高级会计债务重组PPT课件

11 1 第二章债务重组 第一节债务重组的定义和重组方式第二节债务重组的会计处理 12 2 一 债务重组的定义是指在债务人发生财务困难的情况下 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项 二 债务重组的方式 一 以资产清偿债务 二 将债务转为资本将应付可转换公司债券转为资本的 则属于正常情况下的债务转为资本 不能作为本章所指债务重组 三 修改其他债务条件 四 以上三种方式的组合 13 3 第二节债务重组的会计处理 一 以资产清偿债务 一 以现金清偿债务1 债务人的会计处理以现金清偿债务的 债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额 计入当期损益 贷记 营业外收入 债务重组利得 科目 2 债权人的会计处理以现金清偿债务的 债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额 计入当期损益 借方差额记入 营业外支出 科目 贷方差额记入 资产减值损失 科目 14 4 例1 甲企业于20 6年1月20日销售一批材料给乙企业 不含税价格为200000元 增值税税率为17 按合同规定 乙企业应于2006年4月1日前偿付货款 由于乙企业发生财务困难 无法按合同规定的期限偿还债务 经双方协议于7月1日进行债务重组 债务重组协议规定 甲企业同意减免乙企业30000元债务 余额用现金立即偿清 乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项 甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项 甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备 15 5 1 乙企业的账务处理 计算债务重组利得 应付账款账面余额234000减 支付的现金204000债务重组利得30000 应作会计分录 借 应付账款234000贷 银行存款204000营业外收入 债务重组利得30000 16 6 2 甲企业的账务处理 计算债务重组损失 应收账款账面余额234000减 已计提坏账准备20000减 收到的现金204000债务重组损失10000应收账款账面余额234000减 收到的现金204000差额30000减 已计提坏账准备20000债务重组损失10000 应作会计分录 17 7 应作会计分录 借 银行存款204000营业外支出 债务重组损失10000坏账准备20000贷 应收账款234000若甲企业已为该项应收账款计提了40000元坏账准备借 银行存款204000坏账准备40000贷 应收账款234000资产减值损失10000 2 关于债务重组准则中以现金清偿债务的 下列说法中正确的有 A 债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额 计入当期损益B 若债权人未对应收债权计提减值准备 债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额 计入当期损益C 若债权人已对债权计提减值准备的 应当先将该差额冲减减值准备 减值准备不足以冲减的部分 计入当期损益D 若债权人已对债权计提减值准备的 债权人实际收到的款项小于应收债权账面价值的差额 计入当期损益E 若债权人已对债权计提减值准备的 债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的差额 计入资本公积 答案 ABCDE应计入资产减值损失 19 9 二 以非现金资产清偿债务 1 债务人的会计处理 110 10 以非现金资产清偿债务的 债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额 计入当期损益 债务重组利得 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额 计入当期损益 资产转让损益 资产转让损益 应当分别不同情况进行处理 1 非现金资产为存货的 应当视同销售处理 根据 收入 相关规定 按非现金资产的公允价值确认销售商品收入 同时结转相应的成本 2 非现金资产为固定资产 无形资产的 其公允价值和账面价值的差额 计入营业外收入或营业外支出 3 非现金资产为长期股权投资的 其公允价值和账面价值的差额 计入投资收益 111 11 2 债权人的会计处理以非现金资产清偿债务的 债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账 重组债权的账面价值与受让的非现金资产的公允价值之间的差额 计入当期损益 借方差额记入 营业外支出 科目 贷方差额记入 资产减值损失 科目 112 12 例2 以存货清偿 甲公司欠乙公司购货款350000元 由于甲公司财务发生困难 短期内不能支付已于20 7年5月1日到期的货款 20 7年7月1日 经双方协商 乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务 该产品的公允价值为200000元 实际成本为120000元 甲公司为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 乙公司于20 7年8月1日收到甲公司抵债的产品 并作为库存商品入库 乙公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备 1 甲公司的账务处理 113 13 1 