第七章 账项调整ppt课件

第七章帐项调整 第一节会计假设第二节收付实现制和权责发生制第三节期末帐项调整 账项调整是期末损益计算之前必须进行的一项重要工作 是会计循环中的一个必要步骤 本章着重介绍期末账项调整的原因 调整的内容和调整的方法 第一节会计假设 会计假设也称为会计核算的基本前提 会计核算的目的是通过连续 系统 全面地记录 计算和反映企业的会计业务 为各个方面提供有价值的会计信息 由于作为会计核算对象的企业经营活动和会计核算所面临的环境都具有不确定性 因此 需要对会计核算对象及其环境作出必要的约束性规定 即建立会计假设 会计的基本假设取决于会计所处的客观环境 时间和空间的环境 和会计业务的特点 人们一般认为会计有四项基本假设 会计主体假设 持续经营假设 会计分期假设和货币计量假设 企业会计准则 规定 会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象 记录和反映企业本身的各项生产经营活动 这个前提条件简称 会计主体 又称会计实体 会计核算时 必须首先明确会计主体 即为谁核算 核算谁的经济业务 一 会计主体 持续经营 是指在可以预见的将来 企业不会面临破产 清算 企业将会按照既定的用途使用现有的资产 同时也将按原先承诺的条件去清偿债务 企业会计准则 规定 会计核算应当以企业持续 正常经营的生产经营活动为前提 持续经营 同时也应该采用与持续经营相适合的会计方法进行核算 二 持续经营 会计主体不是一次性的经营 也不是随时准备关闭 停业 清理 或有一个预定的期限 而是要持续永久的经营下去 三 会计分期 会计分期又称会计期间 是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间人为地划分为若干连续的 长短相同的期间 会计四项假设这一项假设 即假定企业实际上并不停息的生产 经营过程可以截断 并划为一定的时期 设置会计期间的目的是为了按期结算帐目 定期反映企业财务状况和经营成果 会计分期分为会计年度和会计中期 有了会计分期 才产生了本期和非本期的区别 产生了权责发生制和收付实现制的记账基础 我国 企业会计准则 规定 会计核算应当划分会计期间 分期结算帐目和编制会计报表 我国会计年度为日历年度 会计年度 会计年度指以一年作为会计期间来反映企业的生产经营活动 这一年称为会计年度 会计年度又称为财务年度 与日历年度可能一致 也可以营业年度为会计年度 即以业务的经营周期作为一个年度的起讫期 我国企业会计准则 基本准则 第五条企业会计应当划分会计期间 分期结算账目和编制财务报表 会计期间分为年度和中期 中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间 包括半年度 季度和月度等 年度和中期的起讫日期采用公历日期 会计主体的各个生产要素在实物形态上各有差异 但是它们在价值上却具有同质性 都可以采用统一的货币计量单位 这就产生了货币计量假设 即通过会计计量和报告会计主体的各项经营活动和财务状况时 要以货币作为综合的计量单位 货币计量假设的局限性 企业会计核算以人民币为记账本位币 四 货币计量 首先 货币计量假设以币值保持稳定为前提 如果作为基本计量单位的货币本身的价值不稳定 以货币计量和报告的会计信息的真实性和有效性必然受到影响 其次 会计记录和会计报表所反映的内容仅限于那些能够以货币计量的经济活动 不能够用货币计量的企业经济活动就无法在会计报表中进行反映 会计主体假设限定了会计核算的空间范围持续经营假设限定了会计核算的计价基础会计分期假设限定了会计核算的时间范围货币计量假设限定了会计核算的计量单位 会计假设总结 请算一笔收支账 C同学5月1日收到家中寄来的5 6月份生活费600元 开销如下 偿还上月向D同学的生活费借款30元 购书20元 预订下半年杂志48元 较上半年预订费增加12元 伙食费264元 零用50元请根据以上资料计算C同学5月份的收入和支出 费用 结论 如何计算取决于 根据现金的流入流出进行确定 还是根据权责进行确定 A 会计分期 不分期 则不用分别计算各期收支 分期 则应划清本期和下期的界限进行调整 B 会计基础 应按是否属于本期为标准进行调整 一 收入和费用的收支期间归属期间 收入和费用的收支期间 指收入收到了现款 现金或银行存款 和费用用现款 现金或银行存款 支付了的会计期间 收入和费用的应归属期间 则指应获得收入和应负担费用的会计期间 第二节收付实现制和权责发生制 二者关系有以下三种可能 1 本期内收到的收入就是本期已获得的收入 本期已支付的费用就是本期应当负担的费用 2 本期内收到本期尚未获得的收入 本期内支付而不应当由本期负担的费用 如企业预收租金和预付保险费 收入和费用的收支期间与应归属期间一致 如企业的银行存款利息 3 本期应获得的收入但尚未收到 本期应负担的费用但尚未支付 企业的银行贷款利息 上述第一种情况 