我国现行税收制度PPT课件

2020 4 23 1 第九章我国现行税收制度 第一节税收制度的组成与发展第二节商品课税第三节所得课税 2020 4 23 2 本章学习要求 了解税收制度发展的大致历史过程掌握我国现行的主要各税种的基本内容 2020 4 23 3 第一节税收制度的组成与发展 对税收制度的理解 181页一种理解认为 税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称 另一种理解认为 税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系 其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题 前者侧重点是税收的工作规范和管理章程 后者是以税收活动的经济意义为中心 也是本书提及的税收制度的含义 2020 4 23 4 一 税收制度的组成 一是单一税制论 即认为一个国家的税收制度应由一个税类或少数几个税种构成 二是复合税制论 即认为一个国家的税收制度必须由多种税类的多个税种组成一个完整的税收体系 世界各国普遍实行的是复合税制 2020 4 23 5 二 税收制度的发展 税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变和主体税种的交替的历史过程 发展中国家税制结构的明显特点是以间接税为主 这是由发展中国家主客观条件决定的 183页 经济发展水平 人均收入水平较低 流转税在征收管理上简便易行 不受企业盈亏状况的影响 流转税是从价计征 不直接作用于企业和个人所得 影响较小 2020 4 23 6 三 世界各国税制改革的实践和趋势 一 所得税以所得税为主体的发达国家所得税制改革的普遍做法是 降低税率 拓宽税基 减少税率档次 二 一般消费税普遍开征增值税 提高标准税率 制定标准化的增值税 增值税的标准化在短期内各国很难做到 但是增值税标准化改革已成为税制改革的热点问题 三 开征 绿色税收 重视税收对生态环境保护的作用 190页 2020 4 23 7 第二节商品课税 一 商品课税的特征和优缺点 商品课税是泛指以商品为征税对象的税类 一 商品课税的特征 1 课征普遍 2 以商品和非商品的流转额为计税依据 3 实行比例税率 4 计征简便 2020 4 23 8 二 商品课税的优点 1 税源充裕 2 课证方便 3 抑制消费 增加储蓄投资 三 商品课税的缺点 1 易导致通胀 2 干扰市场运行并形成分配不公 累退 3 阻碍国际间的资本 商品 劳动力流动 2020 4 23 9 二 商品课税的主要税种 增值税 消费税 营业税 一 现行增值税 是对在我国境内从事销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额 V M 为课税对象征收的一种税 优点 消除重复征税 上下游的关联企业之间形成相互制约 有利于财政收入稳定 有利于正确计算出口退税 2020 4 23 10 2 增值税的类型 生产型增值税 不准许抵扣任何购进固定资产价款 就国民经济整体而言 计税依据相当于国民生产总值收入型增值税 只准许抵扣当期应计入产品成本的折旧部分 就国民经济整体而言 计税依据相当于国民收入消费型增值税 准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款 就国民经济整体而言 计税依据只包括全部消费品价值 从财政收入看 效应依次是 生产型 收入型 消费型 从激励投资看 则次序正好相反 2020 4 23 11 计算方法 加法 很少被采用 减法 或扣额法 扣税法 4 我国现行增值税制度 征收范围 在我国境内销售货物和提供加工 修理修配劳务以及进口货物销售货物 生产 批发 零售 货物 有形动产 进口货物 指从我国境外移送至我国境内的货物 还有视同销售 混合销售 兼营等特殊规定 2020 4 23 12 纳税人凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人1 一般纳税人 指经营规模达到规定标准 会计核算健全的纳税人 