基础会计学-借贷记账法的应用.ppt

第四章企业基本经济业务核算 借贷记帐法的应用 本章学习目的 通过本章的学习 使学生掌握借贷记账法在制造企业筹集资金 供产销及财务成果业务发生时的具体核算方法 从而熟练进行所有者权益 负债 资产 费用 成本 收入和利润等会计要素的核算 第四章借贷记帐法的应用 工业企业经济业务核算 第一节企业的基本经济业务P48一 制造企业资金运动过程二 制造企业主要经济业务的内容 筹集资金 供应过程 生产过程 销售过程 财务成果 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 货币资金 利润形成 利润分配 制造企业资金运动及经济业务内容 三 会计入账基础P8权责发生制与收付实现制1 概念 1 权责发生制 应收应付制又叫应计基础 凡是应该计入本期的费用和收入 无论本期是否实际收到或支出款项 均应计入本期 P8 2 收付实现制 实收实付制又叫现金基础 支出与收入均以实际款项的收付时间为准 P8 2 举例 2011年底预付订2012年度报刊费12000元 按权责发生制 2012年每月各计1000元费用 按收付实现制 全部计入2011年支付时 例题P8 补充例题 根据下列经济业务内容按权责发生制和收付实现制原则计算企业本月 七月份 的收入和费用 1 销售产品4000元 货款存入银行 2 销售产品10000元 货款尚未收到 3 预付7 12月的租金6000元 4 本月应计提银行借款利息1000元 季末支付 5 收到上月份应收到的销货款4000元 6 收到购货单位预付货款8000元 下月交货 补充习题 根据下列经济业务内容按权责发生制和收付实现制原则计算确定该企业本月份 十月份 的收入和费用 1 10月份销售产品8 000元 货款已存入银行2 10月份销售产品12 000元 货款尚未收到3 本月应计提银行借款利息2 000元 季末支付 4 收到上月份应收销货款6 000元5 预付第四季度仓库租金9 000元6 收到购货单位预付货款10 000元 下月交货 第二节资金筹集业务的核算一 资金筹集的渠道 1 吸收投入资本 权益资本 2 取得债务资本1 各种借款2 发行债券二 核算内容 P49各种筹资渠道筹集资金的经济业务 三 投入资本的核算 P49 一 投资者 国家 法人 自然人 个人 及外商 二 投资方式 货币资金 实物 存货或固定资产等 及无形资产 注 投入资本一经投入 一般不得退回 投资者有权参与企业的利润分配 三 账户设置 1 实收资本 P491 性质 所有者权益类 2 用途 核算投入资本的收到及退回 3 结构 投入资本的退回 收到投资者投入的各种资本 余额 所有者投资的实有数 4 明细账 按投资人设置 实收资本 5 核算 1 贷方业务 收到投入资本 借 银行存款固定资产无形资产贷 实收资本 A B等2 借方业务 退回投资 一般不发生 借 实收资本贷 银行存款等 2 固定资产 1 性质 资产类 2 用途 核算固定资产原价的增加及减少 3 结构 4 明细账 按固定资产的具体内容设置 各种渠道取得固定资产 固定资产原值的减少 余额 现有固定资产的原值 固定资产 3 无形资产 1 性质 资产类 2 用途 核算无形资产价值的增加及减少 3 结构 4 明细账 按无形资产的具体内容设置 各种渠道取得无形资产 无形资产的减少 余额 现有无形资产的价值 无形资产 4 资本公积 从非营业活动形成的资本增值 如资本 股本溢价等 1 性质 所有者权益类 2 用途 核算资本公积的增加及减少 3 结构 资本公积的减少 资本及股本溢价等 余额 资本公积的实有数 4 明细账 按内容设置 资本公积 5 核算 A 资本溢价借 银行存款贷 实收资本 资本公积 资本溢价B 股本溢价借 银行存款贷 股本 资本公积 股本溢价 四 核算举例 P50例4 1 2本节习题P79习题一 四 借入资本的核算 P491 借入资本主要是指向银行或其他金融机构等债权人取得的借款 必须按时归还本金及利息 借款按偿还期限的长短可分为短期借款和长期借款 2 发行债券 一 账户设置 P491 短期借款 1 性质 负债类 2 用途 核算短期内必须归还的借款 3 结构 归还借款 取得借款 余额 尚未归还的借款 4 明细账 按债权人设置 短期借款 2 财务费用 1 性质 损益类的费用类 2 用途 核算筹集资金支付的利息以及到金融机构办理业务支付的手续费 3 结构 费用发生 期末转利润 平时余额在借方 期末结转后余额为0 4 明细账 按费用内容设置 财务费用 3 应付利息 1 性质 负债类 2 用途 核算筹集资金应付尚未支付的利息 3 结构 4 明细账 按债权人设置 应付利息 费用种类 支付已计提的利息费用 按规定应计入本期的利息费用 余额 尚未支付的利息费用数额 A 