浅谈我国增值税转型后固定资产的会计处理.doc

浅谈我国增值税转型后固定资产的会计处理【摘要】随着经济的发展，我国现行的生产型增值税在运行中暴露和产生了难以克服的缺陷和漏洞，不利于有机构成较高的基础产业和高科技产业的发展以及我国进出口贸易的进一步发展，生产型增值税转为消费型增值税已成历史的必然。我们应该消除减收、投资过热的顾虑，采取措施积极稳妥地加快增值税转型。【关键字】首段：所谓增值税转型，就是将中国现行的生产型增值税转为消费型增值税。在现行的生产型增值税税制下，企业所购买的固定资产所包含的增值税税金，不允许税前扣除；而如果实行消费型增值税，则意味着这部分税金可以在税前抵扣。世界上采用增值税税制的绝大多数市场经济国家，实行的都是消费型增值税。因为它有利于企业进行设备更新改造，因而颇受企业的欢迎。一、增值税转型概况增值税转型改革是指将我国以前实行的生产型增值税转为消费性增值税。由于生产型增值税在征收是不允许扣除外购固定资产所含增值税进项税金，与目前国际上普遍实行的消费型增值税以及我国目前国情需要不相吻合，所以2008年11月5日，国务院总理温家宝主持召开的国务院常务会议，研究部署进一步扩大内需促进经济平稳较快增长的措施时要求在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革，鼓励企业技术改造，减轻企业负担。下文将简述增值税转型的主要内容及其影响。转型的必要性增值税转型已成历史必然所谓增值税转型， 就是将中国现行的生产型增值税转为消费型增值税。 世界上绝大多数国家实行消费型增值税， 只有我国和印度尼西亚实行生产型增值税。 但随着经济的发展， 我国现行的生产型增值税在运行中暴露和产生了难以克服的缺陷和漏洞，突出表现在：一是没有完全解决重复征税问题， 不利于有机构成较高的基础产业和高科技产业的发展； 二是不利于简化征管手段#提高了税收成本三是使企业出口退税难以充分实现， 出口货物价格中含有某些税收成份，不利于我国进出口贸易的进一步发展。因此增值税实现转型已成历史的必然。增值税转型后固定资产的会计处理(一)目前生产型增值税下的会计核算1购进(建造等)固定资产的增值税计人成本我国现行的是生产型增值税，对于购进固定资产(含自建)的进项税额不允许抵扣，相对应地，在会计上的具体体现就是购进固定资产时的增值税不允许单独核算，一起计人固定资产的成本。例如：A企业购入不需安装的设备价格100000元，增值税17000元。款项付讫，设备已投入使用。则会计处理为：借：固定资产117000贷：银行存款117000显然，将购进时的进项税额一起计入了固定资产的成本之中。2建造领用一般货物必须转出增值税我国税法规定，购进货物改变用途(即用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费等)，其进项税额不允许抵扣，在会计核算上的具体表现就是其支付或负担的进项税必须转出。例如：A企业用进价20000元的原材料用于设备建造。则会计处理为：借：在建工程23400贷：原材料20000应交税费应交增值税(进项税转出)34003销售时固定资产时一般免增值税我国销售固定资产一般免增值税，所以在会计处理时候，只涉及“固定资产清理”，没有涉及增值税。例如：A企业销售固定资产取得收入5000元，款项收讫。该固定资产原值100000元，已提折旧92000元，则会计处理为：借：固定资产清理8000累计折旧92000贷：固定资产100000借：银行存款5000贷：固定资产清理5000借：营业外支出3000贷：固定资产清理3000(二)生产型增值税转型后的会计核算1购进的增值税不计人成本，而是单独核算增值税转变为消费型后，不需要区分是一般货物的进项税额还是固定资产的进项税额。所以对购进固定资产的增值税一样允许抵扣，相对应地，在会计上的具体体现就是购进固定资产时的增值税就和购进一般货物一样，允许单独核算，不需计入固定资产的成本，而作为进项税额单独核算。沿用上文所举A企业的例子加以分析。