通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位 2 小规模纳税人 指经营规模较小 会计核算不健全的纳税人 2020 4 23 13 税率 基本税率17 低税率13 1 粮食 食用植物油 2 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 3 图书 报纸 杂志 4 饲料 化肥 农药 农机 农膜 小规模纳税人征收率 出口 税率含义 出口免税并退税 2020 4 23 14 4 计税 A 一般纳税人应纳税额的计算应纳税额 当期销项税额 当期进项税额应纳税额 当期销项税额 上期留抵 本期进项税额 进项税额转出 准予抵扣的 1 从销售方取得的增值税专用发票注明税额2 海关完税凭证注明税额3 购进免税农业产品买价 13 4 支付的运费 7 B 小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务 按照不含增值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额 不能抵扣任何进项税额 计算公式 应纳税额 计税销售额 征收率含税销售额计税销售额 1 增值税征收率 或税率 2020 4 23 15 准予从销项税额中抵扣的进项税额为下列扣税凭证上注明的增值税额 5 按购进扣税法计算应纳税额 根据发货票注明税金进行税款抵扣 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额销项税额 销售额 税率从销售方取得的增值税专用发票上注明的税额从海关取得的完税凭证上注明的税额购进免税农业产品原材料 按买价和13 的扣除率计算进项扣除税额外购的资本性固定资产中所含的税款 计算应纳税额时不得扣除 6 对年销售收入小于规定的额度且会计核算不健全的小规模纳税人 实行简易征收办法 按销售收入乘以4 或者6 的征税率计算应纳税额 7 纳税人要进行专门的税务登记 并使用增值税专用发票 2020 4 23 16 2009年增值税的修订 1 允许抵扣固定资产的进项税额2 纳税人自用的应征消费税的摩托车 汽车 游艇 其进项税额不得从销项税额中抵扣 3 降低小规模纳税人的征收率 09 1 1起 为3 4 将现行增值税政策体现到修订的条例中 例如取消了已不再执行的对来料加工 来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定5 延长了纳税申报时间 原来10天 现在15天 6 调高了增值税和营业税的起征点 2020 4 23 17 增值税扩围 取消营业税 1 增值税和营业税并列 人为造成增值税抵扣链条的割裂 划分范围复杂 税负失衡 加大征管难度2 理想的增值税的范围所有创造和实现增值的领域1 横向上所有行业2 纵向所有的生产经营环节问题 1 增值税扩围是减税的措施要充分考虑对财政收入 投资的影响2 增值税扩围 取消营业税 关系到中央和地方的财政关系试点 在上海交通运输和部分现代服务业进行试点 在17 和13 税率基础上 增设11 和6 两档低税率 2020 4 23 18 例1 某商店为一般纳税人 本月开具专用发票销售货物 取得不含税收入200000元 开具普通发票 销售货物取得收入9360元 试计算当月计税销售额 解 开具普通发票取得的收入为含税收入 须将含税收入换算为不含税收入 当月销售额 200000 9360 1 17 208000元 2020 4 23 19 例2 某厂 一般纳税人 销售产品一批 货已发出并向银行办妥托收手续 但货款未到 向购买方开具的专用发票注明的销售额420000元 直接向农民收购用于生产加工的农产品一批 经税务机关批准的收购凭证上注明的买价为100000元 月初进项税额余额为5000元 计算当期应纳税额 解 当期销项税额 420000 17 71400元当期进项税额 100000 13 13000元当期应纳税额 71400 13000 5000 53400元 2020 4 23 20 例3 某工业企业为增值税一般纳税人 某月发生如下业务 1 外购原材料 