计算出本期利息 借 财务费用贷 应付利息 B 支付时借 应付利息贷 银行存款 短期借款的核算 取得借款 借 银行存款贷 短期借款支付 或计提 借款利息 按季结算 借 财务费用贷 银行存款 应付利息 归还借款本 及利息 借 短期借款 加应付利息 贷 银行存款短期借款核算举例 P51例4 3 4 5 6 补充习题 本企业从银行取得3个月期限的借款3 000 000元 按月计提利息 利率为6 1 到期一次还本付息 取得借款 借 银行存款3 000 000贷 短期借款3 000 000按月计提借款利息 连续提三个月 借 财务费用15 250贷 应付利息15 250到期归还借款本金及利息 借 短期借款3 000 000应付利息45 750贷 银行存款3 045 750习题P82习题六 12 习题P79习题二 1 习题四 6 习题P80习题四 6 4 长期借款 P551 性质 负债类 2 用途 核算超过一年以上归还的借款 3 结构 归还借款本金 借款本金 余额 尚未归还的借款本金 4 明细账 按债权人设置 长期借款 5 应付债券 P551 性质 负债类 2 用途 核算发行债券筹集资金应付尚未支付的本息 3 结构 支付本息 发行债券本息 余额 应付债券本息数 4 明细账 按具体情况设置 应付债券 三 长期借款的核算 取得借款 借 银行存款贷 长期借款借款利息 借 财务费用贷 银行存款 按月付息 归还借款本金借 长期借款贷 银行存款 四 核算举例 长期借款P51例4 7本节习题P79习题二 补充习题 1 从银行取得3个月期限的借款3 000 000元 按月付息 利率为6 1 到期一次还本 2 本企业收到A公司投资1 000 000元 收到B公司投入设备一台600 000元 收到C公司投入专利技术一项价值500 000元 按实际价值确认入账 1 取得借款 借 银行存款3 000 000贷 短期借款3 000 000按月支付借款利息 每月付一次共付3个月 借 财务费用15 250贷 银行存款15 250到期归还借款本金 借 短期借款3 000 000贷 银行存款3 000 000 借 银行存款1 000 000固定资产600 000无形资产500 000贷 实收资本 A公司1 000 000 B公司600 000 C公司500 000 第三节生产准备业务的核算P52 一 制造企业生产准备业务内容P52制造企业生产准备业务包括两个方面内容 1 固定资产购买或自行建造 2 材料采购和储备 一 固定资产购买或自行建造的核算 略 三 购买固定资产核算 1 购入不需要安装的固定资产借 固定资产应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款注 购入固定资产时发生的买价各项税费均入固定资产成本但购入固定资产时发生的买价各项税费均入固定资产成本但按增值税最新条例从2009年1月1日起购买生产用固定资产的增值税进项税额可以抵扣 2 购入需要安装的固定资产P57 购入时 买价及各项税费支付借 在建工程应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 安装时发生各项费用借 在建工程贷 银行存款原材料应付职工薪酬等 安装完毕 交付使用借 固定资产贷 在建工程 二 材料采购业务采购业务内容的核算1 采购业务发生支付采购货款及相关采购费用2 材料运到进行采购成本计算将材料验收入库 三 物资采购成本的构成 1 买价 2 运杂费 3 运输途中的合理损耗 4 入库前的挑选整理费 5 购入物资负担的税金和其他费用 采购费用 注 采购人员的差旅费 采购材料的市内运杂费 专设采购机构经费等不计入材料采购成本管理费用 在途物资 在途材料的成本 买价 采购费用 已验收入库物资的实际成本 余额 尚未完成采购手续的在途物资 品种 规格 原材料 入库材料的实际成本 发出材料的实际成本 余额 结存材料的实际成本 品种 规格 结转入库材料的实际成本 四 账户的设置 P531 在途物资 资产类 用以核算企业采购材料的成本发生 材料在途及入库情况 按材料品种设置明细账 2 原材料 资产类 用以核算企业库存各种材料的收入 发出及结存情况 按材料品种设置明细账 核算分录 A 采购在途 采购成本发生 时 借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 或 应付帐款应付票据预付账款B 材料入库并结转采购成本时 借 原材料货 在途物资 3 应付账款 负债类 用以核算企业因采购材料和接受劳务应付尚未支付的款项 按业务发生的对方单位设置明细账 应付账款 实际归还款项数 应付而未支付的款项数 余额 尚未付款数 4 应付票据 负债类 核算企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇票 