收入和费用的收支期间与应归属期间一致 第二 第三种情况收入和费用的收支期间与应归属期间不一致 因此 可用两种方法来确定它们是否为本期的收入和费用 一种为现金制 另一种为应计制 二 收付实现制 又称现金制 每期收入和费用的确认 均以现金的实际收付作为标准 凡属本期收到的收入和支付的费用 不管其是否应归属本期都作为本期的收入和费用 反之 凡本期未曾收到的收入和未曾支付的费用 即使应归属本期 也不作为本期的收入和费用处理 以货币资金的实际收付确认收入和费用的方法 三 权责发生制 又称应计制或应收应付制 它确定本期的收入和费用以应收应付为标准凡是属本期已获得的收入和本期应负担的费用 不管其款项是否收付 都作为本期的收入和费用处理 凡是不应归属本期的收入和费用 即使其款项已收到或已支付 都不作为本期的收入和费用处理 其核心是确认收入和费用的归属期间判断标准是权责的发生是否 属于本期 使用范围 企业 以权利已经形成或义务已经发生作为确认收入和费用的方法 请算一笔收支账 C同学5月1日收到家中寄来的5 6月份生活费600元 开销如下 偿还上月向D同学的生活费借款30元 购书20元 预订下半年杂志48元 较上半年预订费增加12元 伙食费264元 零用50元请根据以上资料计算C同学5月份的收入和支出 费用 例 A公司于2007年12月份收取下一年1 6月的租金6000元 应计制 虽然租金已经收到 但是因其劳务尚未提供 不确认收入 6000元租金收入需在以后6个月才能获得 就12月份而言 这是预收收入 是一项负债 而非收入 现金制 租金已经收到 虽然劳务尚未提供 可以确认收入 2007年12月应确认租金收入6000元 下一年不再确认收入 例 A公司于2007年11月份销售商品2000元 款项在2008年12月份才收到 应计制 2007年11月份销售商品2000元 款项尚未收到 但商品及劳务已提供 显然应是属于11月份的收入 这部分已经获得但尚未收到的收入 就是11月份的应计收入 现金制 2007年11月份销售商品2000元 12月份款收到确定收入 例 A公司于2007年12月份支付下一年度的保险费1200元 保险公司在2007年12月份尚未提供劳务 因而在2007年不确认此项费用 这笔款项应由下一年负担 这部分已经支付但应由以后月份负担的费用 就2007年而言这是预付费用 例 A公司于2007年12月份耗用水电费3000元 其费用将于下年1月支付 按照应计制 这部分应由本期负担但尚未支付的费用 就是本月的应计费用 根据某企业9月发生的下列经济业务确定本月收入 费用 销售产品收到现款120元 销售产品120元 购买单位A交来现款50元 余款暂欠 收到购买单位A前欠货款120元 收到购买单位B预交货款120元 收到C单位交来9 12月份仓库租金120元 本月已销售产品的生产成本100元 本月交纳上月所欠办公电话费100元 本月财产保险费100元 已交50元 余款暂欠 支付管理部门10 12月份报纸订阅费100元 收入 120 50 120 120 120 530 元 费用 100 100 50 100 250 元 收入 120 120 120 4 270 元 费用 100 100 200 元 例题 收付实现制 权责发生制 三 收付实现制和权责发生制的比较 1 处理手续 现金制较简单 期末无需进行调帐处理 应计制在期末必须进行必要的帐项调整 2 本期盈亏的正确性 应计制计算盈亏比现金制要合理 正确 我国会计准则要求企业采用权责发生制 应计制 进行会计帐务处理 行政单位采用收付实现制 现金制 事业单位除经营业务外 其他业务采用收付实现制 收入实现原则和配比原则 收入实现原则 配比原则 是指某一会计期间所实现的收入应当和为获得这些收入而发生的费用相配合 相比较 以求得企业在该会计期间的净收益 第三节期末帐项调整 企业不可能每天都对每一笔经济业务按照权责发生制记录 但要保证会计报告的正确性 因此应在每一个会计期末按照权责发生制确认相关的收入和费用 一 期末帐项调整的必要性和主要内容 期末帐项调整 按照应予归属的标准 合理反映各相互连接的会计期间应得的收入和费用 使各期的收入和费用在相互适应的基础上进行配比 从而较正确地计算出各期的盈亏 期末帐项调整的主要内容 应计项目 应计费用应计收入 递延项目 预付费用预收收入 估计项目 二 应计项目 凡在本会计期间已耗用的费用 和已获得的收入 虽因尚未收付现金而平时未予记录 但在期末应调整入帐 应计费用应计收入 1 应计费用 指本期已发生 耗用 或受益 但尚未支付 现金或银行存款 应由本期负担的各项费用 例如 应付利息 其他应付款 应交税费 预计负债等 不调整后果 虚减费用与负债 虚增利润 如企业支付贷款利息 一般于每季度末才结算 每季的前二个月的利息费用已经发生 但尚未支付 在应计制下 应在期末调整帐项 调整分录如下 借 财务费用贷 应付利息 1 应付利息 调整的方法 一方面确认费用 一方面增加负债 应付利息 