取得增值税专用发票注明货款70000元 税额11900元 货款已付 材料已经验收入库 1 根据增值税专用发票 可抵扣的进项为11900元 2 外购生产设备一台 取得专用发票 注明价款20000元 税额3400元 货款已付 设备已安装并交付使用 2 购置固定资产的进项税额可以抵扣 为3400元 3 进口原材料一批 海关审定的完税价格折合人民币为400000元 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额为68000元 货物已验收入库 3 根据海关完税凭证 可抵扣的进项税额为68000元 2020 4 23 21 4 采用直接收款方式销售货物一批 价款58500元 含税 货款已收到 货物尚未发出 提货单已经交给购货方 开出增值税专用发票 4 将含税销售额换算为不含税销售额 销项税额 58500 1 17 17 8500元 5 采用托收承付方式销售货物一批 取得不含税收入500000元 销售时向购买方收取价外费7020元 已办妥托收手续 计算当月应缴纳的增值税额 5 价外费用是含税收入 销项税额 500000 17 7020 1 17 17 86020元当期进项税额 11900 68000 3400 83300元当期销项税额 8500 86020 94520元当期应纳税额 94520 83300 11220元 2020 4 23 22 例4 某工业企业为增值税一般纳税人 某月发生如下业务 1 5日收回委托加工的产品一批 同时收到增值税专用发票 注明加工费14000元 增值税额2380元 款已付 1 收回委托加工物资 接受劳务支付进项税额为2380元 2 10日为改建职工食堂 领用本企业外购的库存材料一批 价款为12000元 2 购进货物用于非应税项目 免税项目 集体福利或个人消费 其进项税额不得抵扣 已抵扣的进项税额转出 12000 17 2040元 3 12日开具普通发票 销售产品一批 收到含税销售额11700元 3 销项税额 11700 1 17 17 1700元 2020 4 23 23 4 17号采用分期收款方式销售商品一批 开出增值税专用发票注明价款48000元 增值税8160元 合同约定分3个月付清货款 每月月底付款 4 分期收款方式销售货物 按合同约定日期确认收入 销项税额 48000 3 17 2720元 5 本月结算的电费专用发票注明销售额2000元 增值税340元 水费增值税专用发票注明销售额1200元 增值税204元 计算当月应缴纳的增值税额 5 水费和电费可抵扣的进项税额为544元 当期进项税额 2380 544 2040 844元当期销项税额 1700 2720 4420元当期应纳税额 4420 884 3536元 2020 4 23 24 例5 家家乐副食品店为小规模纳税人 2009年8月购进货物50000元 销售货物41200元 计算当月应纳增值税额 解 当期不含税销售额 41200 1 3 40000元当期应纳税额 40000 3 1200元例6 某进出品公司 一般纳税人 从国外进口货物一批 非应税消费品 关税完税价格为人民币600000元 该货物适用的关税税率为25 增值税税率为17 计算该批货物应缴纳进口环节的增值税 解 应缴关税 600000 25 150000元组成计税价格 600000 150000 750000元应纳增值税 750000 17 127500元 2020 4 23 25 二 现行消费税P2031 定义 消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税对象而征收的一种税 纳税人 凡在中华人民共和国境内从事生产和进口应税消费品的单位和个人2 立法宗旨1 有利于优化税制结构 完善我国流转税体系2 有利于贯彻国家的产业与消费政策 对消费 生产发挥引导和调节作用3 有利于筹集财政资金 增加财政收入4 有利于缩小社会成员之间在收入水平上的差距 缓解社会分配不公的矛盾 2020 4 23 26 3 征收范围的选择1 流转税制格局调整后税收负担下降较多的产品2 奢侈品和非生活必须品 如化妆品和金银首饰等 3 过度消费对人类健康 社会秩序 