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 应设 应付票据登记簿 应付票据 汇票到期 开出承兑的商业汇票 余额 尚未到期的票据 核算分录 A 应付账款及应付票据发生时 借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付帐款应付票据B 支付款项时 借 应付账款应付票据贷 银行存款核算举例 P54例4 8 10 11 13 5 预付账款 资产类 用以核算企业根据购销合同提前支付给销货方的款项 按业务发生的对方单位设置明细账 预付账款 1 预付货款2 补付货款 1 发货或收到货物2 余款退回 余额 应补付款数 为应付账款 余额 结存数 核算分录 A 预付货款时 借 预付账款贷 银行存款B 对方发货 采购业务发生 时 借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 预付账款 C 补付货款时 借 预付账款贷 银行存款D 采购业务结束 退回余款时 借 银行存款贷 预付账款核算举例P55 例4 12 14 6 应交税费负债类账户 应交税费 应交增值税 是应交税金的一个明细账 该账户应设置进项税额 销项税额 进项税额退出及出口退税等到明细账 三级账 用以核算企业在购买材料或商品的过程中的流转税 增值税 流转税 是以商品生产 商品交换过程中发生的流转额 商品交接额 劳务收入额等 为课税对象的一类税 增值税 增值税发票P86 一 概念 增值税是对生产经营过程中增值部分所纳的税 如布 衣服 二 纳税人与税率 小规模纳税人 一般纳税人 基本税率17 进项税额 购进货物时交出 销项税额 销售货物时收到 三 增值税的计算 一般纳税人 进项税额 不含税进价 税率 17 销项税额 不含税售价 税率 17 应纳增值税额 销项税额 进项税额 四 增值税的核算 设置帐户应交税费 交纳应交未交余额 多交余额 应交未交 应交税费 应交增值税 进项税额 销项税额 交纳应交未交 进项税额交出 销项税额收到余额 尚未抵扣的进项税额或多交余额 应交未交 举例 购入甲材料不含税进价10000元 增值税率17 一并用存款支付 材料在途借 在途物资 甲材料中10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款11700 2 上述材料入库 借 原材料 甲材料10000贷 在途物资 甲材料10000 3 销售 产品不含税售价20000元 增值税率17 款项一并收到存入银行 借 银行存款23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额3400 注 根据增值税条例规定 增值税 一般纳税人外购货物所支付的运输费用 根据运输结算单据 普通发票 所列运费依7 计算进项税 予以扣除 即运费中7 入增值税 进项税 运费中93 入采购成本 五 材料采购过程主要经济业务核算举例 1 P54例4 8 9 10 11 12 13 14本节习题P82习题六 1 3 习题P79习题三 1 3 六 材料采购成本计算P52 一 材料采购成本的构成P52 买价 采购费用 二 采购费用的分配P52对于能分清的采购费用直接入采购成本 对于不能分清的采购费用需按一定标准 重量 买价 体积 进行分配 公式如下 分配率 采购费用总额 总重量 总买价 总体积 某种材料应负担的采购费用 该种材料的重量 买价 体积 分配率3 某种采购成本 该材料的买价 该种材料应负担的采购费用 五 采购成本计算举例P54例4 9本节习题P79习题三 补充举例 1 企业到外地采购甲材料6吨 不含税价值30000元 采购丙材料12吨 不含税价值40000元 增值税额11900元 发生杂费720元 款项均用银行存款支付 材料在途 要求杂费按重量分配列出分配计算过程 2 将上述甲丙材料按实际成本验收入库 1 杂费分配率 720 6 12 40 元 吨 甲材料应负担的杂费 6 40 240 元 丙材料应负担的杂费 12 40 480 元 甲材料成本 30000 240 30 240丙材料成本 40000 480 40 480借 在途物资 甲材料30 240 丙材料40 480应交税费 应交增值税 进项税额 11 900贷 银行存款82 620 2 借 原材料 甲材料30 240 丙材料40 480贷 在途物资 甲材料30 240 丙材料40 480 第四节产品生产业务核算P63 一 生产过程的概念 P57二 生产费用和期间费用 一 生产费用 生产产品发生的耗费 1 直接费用 直接材料 直接人工及其他 2 期间接费用 制造费用 以上费用构成产品成本 