则A企业的会计处理为：借：固定资产100000应交税费交增值税(进项税额) 17000贷：银行存款1170002建造领用一般货物不须转出增值税由于转型后对购进货物和固定资产不加以区分，所以建造固定资产领用的一般货物，也就和一般生产或销售领用一般货物的会计处理一样，其进项税额允许抵扣。在会计核算上的具体表现就是其支付或负担的进项税不需转出。沿用上文A企业的例子加以分析。则B企业的会计处理为：借：在建工程20000贷：原材料200003销售时固定资产应该缴纳增值税我国现行税法规定，销售固定资产一般免增值税；但是增值税一旦转变为消费型，销售固定资产就理应与销售一般货物一样，计算并交纳增值税。所以在会计处理时候，在固定资产清理时，就必须同时考虑增值税。沿用上文所举A企业的例子加以分析。则A企业的会计处理为：企业销售固定资产取得价款收入5000元的同时，还应该计算并收取增值税的销项税额850元。借：固定资产清理8000累计折旧92000贷：固定资产100000借：银行存款5850贷：固定资产清理5000应交税费应交增值税(销项税额)850借：营业外支出3000贷：固定资产清理3000二、转型后固定资产增值税进项税额的账务处理1会计科目设置及其说明。企业应在“应交税费一应交增值税(进项税额)”科目下增设“固定资产进项税额”明细科目，用于记录企业购入固定资产而支付的、准予抵扣的增值税进项税额。企业应在“应交税费一应交增值税(进项税额转出)”科目下“固定资产进项税额转出”明细科目，用于记录企业购进的固定资产的非正常损失、用于集体福利或个人消费等原因而不能抵扣。按规定转出的进项税额。2外购固定资产的会计处理。企业外购的固定资产。分购入后不需安装(计入固定资产)和需要安装的(计入在建工程)两个类别，设置应交税金一应交增值税一进项税额(固定资产进项税额)”科目，按照专用票上记栽的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产”或“在建工程”科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。借：固定资产(或在建工程)(买价+运输费93+保管费等杂费)应交税费一应交增值税一进项税额(固定资产进项税额)(进项税额+运输费07)贷：银行存款(应付账款、应付票据等)例：2009年5月30日，一般纳税人甲企业购入一台生产经营用机器设备，固定资产需要安装才可使用。价款(不舍税)500000元，支付的增值税进项税额85000元，支付的运输费20000元。且取得合法且符合增值税抵扣的运输费用结算单据和增值税专用发票，票据经税局稽核比对无误，款项以银行存款支付。计算如下：固定资产的入账价值=500000+20000*093=518600固定资产的进项税额=20000*0.07+85000=86400则：借：在建工程518600应交税费应交增值税进项税额(固定资产进项税额)86400贷：银行存款605000安装完毕后(假设无需安装费)。借：固定资产518600贷：在建工程5186003自行建造固定资产的会计处理。企业购进用于自行建造固定资产的货物，按照专用发票上注明的增值税额，借：工程物资应交税费应交增值税进项税额(固定资产进项税额)贷：应付账款、银行存款等购入的工程物资发生的退货，作相反的会计分录。企业购入作为存货核算的原材料等，如用于建造固定资产，按该部分存货的成本，计入固定资产成本。借：在建工程。贷：原材料等对该部分原材料相对应的增值税进项税额转入固定资产进项税额：借：应交税费应交增值税进项税额(固定资产进项税额)，贷：应交税费一应交增值税(进项税额转出)4销售自己使用过的固定资产的会计处理。纳税人销售自己使用过的固定资产(以下简称已使用过的固定资产)，应区分不同情形计算应交纳的增值税。再进行相应的会计处理：销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照企业适用的税率计算增值税；2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4征收率减半计算增值税；2008年12月31日以前己纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人。