生态环境造成危害 烟酒 鞭炮 焰火 4 高能耗及高档消费品 小汽车 摩托车 5 不可再生替代的石油类消费品 第六类成品油 6 具有一定财政意义的消费品 汽车轮胎 2020 4 23 27 消费税的税目和税率 2009 1 1 一 烟1 卷烟甲类卷烟 每标准条调拨价 70元 45 加0 003元 支 乙类卷烟 每标准条调拨价 70元 30 加0 003元 支 批发环节 5 2 雪茄烟 25 3 烟丝 30 二 酒及酒精1 白酒 20 加0 5元 500克 或者500毫升 2 黄酒 240元 吨 2020 4 23 28 消费税的税目和税率 2009 1 1 3 啤酒甲类啤酒250元 吨乙类啤酒220元 吨4 其它酒 10 5 酒精 5 三 化妆品 30 四 贵重首饰及珠宝玉石1 金银首饰 铂金首饰及钻石饰品 5 2 其他贵重首饰及珠宝玉石 10 每吨出厂价 含包装物及包装物押金 在3000元 含3000元 不含增值税 以上 2020 4 23 29 消费税的税目和税率 2009 1 1 五 鞭炮 焰火 15 六 成品油1 汽油含铅汽油 0 28元 升无铅汽油 0 20元 升2 柴油 0 10元 升3 航空煤油 0 10元 升4 石脑油 0 20元 升5 溶剂油 0 20元 升6 润滑油 0 20元 升7 燃料油 0 10元 升 2020 4 23 30 消费税的税目和税率 2009 1 1 七 汽车轮胎 3 八 摩托车1 气缸容量在250毫升 含 以下的 3 2 气缸容量在250毫升以上的 10 九 小汽车1 乘用车气缸容量在1 0升 含 以下的 1 气缸容量在1 0升至1 5升 含 3 气缸容量在1 5升至2 0升 含 5 气缸容量在2 0升至2 5升 含 9 气缸容量在2 5升至3 0升 含 12 气缸容量在3 0升至4 0升 含 25 气缸容量在4 0升以上的 40 2 中轻型商用客车 5 2020 4 23 31 消费税的税目和税率 2009 1 1 十 高尔夫球及球具 10 十一 高档手表 20 十二 游艇 10 十三 木制一次性筷子 5 十四 实木地板 5 2020 4 23 32 2006 4 1对消费税制进行了调整 取消了 护肤护发品 税目 将高档护肤护发品中的高档护肤类化妆品列入化妆品 原来的所谓高档消费变成了大众消费品 将游艇和高档手表高尔夫球具列入税目 调节高消费实现公平 将木制一次性筷子和实木地板促进环保和节约资源 扩大石油制品消费税的征税范围引导消费绿色环保 提高大排量汽车税率 同上 2020 4 23 33 4 我国现行消费税税率 1 比例税率 包括烟 酒 黄酒 啤酒除外 化妆品 护肤护发品 鞭炮和焰火 贵重首饰及珠宝玉石 汽车轮胎 摩托车 小汽车等税目 2 定额税率 成品油及酒与酒精税目中的黄酒 啤酒两个子目 定额税适用于计量单位规范 价格差异不大 供求关系平衡 不会价格大涨的 3 复合税率 即比例税率加定额税率 卷烟及粮薯白酒每大箱250条 每条200支5 计税依据 消费税含在计税价格中 价内税 6 纳税环节主要选择生产环节减少纳税人数量 降低征收成本 防止税款流失 2020 4 23 34 例1 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人 10月15日向某大型商场销售化妆品一批 开具增值税专用发票 取得不含增值税销售额30万元 10月20日向某单位销售化妆品一批 开具普通发票 取得含增值税销售额4 68万元 试计算该化妆品生产企业10月应缴纳的消费税额 该化妆品适用消费税税率为30 1 化妆品的应税销售额 30 4 68 1 17 34 万元 2 化妆品的消费税额 34 30 10 2 万元 2020 4 23 35 例2 某啤酒厂8月份销售啤酒400吨 每吨出厂价格2800元 8月份应纳消费税额为 1 每吨啤酒售价在3000元以下的 适用单位税额220元 2 应纳税额 销售数量 单位税额400 220 88000 元 2020 4 23 36 例3 某摩托车生产企业为增值税一般纳税人 6月份将生产的某型号摩托车30辆 以每辆出厂价12000元 不含增值税 给自设非独立核算的门市部 门市部又以每辆16380元 