二 期间费用 是指会计期间发生的销售费用 管理费用及财务费用 这些不构成产品成本 直接入当期损益 三 生产过程发生的主要经济业务1 材料消耗2 人工费用发生 工资 福利等 3 计提固定资产折旧4 各部门各项管理费用发生以上业务将引起直接费用 生产成本 间接费用 制造费用 和期间费用 管理费用 的发生 5 结转制造费用 制造费用按一定标准分配入生产成本 6 计算和结转完工入库产品的生产成本 四 账户设置 1基本账户设置 1 生产成本 成本类账户 核算在产品生产过程中发生的构成产品成本的费用 生产费用 按产品品种设明细账户 生产成本 生产费用的发生1 原材料的耗费2 工人工资及福利3 制造费用的转来 产品完工入库 余额 未完工产品成本 1 生产成本核算分录 生产费用发生 借 生产成本 产品贷 原材料应付职工薪酬制造费用产品完工入库 借 库存商品贷 生产成本 产品 2 制造费用 成本类账户 核算企业车间为生产产品等所发生的构成产品成本的间接费用 按车间和费用内容设明细账户 制造费用 制造费用的发生 期末分配转入生产成本 平时余额 期末余额 0 制造费用核算分录 制造费用发生 借 制造费用贷 原材料应付职工薪酬库存现金 或银行存款 累计折旧等期末分配转入生产成本账借 生产成本 产品贷 制造费用 3 管理费用 损益类费用类账户 核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用 按费用内容设明细账户 管理费用 管理费用的发生 期末转入本年利润 平时余额 期末余额 0 3 管理费用核算分录 管理费用发生 借 管理费用贷 原材料应付职工薪酬库存现金 或银行存款 累计折旧等期末转入本年利润账户借 本年利润贷 管理费用 2 制造费用 费用项目 期内发生的各种制造费用 期末分配应由各种产品成本负担的制造费用 无余额 1 生产成本 基本生产成本 辅助生产成本 直接材料直接人工期末分配转来的制造费用 完工入库产品的制造成本 余在产品的制造成本 产品名称 9 库存商品 品种 规格 入库产品的实际成本 发出产品的实际成本 余期末库存产品的实际成本 结转入库产品实际成本 3 期间费用账户 管理费用 费用 本期管理费用的发生 期末转利润账户 无余额 五 核算举例 1 一 材料消耗核算 借 生产成本 A产品 B产品制造费用管理费用贷 原材料P58例4 16习题P82习题六 5 习题P80习题四 1 补充共同消耗材料或费用的分摊 如水电费用 公式如下 分配率 费用总额 总定额耗用量 某种产品应负担的费用 该种产品的定额耗用量 分配率核算 借 生产成本 A产品 B产品贷 银行存款习题P80习题四 4 二 职工薪酬核算 1 账户设置 2P58 1 应付职工薪酬 负债类账户 核算企业应付职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬 包括 工资 福利 五险一金 医疗保险 养老保险 失业保险 工伤保险和生育保险等社会保险 住房公积金原比例为工资的8 10 现为12 上限有规定 如上限总额是2500元 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 解除劳动合同补偿等 应付薪酬的计算分配及发放或使用情况 应付职工薪酬 应付职工薪酬的计算分配 发放或使用应付职工薪酬 余额 尚未支付的职工薪酬数 2 工资核算说明 工资核算一般分2个部分 计算应发放工资 并计入成本 费用实际发放工资以上两个部分各自独立 前者是将 工 费打入成本 费用 后者是单纯的以银行存款偿付 应付薪酬 负债 3 应付工资核算分录 工资的计算分配 借 生产成本 产品制造费用管理费用贷 应付职工薪酬支付工资 借 应付职工薪酬贷 库存现金 或银行存款 注 如用库存现金支付还必须从银行取现 借 库存现金贷 银行存款 如有代扣个人工资所得税 2011年9月1日工资薪金所得税费用减除标准由2000元 月上调为3500元 月 即起征点为3500元 借 应付职工薪酬贷 应交税费 应交个人所得税 4 福利费核算分录 福利费发放或开支使用 借 应付职工薪酬贷 库存现金 或银行存款 福利费分配 根据发放部门 借 生产成本 产品制造费用管理费用贷 应付职工薪酬 5 核算举例 2工资及福利费举例 P60例4 23 25 26 27习题82习题六 9 11 习题P80习题四 2 3 三 折旧的核算 1 账户设置 3 1 累计折旧 资产类账户 资产的抵减账户 核算企业固定资产的价值损耗 有形损耗及无形损耗 累计折旧 折旧的提取数 损耗价值入成本费用 固定资产原值减少时折旧的减少 余额 固定资产折旧的累计数 固定资产 种类 增加的固定资产的原始价值 减少的固定资产的原始价值 余现有固定资产的原始价值 