月份预付第三季度财产保险费1800元 支付本季度借款利息共3900元 四月份1300元 五月份1300元 用银行存款支付本月广告费30000元 本例中 按收付实现制确定该企业六月份费用为1800 3900 30000计35700元 按权责发生制确定该企业六月份费用为1300 30000计31300元 第一章习题 1 在会计核算中 产生权责发生制和收付实现制两不同的记账基础所依据的会计基本假设是 A 会计主体B 持续经营C会计分期 D 货币计量答案 C2 下列引起资产内部一个项目增加 另一个项目减少 而资产总额不变的经济业务是 C A 用银行存款偿还短期借款B 收到投资者投入的机器一台C 收到外单位前欠货款D 预收购货单位货款3 企业收入的取得可能影响下列会计要素的情况有 ABD A 资产的增加B 负债的减少C费用的减少D 所有者权益的增加4 下列业务中 应确认为债权的有 BCD A 预收销货款B 预付购货款C 应收销货款D 预支差旅费5 会计主体界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围 一般来说 法律主体都是会计主体 会计主体一定都有法人资格 X 6 任何一项经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡关系 只会使资产和权益总额发生同增或同减的变化 X 7 收入能够导致企业所有者权益增加 但导致所有者权益增加的不一定都是收入 8 收入的实现可能引起 ACD A 资产的增加B 负债的增加C 所有者权益的增加D 资产的增加和负债的减少9 下列各项中 属于资产必须具备的基本特征有 ABC A 预期会给企业带来经济利益B 被企业拥有或控制C 由过去的交易或事项形成D 具有可辩认性10 凡是特定主体以货币形式表示的经济活动 都是会计核算和监督的内容 也就是会计的对象 11 资产 负债与所有者权益的平衡关系是企业资金运动处于相对静止状态下出现的 如果考虑收入 费用等动要素 则资产与权益总额的平衡关系必然被破坏 X 第二章会计核算的具体内容与一般要求 一 会计核算的具体内容二 会计核算的一般要求 一 会计核算的具体内容 一 款项和有价证券的收付1 款项是作为支付手段的货币资金 主要包括库存现金 银行存款 以及其他视同库存现金和银行存款的银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 2 有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券 如国库券 股票 企业债券等 3 款项和有价证券是流动性最强的资产 款项和有价证券的收付直接关系到单位资金的增减变动 为了保证单位货币资金的流动性 安全性 提高货币资金的使用效率 必须及时 如实地办理款项和有价证券的收付和结存 二 财物的收发 增减和使用1 财物是财产 物资的简称 企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源 一般包括原材料 燃料 包装物 低值易耗品 在产品 库存商品等流动资产 以及房屋 机器 设备 设施 运输工具等固定资产 2 由于财物本身就是一种资产 一般价值比较大 各企业必须加强对财物收发 增减和使用环节的核算 维护企业正常的生产经营秩序 三 债权 债务的发生和结算1 债权是企业收取款项的权利 一般包括各种应收和预付款项等 债务则是指由于过去的交易 事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务 一般包括各项借款 应付和预收款项 以及应交款项等 2 债权债务的发生和结算 涉及单位的经营活动 筹资活动 投资活动等方面 频繁发生 因而必须真实 完整 及时地核算 防止在债权债务环节中出现非法行为 四 资本的增减1 资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金 会计上的资本专指所有者权益中的投入资本 2 办理资本增减的政策性强 一般都以具有法律效力的合同 协议 董事会决议等为依据 因此 各单位必须按照国家统一的会计制度的规定 以具有法律效力的文书为依据进行资本的核算 五 收入 支出 费用 成本的计算1 收入是企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 2 支出是指企业所实际发生的各项开支 以及在正常生产经营活动以外的支出和损失 3 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 4 成本是指企业为生产产品 提供劳务而发生的各种耗费 是按一定的产品或劳务对象所归集的费用 是对象化了的费用 5 收入 支出 费用和成本都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据 各企业应当重视收入 支出 成本和费用环节的管理 按照国家统一的会计制度的规定 正确核算收入 支出 成本和费用 例题 计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据有 A收入B支出C费用D成本 六 