含增值税 销售给消费者 摩托车生产企业6月应缴纳消费税税额为 1 摩托车适用消费税税率为10 2 应纳税额 销售额 税率 16380 1 17 30 10 420000 10 42000 元 2020 4 23 37 三 现行营业税1 定义 是以纳税人从事经营活动的营业额为课税对象的税种2 94年前 征税范围 商业批发 零售和公用事业中的水 电 气 服务业 销售不动产无形资产94年 提供劳务 销售不动产和转让无形资产今后 营业税会取消 全部改征增值税3 税率 营业税设置了3 5 两个档次的比例税率和一个幅度税率 5 20 2020 4 23 38 营业税的税目和税率 1 交通运输业 包括陆路 水路 航空 管道运输及装卸搬运 3 2 建筑业 包括建筑 安装 修缮 装饰及其他工程作业 3 3 金融保险业 包括金融 保险 典当等 5 4 邮电通信业 包括邮政 电报 电话 报刊发行等 3 5 文化体育业 包括文化活动 艺术表演 体育比赛等 3 2020 4 23 39 营业税的税目和税率 6 娱乐业 包括歌厅 舞厅 卡拉OK歌舞厅 音乐茶座 台球 高尔夫球 保龄球 游艺厅等 5 20 7 服务业 代理业 旅店业 饮食业 旅游业 仓储业 租赁业 广告业及其他服务业 5 8 转让无形资产 包括转让土地使用权 专利权 非专利技术 商标权 著作权 商誉等 5 9 销售不动产 包括销售建筑物及其他土地附着物 5 2020 4 23 40 2009年1月起实施的 中华人民共和国增值税暂行条例 连带对营业税进行了修订 1 调整了纳税地点的表述 机构所在地或居住地原则2 删除了转贷业务差额征税的规定3 删除了营业税税目表中征税范围一栏4 纳税申报时间与增值税一样改为15日增值税扩围 取消营业税 营业税存在的问题是 课税范围过窄以及增值税和营业税征收范围划分不清 交通运输企业只征3 营业税 但购入运输劳务的企业在增值税中按7 进项抵扣 征少扣多建筑业 大量原材料不能抵扣已征增值税 安装装饰修缮与增值税中的加工 修理 修配劳务经营性质相似 但税负不同 2020 4 23 41 4 营业税应纳税额的计算方法1 按营业收入全额计算 公式为 应纳税额 营业收入 适用税率2 按营业收入差额计算 公式为 应纳税额 营业收入 允许扣除金额 适用税率3 按组成计税价格计算 公式为 营业成本 1 成本利润率 组成计税价格 1 营业税税率 应纳税额 组成计税价格 适用税率 2020 4 23 42 纳税人从事旅游业务的 以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费 餐费 交通费 旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额 租赁业务的营业额为纳税人经营租赁业务从对方收取的全部价款 租金 和价外费用 不得扣除任何成本或费用 广告公司经营方式有两种 一是自营业务 二是代理广告业务 对自营广告业务取得的收入 按全额征税 但对代理广告业务取得的收入 以全额收入减除支付给广告发布者的发布费后的余额 纳税人提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产价格明显偏低而无正当理由的 主管税务机关核定其营业额 2020 4 23 43 例1 某运输公司某月运营售票收入总额为600万元 从中支付联运业务的金额为100万元 计算该运输公司应缴纳的营业税税额 应纳税额 售票收入总额 联营业务支出 适用税率 600 100 3 15 万元 例2 某卡拉OK歌舞厅某月门票收入为60万元 台位费收入30万元 相关的烟酒和饮料费收入20万元 适用的税率为20 计算该歌舞厅应缴纳的营业税税额 应纳税额 营业额 适用税率 60 30 20 20 22 万元 2020 4 23 44 例3 某旅游公司组织旅游团在中国境内旅游 共收取旅游费20万元 途中安排游客住宿支付房费4万元 餐费6万元 途中交通费 旅游景点的缆车运费1万元 门票费1万元 其他代付费用0 5万元 试计算该旅游公司应缴纳的营业税税额 应纳税额 营业额 适用税率 20 4 6 1 1 0 5 5 0 