累计折旧 累计折旧的冲销数 提取的折旧额 余现有固定资产提取折旧的累计数 差额 固定资产净值 从右图可知累计折旧是固定资产的抵减账账户 固定资产净值 固定资产原值 固定资产账面余额 折旧 折旧账面余额 2 累计折旧核算分录 计提固定资产折旧 固定资产损耗价值记入成本费用 借 制造费用 生产用 管理费用 非生产用 贷 累计折旧折旧减少分录略 3 核算举例 3 固定资产折旧核算举例P60例4 22习题P82习题六 10 习题P81习题四 5 四 各种管理中的费用的核算1 制造费用2 管理费用3 财务费用举例 P59例4 17 20 21 24习题P80习题四 7 习题82习题六 4 6 17 4 各种暂付款发生的费用 差旅费 1 账户设置 其他应收款 资产类账户 核算企业各种应收及暂付款项 各种暂借款 暂垫付款 的增减 按债务人开设明细账 应收及暂付款的发生 应收及暂付款的收回 余额 未收回的应收及暂付款 2 其他应收款核算分录 A 其他应收款发生 借 其他应收款 贷 库存现金或银行存款B 其他应收款收回 借 账户贷 其他应收款 3 其他应收款业务核算举例 例1 张三出差借差旅费1000元 付给现金 借 其他应收款 张三1 000贷 库存现金1 000例2 张三出差回来可报销差旅费900元 余款找回现金 借 管理费用 差旅费900库存现金100贷 其他应收款 张三1 000 例3 假设张三出差回来可报销差旅费为1100元呢 应如何处理 借 管理费用 差旅费1 100贷 其他应收款 张三1 000库存现金100举例 P59例4 18 19习题 P82习题六 7 8 其他应付款 费用种类 支付应付款 按规定应计入本期成本 费用的应付款 余额 尚未支付的应付款的数额 A 计算应付款时 借 制造费用管理费用贷 其他应付款 B 支付时借 其他应付款贷 银行存款 举例 前例1月初预付第一季度的租金1500元 按权责发生制 1月初支付的1500元租金 支付时先计入一个 暂时 性账户 待摊费用 然后逐月摊入成本费用 相反 若3月底才支付1500元 则1 2月份虽然没有实际款项的支付 但已经形成负债 先提取 后支付 A 假设先支付后分配费用图示 预付账款 1月初支付第一季度租金1500元 1月份分配500元租金 计入管理费用 2月份分配500元租金 计入管理费用 3月份分配500元租金 计入管理费用 3月份底 全部分配完毕 无余额 先支付后摊销核算会计分录1月初支付时 借 预付账款1500贷 银行存款15001月 2月及3月分摊时 分录相同 借 管理费用500贷 预付账款500 B 假设先计入成本费用后支付款图示 应付利息或其他应付款 1月份计算应付500元租金 计入管理费用 2月份计算应付500元租金 计入管理费用 3月份计算应付500元租金 计入管理费用 3月底支付第一季度租金1500元 3月份底 全部应付款支付 无余额注 如果是应付的利息费用用应付利息科目 先预提后支付核算会计分录 1月 2月及3月计算应付款时 分录相同 借 管理费用500贷 其他应付款5003月末支付时 借 其他应付款1500贷 银行存款1500注 如是应付利息分录为 1 计算时 借 财务费用贷 应付利息 2 支付时 借 应付利息贷 银行存款 四 制造费用的归集与分配P61 1 归集 制造费用账户借方合计数为本期发生制造费用总额2 分配 制造费用的分配一般以直接人工工资 工时或机器工时等为依据 本教材中以生产工人工资 3 计算公式 B 某产品应分配 负担 的制造费用 该产品生产工人的工资 制造费用分配率 4 制造费用分配核算 借 生产成本贷 制造费用举例 P61例4 28习题P82习题六 13 习题P80习题四 8 五 完工产品成本的计算P62 一 完工产品成本的构成 直接费用 直接材料及直接人工 工人工资及福利 及其他直接费用 间接费用 制造费用 二 完工产品成本计算编制完工产品成本计算表 三 核算 1 设置账户 库存商品资产类账户 核算企业生产完工产品的入库 销售发出后结转已销产品成本及结存情况 按产品品种设置明细账 库存商品 产品完工入库 发出商品结转成本 余额 结存商品成本 2 库存商品核算分录 A 库存商品完工入库 借 库存商品贷 生产成本B 结转已销商品成本 借 主营业务成本贷 库存商品 四 完工产品成本核算举例 P62例4 291 生产成本明细账2 产品成本计算表3 核算分录习题P82习题六 16 习题P80习题四 9 制造企业资金运动及经济业务内容 筹集资金 供应过程 生产过程 销售过程 财务成果 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 货币资金 利润形成 利润分配 第五节销售过程业务核算P63 一 核算的内容P63获得收入 库存减少 