销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4征收率减半计算增值税：销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率计算增值税。账务处理如下：(1)借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产(2)按照售价借：银行存款贷：固定资产清理(3)借：固定资产清理贷：应交税金应缴增值税（销项税额）(重点是区分税率：2或17)一、原生产型增值税下的会计核算1、 购进(建造等)固定资产的增值税计入成本。生产型增值税，对于购进固定资产(含自建)的进项税额不允许抵扣，丰II对应的，在会计上的具体体现就是购进固定资产时的增值税不允许单独核算，一起计入固定资产的成本。例1：甲企业从国内厶企业采购机器设备一台给生产部门使用，专用发票上注明价款50万元，增值税85万元，购进固定资产所支付的运输费用O5万元，安装费l万元，取得合法专用发票，均用银行存款支付。甲企业会计分录：借：在建工程600000贷：银行存款600000达到预计可使用状态时：借：固定资产514650贷：在建工程5146502、建造领用一般货物必须转出增值税我国税法规定，购进货物改变用途(即用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费等)，其进项税额不允许抵扣，在会计核算上的具体表现就是其支付或负担的进项税必须转出。例2：B企业用进价10，000元的原材料用于设备建造。则会计处理为：借：在建工程11700贷：原材料10000应交税费应交增值税(进项税转出)17003，销售固定资产时一般免增值税。我国销售固定资产一般免增值税，所以在会计处理时，只涉及“固定资产清理”，没有涉及增值税。例3：C企业销售固定资产取得收入5，000元，款项收讫。则会计处理为：借：银行存款5000贷：固定资产清理5000二、增值税转型后的会计核算1、购进固定资产的会计处理转型后购进固定资产的增值税不计入成本，而是单独核算。增值税转变为消费型后，不需要区分是一般货物的进项税额还是固定资产的进项税额。所以对购进固定资产的增值税一样允许抵扣，相对应地，在会计上的具体体现就是购进同定资产时的增值税就和购进一般货物一样，允许单独核算，不需计入固定资产的成本，而作为迸项税额单独核算。外购时，借己“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”、“长期应付款等科目。对于随同定资产购置发生的运费，在取得货物运费发票并经过国税、地税交叉稽核比对无误后，按税法规定准予抵扣的部分直接计入增值gt应交税金一应交增值税(进项税额)”，其余部分转入固定资产的价值，会计处理方法与物资采购的会计处理方法一致。如果购入的固定资产发生退货，则作相反的会计分录。例1：甲企业从国内乙企业采购机器设备一台给生产部门使用，专用发票一台注明价款50万元，增值税85万元，购进固定资产所支付的运输费用05万元，安装费I万元，取得合法专用发票，均用银行存款支付。甲企业会计分录：借：在建工程514650应交税费一应交增值税(进项税额)85350(50007+85000)贷：银行存款600000达到预计可使用状态时：借：固定资产514650贷：在建工程5146502、视同销售固定资产会计处理对于企业将自产或委托加工的固定资产用于非应税项目、集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的固定资产作为投资，提供给其他单位或个体经营者、或分配给股东、或无偿赠送他人等都应视同销售货物，计算应缴增值税。借记“在建工程”、。长期股权投资”，“利润分配应付普通股股利”、“营业外支出”、“应付职工薪酬”等科目：按货物的公允价格，贷记“主营业务收入”等科目；按销售价格和规定的增值税税率计算的销项税额，贷记“应交税费一应交增值税(销项税额)”科目，同时结转相应的成本。