375 万元 例4 甲单位将一栋楼房出租给乙使用 租金为20万元 年 租期10年 两年过后 乙将该楼租给丙 租金22万 年 试计算乙每年缴纳的营业税税额 应纳税额 营业额 适用税率 22 5 1 1 万元 2020 4 23 45 例5 某广告公司2009年9月取得自营广告收入200万元 收取广告赞助费20万元 支付其他单位设计及制作费60万元 办理代理业务收取20万元 其中支付广告者的发布费10万元 试计算该公司应缴纳的营业税税额 应纳税额 营业额 适用税率 200 20 20 10 5 11 5 万元 2020 4 23 46 例6 某房地产开发公司自建一商品楼 工程成本为900万元 该商品楼建成后按2000元 平方米的价格销售给某关联企业 建筑面积为6000平方米 共取得销售价款1200万元 经税务机关确认 该公司2000元 平方米的销售价格明显偏低且无正当理由 经查 该公司近期销售同类商品楼的价格为3000元 平方米 试计算该房地产开发公司应缴纳的营业税税额 该公司所在地税务机关确定的建筑业成本利润率为30 自建行为应纳建筑业营业税额 工程成本 1 成本利润率 1 营业税税率 适用税率 900 1 30 1 3 3 36 186 万元 销售不动产营业税额 3000 6000 5 90 万元 2020 4 23 47 第三节所得课税一 所得课税的特征和功能 一 所得课税的特征P206优点 1 税负相对公平 2 一般不存在重复征税 不影响商品的相对价格 3 有利于维护国家的经济权益 4 课税有弹性缺点 1 受企业利润水平和人均收入水平的制约2 所得税的累进税率影响效率3 计征管理复杂 2020 4 23 48 二 所得课税的功能1 是国家筹措资金的重要手段2 是一种有效的再分配手段1 累进课征可缩小社会贫富差距和企业之间实际收入水平的差距2 减免税可照顾到特殊困难的纳税人3 是政府稳定经济的重要工具被称为 自动稳定器 和 人为稳定器 2020 4 23 49 二 我国现行所得课税的主要税种 一 企业所得税1991年 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法 和1994年 中华人民共和国企业所得税暂行条例 在基本税率 税收优惠 税前扣除 计税工资 标准和外商再投资退税等方面的差异 实际上造成外商的超国民待遇 违背公平原则 也造成内资企业的避税从而导致国家税收的流失 因此在2007 8 1起实行两税合一 企业所得税的课征对象是企业生产 经营所得和其他所得 包括来源于中国境内 境外的所得 2020 4 23 50 在中华人民共和国境内 实行独立经济核算的企业或组织 都是企业所得税的纳税人 包括国有企业 集体企业 联营企业 股份制企业及有生产 经营所得和其他所得的其他组织 居民企业非居民企业纳税人应纳税额 按应纳税所得额计算 税率为25 应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额 2020 4 23 51 3 应纳税所得额年应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补以前年度亏损会计利润 收入 成本费用税金损失应纳税所得额 会计利润 纳税调整项目收入总额是指纳税人在一个纳税年度内取得的各项收入的总和 包括生产 经营收入 财产转让收入 利息收入 租赁收入 特许权使用费收入 股息收入 和其他收入 不征税收入 永久不纳入征税范围的收入如 财政拨款 行政事业性收费 政府性基金 国务院规定的其他收入 2020 4 23 52 免税收入1 国债利息2 符合条件的居民 企业之间的股息红利等权益性投资收益 是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益 企业所得税法第二十六条第 二 项和第 三 项所称股息 红利等权益性投资收益 不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益 3 设立机构的非居民企业从居民企业取得的与该机构有实际联系的股息红利等权益性投资收益4 符合条件的非营利组织的收入 