账户是用来核算企业按照合同约定应支付的利息 包括吸收存款 分期付息到期还本的长期借款 企业债券等应支付的利息 属负债类账户 应付利息实际支付应支付的利息的利息尚未支付的利息 例 企业4月15日从银行取得6个月的借款100万元 年利率6 利息按季度结算 款已存入银行账户 1 取得借款借 银行存款1000000贷 短期借款1000000 2 计算利息预提4月份借款利息 即计算4月份应负担的利息 借 财务费用2500贷 应付利息2500月利息费用 100 6 12 5000元预提5月份借款利息 6月份同5月份的分录 借 财务费用5000贷 应付利息5000 原为 预提费用 企业7 8 9月份利息的计算和处理方法与5 6月份相同借 财务费用5000贷 应付利息5000 3 支付利息企业在6月末用银行存款支付利息的会计处理借 应付利息12500 计算过程 2500 5000 5000 贷 银行存款12500企业在9月份末用银行存款支付利息的会计处理借 应付利息15000 计算过程 5000 5000 5000 贷 银行存款15000 4月初A公司向B公司租入包装物 租金每月500元 至月末公司尚未支付包装物租金 借 管理费用500贷 其他应付款 包装物租金500 2 其他应付款 企业有许多服务费用是在接受对方提供服务后分次或一次性支付 企业已受益 A公司1月份营业额10000元 营业税税率5 计算出应交营业税5000元 借 营业税金及附加5000贷 应交税费 营业税5000 3 应交税费 2007年初估计本年度产品 三包 费用为12000元 年初起每月平均预计 借 销售费用1000贷 预计负债1000 4 预计负债 企业预先提存的应由本期负担的负债 如对外担保 未决诉讼 产品质量保证等 劳务已经提供财产使用权已经提供 2 应收收入 应收收入指本会计期间向外界提供劳务或财产使用权后已经赚取 但未收到 因而尚未确认的收入 如应收租金 利息 劳务收入 应收收入与应收款一样 同属债权 因换取收入的交易已经发生 对方尚未付款 不调整后果 虚减资产 收入与利润虚减负债 如应收未收的租金 根据已出租的期间 分摊到各期作为各期的收入 帐务上作以下调整分录 借 其他应收款贷 其他业务收入 租金收入 调整方法 一方面增加收入 一方面增加资产 A公司在本年度的1月份 将闲置的仓库租给B公司 租期半年 租金6000元 租金在1月底尚未收到 借 其他应收款 B公司1000贷 其他业务收入 租金收入1000 A公司1月末 估计本月份银行存款利息收入100元 借 应收利息100贷 财务费用 利息收入100 三 递延项目 指推迟确认已实现的收入或已付现的费用 预付费用预收收入 1 预付费用 企业已经支付 但本期尚未受益的费用 是企业的一项资产 该项资产耗用或受益后转化为费用 其余尚未耗用或受益的预付费用 递延至以后受益的会计期间 如租金 保险费等项目需预付才能享用 此项业务一般在货币资金付出时记作资产 而随劳务的提供逐渐消耗 转化为一项费用 当预付保险费时借 预付账款贷 库存现金或银行存款当逐月耗用时 逐月作调整会计分录 借 管理费用贷 预付账款 支付现金或银行存款时 首先增加资产 后随着费用的耗费 逐渐冲减资产 确认费用 A公司1月份支付本年度机器设备保险费6000元 借 预付账款 保险公司6000贷 银行存款6000 到1月底 企业已享有一个月的服务 当月应负担保险费500元 借 制造费用500贷 预付账款 保险公司500 在预付保险费时 也可直接作如下会计分录 借 制造费用500预付账款 保险公司5500贷 银行存款6000 该笔业务的账务处理 1 支付时分录 借 长期待摊费用3600贷 银行存款36002 每月月底 分摊 调整 时分录 借 制造费用100贷 长期待摊费用100 例 企业经营租入机器设备 并于年初完成对该设备的技术改良 租赁期3年 设备尚可使用年限5年 支出3600元 该支出使企业在未来36个月内受益 在每个月份的受益额为100元 即3600元 36 2 预收收入 指未提供产品或劳务之前 先行收取的款项 因尚欠客户产品或劳务 故预收时是一项负债 但随着产品的交付和劳务的提供 此项收入便渐渐实现了 收到现金或银行存款时 首先增加负债后随着收入的实现 逐渐冲减负债 确认收入 借 预收帐款贷 其他业务收入 租金收入 收到某单位预交的租金时 借 库存现金或银行存款贷 预收帐款 随着产品的交付和劳务的提供 已实现部分的应从负债账户调整到收入账户 作 A公司在本年度的1月1日 租出一间房屋 租期一年 收到一年的租金7200元 借 银行存款7200贷 预收账款7200 到1月末 A公司已提供了一个月的劳务 应确认本月的收入 借 预收账款600贷 其他业务收入 租金收入600 借 银行存款7200贷 其他业务收入 租金收入600预收账款6600 在预收租金时 可直接作如下会计分录 四 估计项目 调整的账项金额具有不确定性 在计算此类金额时 常需考虑未