根据中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条的规定，单位或个体经营者的下列行为均视同销售货物，要征收增值税：1、委托代销：2、受托代销：3、由总机构统一核算的纳税人，其设在不同县(市)的村|关机构之间移送货物；4、将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费；5、将自产、委托加工或购买的货物用于对外投资、股利发放、无偿赠送。根据170号文件规定，纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。3、销售固定资产时的会计处理。财税2008170号第四条规定；自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产(以下简称已使用过的固定资产)，应区分不同情形征收增值税：(1)销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；(2)2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4征收率减半征收增值税；(3)2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的同定资产，按照4征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。这里所称已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的同定资产。企业销售本企业已使用过的可抵扣增值税的固定资产，如该项固定资产原取得时，其增值税进项税额已计入“应交税费一应交增值税(进项税额)”，销售时计算确定的增值税销项税额，应借记“周定资产清理科目，贷记“应交税费一应交增值税(销项税额)斜同。例2：乙公司因购货原岗于2009年1月1日产生应付甲公司账款100万元，贷款偿还期限为3个月。2009年4月1日，乙公司发生财务困难，无法偿还到期债务。经与甲公司协商进行债务重组。双方蚓意以厶公司生产吊车用作甲公司的生产经营该设备成本60万元，公允价值(计税价)为80万元。假设甲公司未计提坏账准备，乙公司向甲公司开其了增值税专用发票，价款80万元，增值税136万元。债权人甲公司账务处理：借：固定资产800000应交税费一应交增值税(进项税额)136000营业外支出一债务重纽损失64000贷：应收账款一乙公司1000000债务人乙公司账务处理：借：应付账款一甲公司1000000贷：主营业务收入800000应交税费一应缴增值税(销项税额)136000营业外收入债务重组利得64000借：主营业务成本600000贷：库存商品600000例3：某企业销售一台生产用已使用过的固定资产，含税价为117万元，已提折旧10万元，该固定资产取得时，其进项税额17万元计入了“应交税费一应交增值税(进项税额)”，出售时收到价款80万元。购入时：借：固定资产1000000应交税费一应交增值税(进项税额)170000贷：银行存款1170000计提折旧：借：制造费用100000贷：累计折旧100000出售时：借：固定资产清理900000累计折旧100000贷：固定资产1000000借：固定资产清理136000贷：应交税费一应交增值税(销项税额)136000借：银行存款800000贷：固定资产清理800000借：营业外支出236000贷：固定资产清理236000例4：某企业转让21309年前购入的八成新小轿车，固定资产账面含税价30万元，已提折旧O5万元，转让价305万元，未计提资产减值准备。该固定资产进项税额未计入“应交税费应交增值税(进项税额)”，不考虑城建税及附加税费。(1)转入清理：借：固定资产清理295000累计折旧5000贷：固定资产300000(2)取得收入：借：银行存款305000贷：固定资产清理305000(3)计提税金：借：固定资产清理586538贷：应交税费一应缴增值税305000(1+4)x4x50)同时：借：固定资产清理413462贷：营业外收入413462 (305000295000一586538)（4）缴税时：借：应交税费一应交增值税586538贷：银行存款5865384、在建固定资产会计处理。