对外财务报告决策收入确认PPT课件

CMAPART1外部财务报告决策 收入确认 1 收入确认 基本原则收入在符合下列条件后可以确认 公司销售产品或提供劳务 取得了现金或取得了收取现金的权利 realized 或者公司收到的资产可以即时转换为确定金额的现金或具有收取现金的权利 realizable 公司实质上完成了任务 获得了取得收入的利益 earned 2 收入确认 基本原则Dr 应收账款 Receivable Cr 主营业务收入 Sale Dr 主营业务成本 COGS Cr 存货 Inventory 3 国际会计准则下收入确认 IFRS 销售产品所产生的收入在符合下列所有条件后可以确认 销售方已将所售产品在所有权上的重要风险和报酬转移给了买方 销售方不再以行使所有权的方式继续参与所转让产品的管理或不再实际控制已转让的产品 收入的金额可以可靠计量 与该交易相关的经济利益很有可能流入销售方 与该交易相关的成本或预计成本可以可靠计量 4 国际准则下收入确认 IFRS 提供劳务所产生的收入在符合下列所有条件后可以使用完工百分比法 PercentageOfCompletionMethod 确认 收入的金额可以可靠计量 与该交易相关的经济利益很有可能流入销售方 在资产负债表日的完工状态 stageofcompletion 可以可靠计量 与该交易相关的成本或预计成本可以可靠计量 5 收入确认 分期付款销售法 TheInstallmentMethod 分期付款销售法适用于应收账款会在一个较长时间内 延长期内 收回 并且没有合理的方法估计应收账款的可回收程度 分期付款销售法在每一期应收账款收到时确认改对应部分的利润 partialprofit 在分期付款销售法确认的利润称为已实现利润 realizedprofit 该金额是当期收到的应收账款乘上该销售的毛利率 grossprofitpercentage 计算得到 6 收入确认 分期付款销售法 TheInstallmentMethod ABC公司在第一年的11月1日分期付款销售一个成本为600美元的产品 产品的售价为1 000美元 产品的毛利率为40 1 000 600 1 000 销售时得到预付款100美元 剩余款项分9个月支付 每月支付100美元 由于所有款项均在1年之内到期 所以不考虑利息费用 7 收入确认 分期付款销售法 TheInstallmentMethod 销售时分录如下 Dr 现金 Cash 100Dr 应收账款 Receivable 900Cr 分期付款销售收入 Installmentsales 1 000Dr 分期付款销售成本 Costofinstallmentsales 600Cr 存货 Inventory 600 8 收入确认 分期付款销售法 TheInstallmentMethod 在第一年的12月1日 收到第一期应收款项 分录如下 Dr 现金 Cash 100Cr 应收账款 Receivable 100在第一年的12月31日 分期付款销售收入和分期付款销售成本这两个科目需要结转清零 差异分部计入递延毛利 deferredgrossprofit 科目 假定到第一年的12月31日为止 实际收到的款项为200美元 所以当期确认的毛利是80美元 200 40 9 收入确认 分期付款销售法 TheInstallmentMethod Dr 分期付款销售收入 Installmentsales 1 000Cr 分期付款销售成本 Costofinstallmentsales 600Cr 递延毛利 Deferredgrossprofit 400Dr 递延毛利 Deferredgrossprofit 80Cr 实现毛利 Realizedgrossprofit 80第一年利润表中确认的毛利应为80美元 第一年12月31日的资产负债表中应收账款为800美元 减去递延毛利320美元 净应收账款为480美元 10 收入确认 成本回收法 CostRecoveryMethod 成本回收法适用于情况和分期付款销售法相同 但在收回的金额超过成本之前不确认利润 只有在收回的金额超过成本之后 超过的部分全部确认为利润 11 收入确认 成本回收法 CostRecoveryMethod ABC公司在第一年赊销一个成本为70 000美元的产品 产品的售价为100 000美元 ABC公司在第一年收回款项50 000美元 ABC公司在第二年收回款项25 000美元 剩余部分确定不能收回 12 收入确认 成本回收法 CostRecoveryMethod 第一年 Dr 应收账款 Receivable 100 000Cr 存货 Inventory 70 000Cr 递延毛利 Deferredgrossprofit 30 000Dr 现金 Cash 50 000Cr 应收账款 Receivable 50 000 13 收入确认 成本回收法 CostRecoveryMethod 第二年 Dr 现金 Cash 25 000Cr 应收账款 Receivable 25 000Dr 递延毛利 Deferredgrossprofit 5 000Cr 实现毛利 Realizedgrossprofit 5 000 14 收入确认 保证金法 DepositMethod 如果在收到现金时销售的确认条件没有符合 所以没有获得了取得收入的利益 不应该确认相关利润 Dr 现金 Cash Cr 负债 预售账款 Liability 15 建造合同 建造合同 constructioncontract 是合同双方协商资产或一组相关的资产的建造而订立的合同 合同收入应当包括在最初合同约定的金额 amountagreedintheinitialcontract 加上在原合同基础上发生改变获得的收入 revenuefromalternationsintheoriginalcontractwork 和相关的索赔或奖励 claimsandincentivepayments 合同成本包括合同直接相关的成本 加上承包商的承包活动发生的成本和其他可归属的成本 