发生追加耗费 应交纳有关税金等1 核算产品的销售收入 结算销货款 2 支付销售费用 3 计算销售税金 4 计算并结转销售成本 5 计算销售利润 二 销售收入的核算 P64 一 账户设置 1 主营业务收入 损益类 收入类 账户 核算在销售产品过程中获得的收入 发生销货退回及期末转利润 按销售产品品种设明细账户 主营业务收入 2 期末转利润 收入的确认 平时余额 期末结转后 无余额 1 发生退货 主营业务收入核算 1 销售发生 借 银行存款 当时收款 或应收账款 当时未收款 等贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2 发生退货 与上述分录相反或红字相同方向分录 3 期末转利润 借 主营业务收入贷 本年利润 2 应收账款 资产类 用以核算企业因销售商品和提供劳务应收尚未收到的款项 按业务发生的对方单位设置明细账 应收账款 应收尚未收款的发生 收到应收款项数 余额 尚未收款数 应收账款核算 1 应收账款发生时 借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2 应收账款收款时 借 银行存款贷 应收账款 单位 3 应收票据 资产类 用以核算企业因销售商品和提供劳务应收尚未收到的商业汇票款项 应收票据 收到商业汇票 收到票据款或到期未收到款 余额 尚未到期票据 应收票据核算 1 应收票据发生时 借 应收票据贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2 收到票据款时 借 银行存款贷 应收票据 5 预收账款 一 概念 根据购销合同提前收到购货方交来的款项 二 账户设置 预收账款 负债类账户 预收账款 1 发货1 收到预收款2 余款退回2 补收货款 余额 应收账款余额 预收款结余 三 核算1 收到预收款借 银行存款贷 预收账款 XX单位2 销售发货借 预收账款 XX单位贷 主营业务收入应交税金 应交增值税 销项税额 3 余款退回借 预收账款 XX单位贷 银行存款4 补收货款借 银行存款贷 预收账款 XX单位 4 应交税费应交税费 应交增值税 销项税额 交纳应交未交 进项税额交出 销项税额收到余额 尚未抵扣或多交余额 应交未交举例 销售A产品不含税售价20000元 增值税率17 收款存入银行 借 银行存款23 400贷 主营业务收入20 000应交税费 应交增值税 销项税额3 400 二 销售业务核算举例 P65例4 30 31 32 33 34习题 P82习题六 19 15 习题P81习题五 1 三 销售费用发生的核算 P64 一 账户设置 销售费用 损益类 费用类 账户 核算在销售过程中支付的运输费 广告费 展览费 专设销售机构费用 借方为费用发生 贷方为期末转利润 按费用类别设明细账户 销售费用 费用的发生 期末转利润 平时余额 期末结转后无余额 销售费用发生时 借 销售费用贷 银行存款期末转本年利润时 借 本年利润贷 销售费用 二 销售费用核算举例P66例4 35 36 37习题 P82习题六 18 习题P81习题五 2 四 销售税金及附加的核算 P64 一 账户设置 营业税金及附加 损益类 费用类 账户 核算企业由已售产品负担的消费税 营业税 城市维护建设税及教育费附加等 借方为按规定税率计算的销售税金及附加 贷方为期末结转利润 按已销产品类别设明细账户 营业税金及附加 计算出税金及附加期末转利润 平时余额 期末结转后 无余额 计算出营业务税金及附加 借 营业税金及附加贷 应交税费 税期末转本年利润 借 本年利润贷 营业税金及附加交出营业务税金及附加 借 应交税费 税贷 银行存款 二 营业税金及附加核算举例 P67例4 39 40补充习题 按税法规定计算出应交城市维护建设税3000元 教育费附加1000元 并用存款交纳上述税费 1 借 营业税金及附加4 000贷 应交税费 应交城市维护建设税3 000 教育费附加1 000 2 借 应交税费 应交城市维护建设税3 000 教育费附加1 000贷 银行存款4 000 五 已销产品成本的计算与核算P70 一 已销产品成本的计算已销产品成本 已销产品数量 已销产品的单位成本 二 已销产品成本结转核算的账户设户 主营业务成本 损益类 费用类 账户 核算企业已经出售产品的生产成本 借方为已售产品成本的结转 贷方为期末结转利润 按已销产品类别设明细账户 主营业务成本 已售产品成本的结转 期末转利润 平时余额 期末结转后无余额 结转已销产品成本 借 主营业务成本贷 库存商品期末转利润 借 本年利润贷 主营业务成本 三 已销产品成本计算与核算举例 P67例4 38习题 P82习题六 19 习题P81习题五 3 12 本年利润 1 主营业务收入 本期实现的主营业务收入 