建造领用一般货物不必转出增值税。由于转型后对购进货物和固定资产不加以区分，所以建造固定资产领用的一般货物，也就和一般生产或销售领用一般货物的会计处理一样，其进项税额允许抵扣。在会计核算上的具体表现就是其支付或负担的进项税不需转出。沿用L文B企业的例子加以分析。则B企业的会计处理为：借：在建工程l0000贷：原材料100005、进项税额转出的核算企业购入固定资产时，已按规定将增值税进项税额计入“应交税金一应交增值税(进项税额)”科日的，如果相关固定资产用于1E增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消赞的，或出现非正常损失；或耗用了固定资产的在产品、产成品出现非正常损失的。指因管理不善造成货物被盗窃、丢失、霉烂变质的损失。非正常损失不包括“自然灾害损失”和“其他非正常损失”，应将原已计入“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目的金额予以转出，借记“固定资产”，贷记“应交税金一应交增值税(进项税额转出)”，科目。例5：某企业在2009年1月1日后接受捐赠的固定资产，含税价为1170万元，专用发票上已注明增值税额，若企业将此项固定资产专用于免税项目，则企业应作出的会计处理如下：借：固定资产1000000应交税金一应交增值税(进项税额)170000贷：营业外收入1 170000借：固定资产170000贷：应交税金一应交增值税(进项税额转出)170000增值税转型可能带来的问题1、表现为财政收入减少。由于本次增值税转型试点涉及新增固定资产的抵扣，因此与原税制相比，缩小了增值税的税基，在税率不变的情况下，必然引起财政收入的减少。可以说，固定资产(机器设备)新投入获得的发展财富，短时间内(3年左右)政府将从中获取的相应利益份额将大幅减少。转型后。对企业所得税也会产生相应的影响：一是由于转型后固定资产价格由原来的含税价变为不舍税价，使得原值减小，计提折旧额下降，从而使企业所得税的税前扣除缩小，带来企业所得税的增长。二是由于转型造成城市维护建设税和教育费附加减收，进而减小企业所得税税前扣除，带来企业所得税增收。2、表现为对企业纳税行为的影响。一是企业可以通过销售使用过的固定资产进行避税。试点地区的企业购入固定资产，然后以低于购人价的价格销售给区外企业，或者企业也可以将固定资产使用一段时间后再将其出售。这些情况下，试点地区的企业将通过买进后(可以使用也可以不使用)再销售固定资产的方式进行避税。二是企业可以利用总分机构分属不同区域进行逃税。现行增值税条例规定，总分机构可以分别在机构所在地缴纳增值税。3、表现为投资过热。消费型增值税比生产型增值税扩大了抵扣范围，能够有效降低投资成本，使企业获得更多额外收益。企业的设备投资的NPV(净现值)和IRR(内含报酬率)就会有所提高，企业的投资周期就会缩短。从而增加了可投资项目的范围，刺激加大投资的力度。现实中我国局部地区局部行业已经出现投资过热的苗头，比如房地产、钢铁业等投资增长速度明显过快。投资过热由于快于消费增长，使得新项目建成和形成的新生产能力没有市场需求。因此，实行消费型增值税改革有利于促进企业固定生产投资的同时，是否会对已经过热的经济再“火上加油”令人担忧。4、表现为劳动就业压力。我国许多地方的企业构成中劳动密集型企业所占比重较大，在实行生产型增值税时，劳动密集型企业因为固定资产投资少，不予抵扣的进项税额小而税负较轻。增值税转型改革后这种优势将不复存在，同时企业往往追逐利润最大化，不可避免社会资金必然流向高利润行业，而劳动密集型企业往往属于利润较低的行业，从而影响到劳动密集型企业的发展和企业职工就业。在这种情况下，转型改革就面临着一方面由于设备更新和技术进步会淘汰一部分技术水平不能满足要求的员工；另一方面，随着企业人力资源的成本的不断上升，而实现消费型增值税使得机器设备的成本不断降低，从而导致人力资源成本与机器设备成本之比相对于增值税转型前有所上升，企业更愿意用机器代替人工。