财务成果的计算和处理1 财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果 具体表现为盈利或亏损 财务成果的计算和处理一般包括利润的计算 所得税的计算 利润分配或亏损弥补等 2 财务成果的计算和处理 涉及所有者 国家等方面的利益 各单位必须按照国家统一的会计制度和其他法规制度的规定 正确计算和处理财务成果 七 需要办理会计手续 进行会计核算的其他事项 二 会计核算的一般要求 具体包括六方面的内容 1 各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户 复式记账 填制会计凭证 登记会计账簿 进行成本核算 财产清查和编制财务会计报告 注 会计的核算方法有 设置会计科目和账户 复式记账 填制会计凭证 登记会计账簿 进行成本核算 财产清查和编制财务会计报告 2 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算 编制财务会计报告 目的是为了保证会计信息的真实性和可靠性 3 各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记 核算 不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记 核算 例如 不许为了私设小金库 隐瞒真实财务状况和经营成果 偷逃税款等 设置账外账 4 各单位对会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料应当建立档案 妥善保管 5 使用电子计算机进行会计核算的 其软件及其生成的会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料 也必须符合国家统一的会计制度的规定 6 会计记录的文字应当使用中文 在民族自治地区 会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字 在中华人民共和国境内的外商投资企业 外国企业和其他外国组织的会计记录 可以同时使用一种外国文字 第二章习题 1 会计法 中称的财物包括 BCD A 现金和银行存款 B 原材料 C 包装物 D 固定资产2 财务成果的计算和处理一般包括 ABCD A 利润的计算 B 所得税的计算和缴纳 C 利润分配 D 亏损弥补3 下列属于流动性最强的资产有 AC A 银行汇票存款 B 原材料 C 信用卡存款 D 库存商品4 会计记录的文字应当使用中文 但在民族自治地区 会计记录可以仅使用当地通用的一种民族文字 外商投资企业 外国企业和其他外国组织的会计记录 可以仅使用一种外国文字 X 5某公司8月末负债总额100万元 9月份收回外单位所欠货款15万元 用银行存款归还借款10万元 用银行存款预付购货款5万元 则9月末负债总额为 A 80万元B 90万元C 105万元D 110万元答案B6 下列属于债务的有 A短期借款B应交税费C应付和预收款项D预付款项答案 ABC 第三章会计科目和账户 一 会计科目 一 会计科目的概念 二 会计科目的分类 三 会计科目的设置原则 四 常用会计科目二 账户 一 账户的概念 二 账户的分类 三 账户的基本结构 四 会计科目与账户的关系 一 会计科目的概念1 会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目 2 会计科目的意义 1 会计科目是复式记账的基础 2 会计科目是编制记账凭证的基础 3 会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件 4 会计科目为编制会计报表提供了方便 例题 下列有关会计科目的表述中 正确的有 A会计科目是对每一个会计要素所反映的具体内容进一步分门别类地细分的项目B会计科目是复式记账 编制记账凭证的基础C会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件D会计科目为编制会计报表提供了方便答案 ABCD 会计科目 二 会计科目的分类1 会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同 分为总分类科目和明细分类科目 前者是对会计要素具体内容进行总括分类 提供总括信息的会计科目 后者是对总分类科目作进一步分类 提供更详细更具体会计信息的科目 对于明细科目较多的总账科目 可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目 总分类科目与明细分类科目既有联系又有区别 总分类科目是概括地反映会计对象的具体内容 提供的是总括性指标 而明细科目是详细地反映会计对象的具体内容 提供的是比较详细具体的指标 总分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用 而明细科目则是对总分类科目的具体化和详细说明 2 会计科目按其所归属的会计要素不同 分为资产类 负债类 共同类 所有者权益类 成本类 损益类六大类 1 资产类科目 1 资产类科目是指用于核算资产增减变化 