销货退回等 期末转入差额 期末转入 4 营业税金及附加 按规定计算出应由主营业务负担的税金及附加 期末转入 3 销售费用 销售过程中发生的各种费用 期末转入 2 主营业务成本 结转已售产品的成本 注 损益类账户结转利润账户后均无余额 第六节其他业务核算一 核算内容 P68 一 其他业务收支的核算 二 营业外收支的核算 三 投资收益 四 所得税费用的核算 二 其他业务收支的核算 P68 一 账户设置 1 其他业务收入 损益类 收入类 账户 核算企业取得的其他业务收入 如原材料出售 固定资产出租 无形资产使用权的转让 劳务的提供所取得的收入等 其他业务收入 期末转利润 收入取得 余额 平 其他业务收入账户核算分录 A 其他业务收入取得时 借 银行存款等贷 其他业务收入B 其他业务结转本年利润时 借 其他业务收入贷 本年利润 2 其他业务成本 损益类 费用支出类 账户 核算企业为取得其他业务收入所发生的成本等 其他业务成本 期末转利润 为取得收入而发生的支出 余额 平 其他业务成本账户核算分录 A 其他业务支出发生 借 其他业务成本贷 银行存款原材料累计折旧等B 其他业务支结转本年利润时 借 本年利润贷 其他业务成本 举例 P70例4 41 42 43 44习题 P83习题六 21 22 其他业务收支补充举例 本企业出租固定资产取得租金收入10000元 存入银行 该项固定资产本月提取折旧2000元 A 取得租金收入时 借 银行存款10000贷 其他业务收入10000B 提取固定资产折旧时 借 其他业务成本2000贷 累计折旧2000 三 营业外收支业务的核算P69 一 账户设置 1 营业外收入 损益类 收入类 账户 核算企业取得的与生产经营没有直接关系的收入 如固定资产处理净收益 罚款没收款收入 接受捐赠 无法支付的应付款等 营业外收入 期末转利润 收入取得 余额 平 营业外收入核算分录 A 营业外收入取得时 借 银行存款等贷 营业外收入B 营业外结转本年利润 借 营业外收入贷 本年利润 2 营业外支出 损益类 费用支出类 账户 核算企业取得的与生产经营没有直接关系的支出 如固定资产处理净损失及盘亏 罚款没收款支出 非常事故造成的损失 对外捐赠等 P73 营业外支出 期末转利润 支出的发生 余额 平 营业外支出账户核算分录 A 营业外支出发生 借 营业外支出贷 银行存款等B 营业外支出结转利润时 借 本年利润贷 营业外支出 二 营业外收支核算举例 P71例4 46 47习题 P83习题六 20 23 习题P81习题五 4 5 三 投资收益的核算 P761 账户设置 投资收益 损益类账户 核算企业的投资收益和投资损失 投资收益 收益取得 损失发生 投资净收益转本年利润 转本年利润投资净损失 四 所得税费用的核算 P691 账户设置 所得税费用 损益类 费用支出类 账户 核算企业按规定计算的应上交国家的所得税 所得税费用 期末转利润 计算出应交所得税额 余额 平 所得税核算会计分录 A 计算出所得税时 应纳所得税额 应纳税所得额 税率注 如不考虑调整项目时应纳所得税额 利润总额 税率 25 借 所得税费用贷 应交税费B 所得税账户结转利润时 借 本年利润贷 所得税费用 所得税核算举例 P80例44习题六 P83 26 第六节利润形成及分配的核算 一 财务成果的概念 P67二 企业利润的构成 利润 收入 费用 一 总利润的构成 营业利润2 营业外收支净额 二 净利润 利润总额减去所得税后的数额 三 利润计算公式 P68 总利润 营业利润 营业外收支净额 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 投资收益 损失以 号填列 资产减值损失 公允价值变动收益 损失以 号填列 其中 营业收入 主营业务收入 其他业务收入营业成本 主营业务成本 其他业务成本 营业外收支净额 营业外收入 营业外支出2 净利润 总利润 所得税费用 将所有损益类账户结转本年利润账户情况综合列示如下 12 本年利润 1 主营业务收入 本期实现的主营业务收入 销货退回等 期末转入差额 2 主营业务成本 结转已售产品的制造成本 期末转入 3 营业税金及附加 按规定计算出应由主营业务负担的税金及附加 期末转入 4 其他业务收入 确认的其他业务收入 期末转入 12 本年利润 5 其他业务成本 本期发生的其他业务支出 期末转入 6 销售费用 本期发生 期末转入 7 管理费用 本期发生 期末转入 8 财务费用 本期发生 期末转入 9 投资收益 取得的投资收益 发生的投资损失 期末转入投资净收益 期末转入投资净损失 10 营业外收入 本期取得 期末转入 11 营业外支出 本期发生 期末转入 13 所得税费用 应负担的所得税费用 期末转入 二 利润核算举例P71例4 