由于消费型增值税允许企业将购入固定资产中所含税款一次性全部扣除，虽在客观上会刺激投资的增长，但我们应从以下几个方面来全面地看待这个问题1、现行的生产型增值税本身亦未能解决固定资产投资过热问题从理论上讲，生产型增值税具有抑制固定资产投资膨胀效应。 但生产型增值税不是控制投资过热的唯一方法，因为税收对投资结构、产业结构的调节一般只能通过影响投资方向和规模来间接发挥功能，且调节对象主要是新增投资，对已形成的投资却不足以发挥作用。目前固定资产投资总量失控现象依然存在。这主要是由于引发投资膨胀的根源在于投资主体不健全， 产权关系不明晰，缺乏健全的投资约束机制，加之政府行为存在扩大生产规模的偏好。生产型增值税课税行为如果不能结合膨胀深层根源的改造#是难以达到预期效果的。另一方面，固定资产结构性投资失控现象也依然存在。我国某些行业如能源、交通、原材料、高新技术等产业并不存在投资膨胀问题，而是投资不足，投资失衡。而加工业投资出现过热现象。由于生产型增值税对所有固定资产投入均不加区别地不予扣税，因此无助于改变这种不合理的投资结构，反而愈加强化。而消费型增值税虽在一定程度上会刺激投资，但有利于促进产业结构调整和技术升级，有利于我国经济健康发展。2、消费型增值税只是对部分企业的投资有刺激作用从原理上分析消费型增值税确实有助于投资的增加。但是投资客观上有规模要求，因此消费型增值税只对那些处于盈亏临界点企业投资项目有一定的刺激效应，而不会对所有企业投资项目都有刺激效应。 例如重化工工业的实际投资至少上亿元，仅仅减少一点税，对企业投资决策不会产生多大影响。3、固定资产投资宏观调控已见成效，为增值税改革增强信心针对固定资产投资增长过快，从2004年4月开始，发改委已经开始采取了一系列措施清理项目，实施宏观调控。国家统计局2005年统计公报显示，2005年全社会固定资产投资88604亿元，同比增长25.7%,增速比上年回落0.9个百分点.这表明宏观调控已见成效，固定资产投资过热现象受到了抑制。这无疑为增值税改革的继续推进吃下一颗“定心丸”。4、增值税改革不应成为调控经济的主要手段税制是财政政策的组成部分， 是社会生活当中一个相对稳定的变量， 有长期性和延续性。税收最重要的功能在于为每个经济主体提供公平的竞争环境， 而不是为了配合经济周期。过热了要抑制投资，疲软了又刺激投资，这不是税制应该扮演的角色。当初为了抑制投资过热将增值税设计成生产型本身就是一个错误。如果将税制作为调控的手段，朝令夕改，会导致企业会计核算、投资回报预期混乱，令企业无所适从。我们现在要做的是如何让税制符合经济发展的长期需要，而不是短期需求。国家遏制经济过热的目的还是要实现经济快速持续增长，从这个角度出发，实行增值税改革不但不会对经济发展造成威胁，相反能够为未来经济稳定增长提供动力。因此经济波动不应左右税制改革的方向。二、增值税转型存在的主要问题1征纳双方工作量大，操作繁琐，计算比较麻烦。一是整个增值税转型工作量大。增值税转型是一件专业性很强的工作，由于不具备专门知识以及人员紧张，增加了许多r丁作量。二是办理退税审核工作复杂。由于目前办理扩抵退税需要纳税人申请填表、计算抵退税额，同时主管税务干部需要进行纳税人辅导、资料受理、凭证审核、调查核实、数据统计等工作，尤其是对当期未办理退税的进项税额还要记录并在相应的抵扣凭证上注明，以防止重复退税。这些退税审核工作复杂，耗费了大量时间和精力。三是试点企业认定标准复杂，操作难度大。目前，增值税转型试点企业认定标准复杂，政策性强，认定难度较大、责任大。特别是对于一些通过转制、重组、合并和总分支机构变化的企业，在认定企业是否可划人增值税转型试点范围上也存在着政策执行宽严的问题。认定工作量大和复杂性给税务管理工作带来较大的压力。四是设备查实工作量大，影响工作效率。由于审核企业申报抵扣固定资产进项税额工作涉及试点企业纳税各环节，其工作量较大，税收管理员与征收人员衔接工作任务更重，增加了增值税转型的操作难度和管理责任，特别在监督计入进项抵扣的固定资产使用状况制度执行起来较难，仅靠检查来促进此项工作很难落实。