提供资产类项目会计信息的会计科目 是对资产要素的具体内容进行分类核算的项目 我国现行的 企业会计制度 规定的资产类科目包括库存现金 银行存款 其他货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收股利 应收利息 应收账款 其他应收款 坏帐准备 预付账款 应收补贴款 物资采购 原材料 包装物 低值易耗品 材料成本差异 库存商品 委托加工物资 委托代销商品 受托代销商品 存货跌价准备 分期收款发出商品 待摊费用 长期股权投资 长期债权投资 长期投资减值准备 固定资产 累计折旧 固定资产减值准备 工程物资 在建工程 在建工程减值准备 固定资产清理 无形资产 无形资产减值准备 长期待摊费用 待处理财产损益等 2 负债类科目 2 负债类科目是指用于核算负债增减变化 提供负债类项目会计信息的会计科目 是对负债要素的具体内容进行分类核算的项目 我国现行的 企业会计制度 规定的负债类科目包括短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 代销商品款 应付职工薪酬 应付股利 应交税费 其他应交款 其他应付款 预提费用 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款等 3 共同类科目 共同类科目 是既可能具有资产的性质 又可能具有负债的性质 它的性质完全取决于其核算的结果 如果其核算的结果为借方余额 则其性质为资产类科目 如果其核算的结果为贷余额 则其性质为负债类科目 如清算资金往来等 4 所有者权益类科目 4 所有者权益类科目是指用于核算所有者权益增减变化 提供所有者权益有关项目会计信息的会计科目 我国现行的 企业会计制度 规定的所有者权益类科目包括实收资本 或股本 资本公积 盈余公积 本年利润和利润分配等 5 成本类科目 5 成本类科目是用于核算成本的发生和归集情况 提供成本相关会计信息的会计科目 我国现行的 企业会计制度 规定的成本类科目包括生产成本 制造费用 劳务成本 6 损益类科目 6 损益类科目是指用于核算收入 费用的发生或归集 提供一定期间损益相关的会计信息的会计科目 我国现行的 企业会计制度 规定的损益类科目包括主营业务收入 其他业务收入 投资收益 补贴收入 营业外收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 营业费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用等 例 下列表述中错误的有 A总分类科目与明细分类科目都能反映会计对象的内容 但反映的详细程度不同B总分类科目对明细分类科目具有统驭控制和补充说明的作用C共同类科目 是既可能具有资产的性质 又可具有负债的性质D本年利润 主营业务收入 财务费用都属于损益类科目答案BD例题 下列属于损益类科目的有 A主营业务收入B制造费用C管理费用D销售费用E财务费用答案 ACDE 三 会计科目的设置原则 1 合法性原则 指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定 在不影响会计核算质量和对外提供统一的会计报表的前提下 企业也可以根据自身特点增补或合并会计科目 做到统一性与灵活性相结合 2 相关性原则 指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务 满足对外报告与对内管理的要求 3 实用性原则 指所设置的会计科目应符合单位自身特点 满足单位实际需要 企业的组织形式 所处行业 经营内容及业务种类不同 在会计科目的设置上亦有所区别 例题 下列项目中 属于会计科目设置原则的有 A重要性原则B合法性原则C实用性原则D相关性原则答案 BCD例题 我国的企业必须根据国家统一的规定设置会计科目进行财务核算 企业不可以自已设置会计科目 判断 答案 错 四 常用会计科目 教材第25 26页 二 账户 一 账户的概念账户是根据会计科目设置的 具有一定格式和结构 用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体 设置账户是会计核算的重要方法之一 账户使原始数据转换为初始会计信息 通过账户可以对大量复杂的经济业务进行分类核算 从而提供不同性质和内容的会计信息 例题 使企业的原始数据转换为初始会计信息的是 A会计凭证B账户C会计报表D原始凭证答案 B例题 账户是根据会计科目设置的 具有一定格式和结构 用于分类反映 增减变动情况及其结果的载体A会计对象B会计要素C会计科目D会计职能 二 账户的分类1 账户按其提供信息的详细程度分类 同会计科目的分类相对应 账户也分为总分类账户和明细分类账户 总分类账户是指根据总分类科目设置的 用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户 简称总账账户或总账 明细分类账户是根据明细分类科目设置的 用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户 简称明细账 总账账户称为一级账户 总账以下的账户称为明细账户 2 根据账户所反映的经