48习题 P83习题六 25 习题P81习题五 6 补充习题 将以下损益类账户转入本年利润 主营业务收入贷方1000000元 主营业务成本借方700000元 销售费用借方80000 营业税金及附加借方50000元 管理费用借方60000元 财务费用借方20000元 投资收益贷方10000 并计算出总利润 1 借 主营业务收入1 000 000投资收益10 000贷 本年利润1 010 000 2 借 本年利润910 000贷 主营业务成本700 000营业税金及附加50 000销售费用80 000财务费用20 000管理费用60 000总利润 1010000 910 000 100000 元 三 所得税费用的核算 P691 账户设置 所得税费用 损益类 费用支出类 账户 核算企业按规定计算的应上交国家的所得税 所得税费用 期末转利润 计算出应交所得税额 余额 平 所得税核算会计分录 A 计算出所得税时 应纳所得税额 应纳税所得额 税率注 如不考虑调整项目时应纳所得税额 利润总额 税率 25 借 所得税费用贷 应交税费 应交所得税B 所得税账户结转利润时 借 本年利润贷 所得税费用 用存款上交所得税借 应交税费 应交所得税贷 银行存款所得税核算举例 P72例4 49 50习题 P83习题六 26 14 习题P81习题五 7 四 利润分配P68 69 一 利润分配顺序1 弥补亏损 2 提取盈余公积 包括法定盈余公积和公益金 按本年实现净利润一定比例提取3 向投资者分配利润上述分配后的余利可按一定比例分配给投资者 核算 结转本年利润借 本年利润贷 利润分配 未分配利润核算举例 P72例51 本年利润转利润分配 提取盈余公积借 利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积贷 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积 分配给投资者利润借 利润分配 应付股利贷 应付股利 4 支付股利借 应付股利贷 银行存款 三 利润分配核算举例 P72例52 53 利润分配 习题 P83习题六 27 28 29 习题P81习题五 8 9 本年利润 利润分配 提取盈余公积 按规定计算提取的盈余公积 利润分配 应付股利 应付给投资者的利润 利润分配 未分配利润 年终结转余额 年终结转余额 利润已分配数 余额 净利润 可供分配利润 年终转入本年利润总额 余额未分配利润 结转利润分配中的明细账借 利润分配 未分配利润贷 利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付股利例题P73例4 54习题 P83 30 根据下列经济业务编制会计分录 1 企业到外地采购甲材料6吨 不含税价值20000元 增值税额税率17 发生杂费660元 款项均用银行存款支付 材料在途 借 在途物资 甲材料20 660应交税费 应交增值税 进项税额 3 400贷 银行存款24 060 2 将上述甲材料按实际成本验收入库 借 原材料 甲材料20 660贷 在途物资 甲材料20 660 3 以银行存款交纳应交增值税4000元 借 应交税费 应交增值税4 000贷 银行存款4 0004 以现金支付张明预借差旅费200元 借 其他应收款 张明200贷 库存现金2005 从银行提取现金500元备用 借 库存现金500贷 银行存款500 6 以现金150元购买办公用品 借 管理费用 办公费150贷 库存现金1507 以银行存款支付职工教育经费10000元 借 应付职工薪酬10 000贷 银行存款10 0008 向工商银行借入5个月的借款50000元 并存入银行 借 银行存款50 000贷 短期借款50 000 9 制造产品领用材料45000元 车间一般性消耗材料1000元 厂部行政部门消耗1000元 借 生产成本45 000制造费用1 000管理费用1 000贷 原材料47 00010 以银行存款支付前欠益民股份有限公司款项20000元 借 应付账款 益民股份有限公司20 000贷 银行存款20 000 11 售给嘉丰股份有限公司产品100件 每件售价350元 增值税率17 款项尚未收到 借 应收账款 嘉丰股份有限公司40 950贷 主营业务收入35 000应交税费 增值税 销项税额 5 95012 以银行存款购入不需安装的设备一台 买价30000元 增值税5100元 当即交生产车间使用 借 固定资产 机器设备30 000应交税费 增值税 进项税额 5 100贷 银行存款35 100 增值税修改条例 13 向银行借入期限为三年的借款600000元 存入银行 借 银行存款600 000贷 长期借款600 00014 本企业将资本公积1000000转增为资本金 借