2，增量抵扣范围偏窄，限制了企业投资。增值税“扩抵”政策的实施总体而言确实是好事，但是“增量抵扣”没有发挥作用，并不适合所有的企业，且存在诸多问题。一是会带来退税挂账的新问题。这是因为，增量抵扣方法只是将本期应抵扣税金结转下期抵扣，国库虽本期收到了税款，但实际减少了下期收入。从长期看，税收总量并未增加，形成远期、隐性财政赤字，等于国家向纳税人举债，用以后税收收入偿还。因此，增量抵扣的方法只是将当前收支矛盾推迟到以后，拖延越久，欠账越多。届时再改为全额抵扣法，当期财政压力更大，势必给按全额抵扣法的推行形成极大的障碍。二是抵扣行业范围偏窄。按转型规定，主要是装备制造业、石油化1二业等八大行业进行，其他行业无法抵扣。例如煤炭、电力等行业并没有被纳入东北地区增值税转型改革试点中，这些企业表示，希望国家尽快出台政策将他们一同纳人转型序列，以减少经营成本。辽宁铁煤集团有关人士介绍，他们相继购置了4台进口的薄层刨煤机，每台售价13亿元，因为采掘业没被纳入试点，这些设备无法享受增值税抵扣。如果也享受抵退税优惠，每年可减轻税负上千万元。许多企业对增值税改革表示欢迎，希望将试点范围进一步扩大到更多行业。三是抵扣范围只是“增量抵扣”，限制了一些企业投资行为，应该扩大为“全额抵扣”。四是抵扣的固定资产只限于机器设备投资，应该扩大到所有固定资产投资。五是欠退税积累沉淀突出。增量抵扣的办法也带来了欠退税沉积的问题。截至2005年底东北三省未退税额就达到了1296亿元，占同期应退固定资产进项税发生额的比例上升为4654。这部分未退税如果不能及时处理，会越积越多，造成沉重的财政压力。3现行规定太宏观，缺乏具体的配套文件，面临诸多问题。一是应税项目又用于非应税项目退税问题。例如企业购进固定资产既用于应税项目又用于非应税项目，其退税、抵税在操作上应当如何处理；已经享有增值税优惠政策或是出口产品减免税政策的企业购进固定资产的进项税额应当如何抵退等。二是增值税专用发票不统一问题。如企业购进生产用的汽车取得的进项税额应予以抵扣，但是由于目前车辆管理部门办理汽车牌照需要提供的是机动车销售发票，没有此种发票无法办理汽车牌照。而根据规定没有增值税专用发票无法抵扣进项税额。因此，对于扩大增值税抵扣范围企业购进的生产用汽车的行为将不能享受扩大增值税抵扣范围的优惠政策。三是查补税款抵扣不明确。根据国家税务总局关于增值税一般纳税人发生偷税行为如何确定偷税数额和补税罚款的通知(国税发1998066号)文件中第二条的规定：“偷税款的补征入库，应当视纳税人不同情况处理，即：根据检查核实后一般纳税人当期全部的销项税额与进项税额(包括当期留抵税额)，重新计算当期全部应纳税额，若应纳税额为正数，应当作补税处理，若应纳税额为负数，应当核减期末留抵税额。”当期准予抵扣的固定资产进项税额，是否可抵减当期应补增值税税款没有明确规定。4引发骗税与企业假重组行为发生。一是避税、骗税与偷税混杂，区分困难。因为转型区具有优惠政策，一些企业可能偷逃税：非东北三省的企业可以通过买进东北三省内关联企业固定资产的方法进行逃税，从中非法享受固定资产进项抵扣的优惠。当东北区域内的分公司可以抵扣税款后，总公司加大在东北地区内分支机构的同定资产购进量以获得更多抵扣。企业也可以通过在东北三省区域内购买固定资产并进行生产，而将产品运往省外销售的方式进行避税。甚至可以在年末区内子公司获得了增值税抵扣后，再将固定资产私自转移到区外。要查处偷逃税行为，区分违法行为，无疑大大增加了税务机关工作的难度和提高了征管成本。二是一些企业利用假新办假重组享受优惠政策。新办企业由于有新增增值税税额可以完全享受到固定资产抵扣的政策。因此，部分企业采取假新办、假重组等方式，利用政策缺陷准备翻牌，并采取将老企业设备“卖”给新企业，造成其2003年应纳增值税税额为零，通过这种方式将2004年7月1日前存量同定资产转为新购进的固定资产加以抵扣，将造成国家税款的损失。同时存量固定资产可以通过变卖的方式获得抵扣。5产生了一定的就业压力。就业问题是最大的民生问题。目前中国国企改革的重要举措就是下岗分流、减员增效。