2020 4 23 53 准予扣除项目的内容准予扣除的项目是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本 费用 税金和损失 税金 消费税 营业税 城乡维护税 教育费附加资源税等 不包括增值税 2020 4 23 54 某企业2008年全年取得收入总额为3000万元 取得租金收入50万元 销售成本 销售费用 管理费用共计2800万元 营业外支出 中列支35万元 其中 通过希望工程基金委员会向某灾区捐款10万元 直接向某困难地区捐赠5万元 非广告性赞助20万元 计算 该企业全年应缴纳多少企业所得税 答 1 会计利润 3000 50 2800 35 215 万元 2 公益性捐赠扣除限额 215 12 25 8 万元 大于10万元 公益性捐赠的部分可以据实扣除 3 直接捐赠不得扣除 纳税调增5万元 4 非广告性赞助支出20万元需要做纳税调增 5 应纳税所得额 215 5 20 240 万元 6 应纳所得税额 240 25 60 万元 2020 4 23 55 二 现行个人所得税P208 定义 把个人各种不同来源和形式所得都纳入课税范围征收的所得税 评价 1 优点 征税面广 扩大税基 累进征收 公平税负 2 缺点 计算复杂 易发生流失 不能区别对待 2020 4 23 56 1 纳税人个人所得税的纳税义务人包括中国公民 个体工商业户以及在中国境内有所得的外籍人员 包括无国籍人员 和香港 澳门 台湾同胞 纳税义务人依据住所和居住时间两个标准 可区分为居民和非居民 个人所得税的纳税人指在中国境内有住所 或者无住所而在境内居住满一年的个人 居民 以及在中国境内无住所又不居住或者在境内居住不满一年但有来源于中国境内所得的个人 非居民 2020 4 23 57 居民纳税人 凡在中国境内有住所 或者无住所而在境内居住满一年的个人 就是我国居民纳税人 有住所 因户籍 家庭 经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人 无住所 在一个纳税年度中 在中国境内居住满365天 临时离境一次不超过30日或者多次累计不超过90日的不扣减日数 居民承担无限纳税义务 即必须就其来源于中国境内 外的全部所得纳税 2020 4 23 58 居民纳税人包括两类 1 在中国境内定居的中国公民和外国侨民 但不包括虽具有中国国籍 却并没有在中国大陆定居 而是侨居海外的华侨和居住在香港 澳门 台湾的同胞 2 从公历1月1日起至12月31日止 居住在中国境内的外国人 海外侨胞和香港 澳门 台湾同胞 非居民纳税人 在中国境内无住所又不居住 或者无住所而在境内居住不满一年的个人 只要在我国境内取得了所得 就是非居民纳税人 非居民纳税人承担有限纳税义务 即只须就其来源于我国境内的所得缴纳个人所得税 2020 4 23 59 2 征税对象2011 6 30修订后的 个人所得税法 列举了11项应税所得 1 工资 薪金所得2 个体工商户的生产 经营所得3 对企事业单位的承包经营 承租经营所得4 劳务报酬所得5 稿酬所得6 特许权使用费所得7 利息 股息 红利所得8 财产租赁所得9 财产转让所得10 偶然所得11 其他所得 2020 4 23 60 3 税率P2091 工资 薪金所得2011年9月后适用七级超额累进税率 税率为3 45 2 个体工商户的生产 经营所得和对企事业单位的承包经营 承租经营所得适用五级超额累进税率 税率为5 35 除工资薪金 个体工商户 承包承租经营所得为超额累进税率外 其他均属于比例税率 3 稿酬所得适用20 比例税率 并按应纳税所得额减征30 4 劳务报酬所得适用比例税率 并实行加成征收5 特许权使用费所得 利息 股息 红利所得 财产租赁所得 偶然所得 其他所得适用20 比例税率 2020 4 23 61 工资薪金所得的税率表 2020 4 23 62 个体工商生产经营所得的税率表 本表所称 全年应纳税所得额 是指按照有关规定 以每一纳税年度的收入总额 减除成本 费用以及损失后的余额 2020 4 23 63 应纳税所得额的确定P209 210 1 工资 薪金所得 以每月收入额减除费用3500