16 建造合同 建造合同会计处理 AccountingforConstructionContract 如果建造合同的结果能够被可靠估计 收入和成本应根据合同完工进度比例确认 被称为完工百分比法 percentageofcompletionmethod 如果需要可靠估计建造合同的结果 公司需要能够可靠估计合同总收入 合同总成本和合同完工进度 如果建造合同的结果不能够被可靠估计 则应该按照完成合同法 completed contractmethod 进行会计处理 17 建造合同 完工百分比法 PercentageofCompletionMethod ABC公司在2006年6月2日与客户签订一个建造合同 承包建造一座大桥 最初合同约定的金额 9 000最初合同成本的估计 8 000预计建造周期 3年 18 建造合同 完工百分比法 PercentageofCompletionMethod ABC公司在2006年6月2日与客户签订一个建造合同 承包建造一座大桥 合同发展变化情况如下 到2006年底 重新估计的合同总成本为 8 050 到2007年底 客户批准同意一项合同建造内容的变动 该变动使得合同金额增加 200 合同成本增加 150 19 建造合同 完工百分比法 PercentageOfCompletionMethod 20 建造合同 完工百分比法 PercentageofCompletionMethod 步骤1 计算合同总收入 21 建造合同 完工百分比法 PercentageOfCompletionMethod 步骤2 计算合同总成本 22 建造合同 完工百分比法 PercentageofCompletionMethod 步骤3 计算合同总利润 23 建造合同 完工百分比法 PercentageofCompletionMethod 步骤4 计算合同完工进度 到目前为止发生的成本 合同总成本 24 建造合同 完工百分比法 PercentageofCompletionMethod 步骤5 通过步骤3和步骤4计算当期应该确认的利润 25 建造合同 完工百分比法 PercentageofCompletionMethod 步骤6 建造合同会计处理2006年度Dr 在建工程 Constructioninprogress 2 093Cr 现金 存货 Cash Inventory 2 093Dr 在建工程 Constructioninprogress 247Cr 合同毛利 Constructiongrossprofit 247 26 建造合同 完工百分比法 PercentageofCompletionMethod 步骤6 建造合同会计处理2007年度Dr 在建工程 Constructioninprogress 3 975Cr 现金 存货 Cash Inventory 3 975Dr 在建工程 Constructioninprogress 493Cr 合同毛利 Constructiongrossprofit 493 27 建造合同 完工百分比法 PercentageofCompletionMethod 步骤6 建造合同会计处理2008年度Dr 在建工程 Constructioninprogress 3 132Cr 现金 存货 Cash Inventory 3 132Dr 在建工程 Constructioninprogress 260Cr 合同毛利 Constructiongrossprofit 260 28 建造合同 完工百分比法 PercentageofCompletionMethod 步骤7 建造合同进度款 progressivebilling 会计处理 29 建造合同 完工百分比法 PercentageofCompletionMethod 步骤7 建造合同进度款 progressivebilling 会计处理2006年度Dr 应收账款 Accountsreceivable 1 800Cr 建造合同进度款 Progressbillings 1 800Dr 现金 Cash 1 800Cr 应收账款 Accountsreceivable 1 800 30 建造合同 完工百分比法 PercentageofCompletionMethod 步骤7 建造合同进度款 progressivebilling 会计处理2007年度Dr 应收账款 Accountsreceivable 4 000Cr 建造合同进度款 Progressbillings 4 000Dr 现金 Cash 4 000Cr 应收账款 Accountsreceivable 4 000 31 建造合同 完工百分比法 PercentageofCompletionMethod 步骤7 建造合同进度款 progressivebilling 会计处理2008年度Dr 应收账款 Accountsreceivable 3 400Cr 建造合同进度款 Progressbillings 3 400Dr 现金 Cash 3 400Cr 应收账款 Accountsreceivable 3 400 32 建造合同 完工百分比法 PercentageofCompletionMethod 步骤8 财务报表列示 Presentation 在资产负债表日 在建工程 Constructioninprogress 大于建造合同进度款 Progressbillings 的部分计入流动资产 Currentasset 在建工程 Constructioninprogress 小于建造合同进度款 Progressbillings 的部分计入流动负债 Currentliability 33 完成合同法 Completed ContractMethod 步骤1 所有合同成本在在建工程科目归集 Dr 在建工程 Constructioninprogress Cr 现金 存货 Cash Inventory 步骤2 建造合同进度款 Progressbilling Dr 应收账款 Accoun