大量的下岗分流人员的再就业岗位都是餐饮、商业服务等劳动密集型行业。生产型增值税相对抑制了资本密集型产业的发展，鼓励了劳动密集型产业的发展。生产型增值税转化为消费型增值税将刺激企业技术改造，引进先进的生产设备，可能会带来“机器吃人”的现象，相应的工作人员就会减少，这必将带来更多的人失业下岗，对社会稳定和职丁就业产生很大的影响。在这方面我们可以考虑对劳动密集型行业予以适当的税收优惠政策，待矛盾缓解了再取消优惠政策。三、增值税转型的影响从长期看，从生产型增值税转型为消费型增值税扩大了企业的进项提口范围，不仅降低了企业投资成本，鼓励了企业设备的更新，有利于企业扩大生产规模、缩短投资周期，而且也能够促进产业结构的调整和技术升级换代，能有效提升企业和相关产业的发展速度，增强产品在国内国际市场的核心竞争力。毋同时企业经济效益提高哦啊、成本下降又能够带动消费增长，于此同时企业所得税也会有所增长。从而形成更多更广的税源，使税收收入的质量和数量得到提升。但是增值税的转型对一些地方财政来说既是基于又是挑战，因为在短期之内增值税的转型对地方财政还是有一定的负面影响的，因此我们要积极面对转型过程中的一些问题，减少这些短期之内的负面影响，通过各方面的努力帮助企业抓住基于加快发展，实现经济又快又好的发展。对策三、增值税转型改进完善的对策1加大增值税转型知识宣传力度，增强对增值税转型改革必要性的认识。一是大力宣传增值税基本理论知识，特别是生产型增值税与消费型增值税的联系与区别，让广大纳税人以及管理部门与监管部门，正确全面认识了解增值税的优缺点。同时，要了解当前世界诸国增值税实施情况，努力做到与国际接轨，顺应增值税转型潮流。二是及时宣传增值税转型改革的必要性与重要性。增值税转型改革，允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，将消除中国当前生产型增值税制产生的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担，在维持现行税率不变的前提下，是一项重大的减税政策。由于它可避免企业设备购置的重复征税，有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变。2加快转型专业人才培养步伐，积极发展税务代理制度。一是加快专业人才培养步伐。消费型增值税在核算、抵扣、申报方面与生产型增值税存在较大差异，企业和税务机关两大税收当事人都应加快人才培训，尽快熟悉新型增值税制度。在企业方面，特别是高资本产业，应加快会计人才培训，组织学习在实行新型增值税条件下规范的会计处理制度、税款征收制度。有条件的企业还可以组织会计人员到东北试点地区的成功试点企业进行学习取经，使会计人员能提前获取宝贵经验。在税务机关方面，应对预备从事抵扣审核的专业人员进行前期辅导，使前台人员准确地把握政策和操作要领，同时还要让专业人员做好基础数据积累和业务准备。二是进一步发展税务代理制度，这是在增值税转型过程中维护企业和国家双方面利益的重要手段。一方面，税务代理人按照国家新增值税税法规定督促纳税人、扣缴义务人依法履行纳税及扣缴义务，使纳税人、扣缴义务人知法、懂法、守法，实现国家的税法意志，保证国家税金及时足额征缴入库，有效防止企业偷漏税、骗取减免税和退税等不法行为的发生。另一方面，税务代理人既可以维护纳税人、扣缴义务人的合法权益，帮助其更快更规范地掌握新型增值税制度，避免因不知法而导致的不必要处罚，又可通过税收筹划，为纳税人、扣缴义务人节省不必要的税收支出，减少损失。因此，作为国家，应加快税务代理制度的发展，作为企业，则要积极办理税务代理，充分利用税务代理优势。3改革增值税转型政策存在的问题，进一步完善增值税转型政策体系。一是允许抵扣固定资产进项税额，从“增量抵扣”扩大为“全额抵扣”。增值税要转型就要真正转型，在财政能够承担的情况下取消增量抵扣的规定，直接改为“全额抵扣”。二是抵扣范围从机器设备投资扩大到所有固定资产投资。现行增值税征税条例规定范围中的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。建