甲公司的账务处理 计算债务重组利得 应付账款的账面余额350000减 所转让产品的公允价值200000增值税销项税额 200000 17 34000债务重组利得116000 应作会计分录 借 应付账款350000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000营业外收入 债务重组利得116000借 主营业务成本120000贷 库存商品120000 114 14 2 乙公司的账务处理 计算债务重组损失 66000应收账款账面余额350000减 受让资产的公允价值200000增值税进项税额34000差额116000减 已计提坏账准备50000 应作会计分录 借 库存商品200000应交税费 应交增值税 进项税额 34000坏账准备50000营业外支出 债务重组损失66000贷 应收账款350000 115 15 若乙公司向甲公司单独支付增值税 1 甲公司的账务处理借 应付账款350000银行存款34000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000营业外收入 债务重组利得150000 2 乙公司的账务处理借 库存商品200000应交税费 应交增值税 进项税额 34000坏账准备50000营业外支出 债务重组损失100000贷 应收账款350000银行存款34000 116 16 例 以设备清偿 甲公司于20 5年1月1日销售给乙公司一批材料 价值400000元 包括应收取的增值税额 按购销合同约定 乙公司应于20 5年10月31日前支付货款 但至20 6年1月31日乙公司尚未支付货款 由于乙公司财务发生困难 短期内不能支付货款 20 6年2月3日 与甲公司协商 甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务 该项设备的账面原价为350000元 已提折旧50000元 设备的公允价值为360000元 假定企业转让该项设备不需要交纳增值税 甲公司对该项应收账款已提取坏账准备20000元 抵债设备已于20 6年3月10日运抵甲公司 假定不考虑该项债务重组相关的税费 1 乙公司的账务处理 117 17 1 乙公司的账务处理 计算固定资产清理损益与债务重组利得 固定资产公允价值360000减 固定资产净值300000处置固定资产净收益60000 计算债务重组利得 应付账款的账面余额400000减 固定资产公允价值360000债务重组利得40000 118 18 应作会计分录如下 将固定资产净值转入固定资产清理 借 固定资产清理300000累计折旧50000贷 固定资产350000确认债务重组利得 借 应付账款400000贷 固定资产清理360000营业外收入 债务重组利得40000确认固定资产处置利得 借 固定资产清理60000贷 营业外收入 处置固定资产利得60000 119 19 2 甲公司的账务处理 计算债务重组损失 应收账款账面余额400000减 受让资产的公允价值360000差额40000减 已计提坏账准备20000债务重组损失20000 应作会计分录如下 借 固定资产360000坏账准备20000营业外支出 债务重组损失20000贷 应收账款400000 例 以交易性金融资产清偿 甲公司于20 6年7月1日销售给乙公司一批产品 价值450000元 包括应收取的增值税额 乙公司于20 6年7月1日开出六个月承兑的商业汇票 乙公司于20 6年12月31日尚未支付货款 由于乙公司财务发生困难 短期内不能支付货款 当日经与甲公司协商 甲公司同意乙公司以其所拥有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务 乙公司该股票的账面价值为400000元 假定该资产账面公允价值变动额为零 当日的公允价值380000元 假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备40000元 用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续 甲公司将取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理 债务重组前甲公司已将该项应收票据转入应收账款 乙公司已将应付票据转入应付账款 假定不考虑与商业汇票或者应付款项有关的利息 1 乙公司的账务处理 计算债务重组利得 应付账款的账面余额450000减 股票的公允价值380000债务重组利得70000 计算转让股票损益 股票的公允价值380000减 股票的账面价值400000转让股票损益 20000 应作会计分录如下 借 应付账款450000投资收益20000贷 交易性金融资产400000营业外收入 债务重组利得70000 122 22 2 甲公司的账务处理 计算债务重组损失 应收账款账面余额450000减 受让股票的公允价值380000差额70000减 已计提坏账准备40000债务重组损失30000 应作会计分录如下 借 交易性金融资产380000营业外支出 债务重组损失30000坏账准备40000贷 应收账款450000 123 23 注意 假定乙公司股票的账面价值400000元 成本390000元 公允价值变动10000元 其他条件不变 乙公司还应编制一笔分录 借 公允价值变动损益10000贷 投资收益10000 124 24 甲公司为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组 根据协议 甲公司以其产品抵偿债务 甲公司交付产品后双方的债权债务结清 甲公司已将用于抵债的产品发出 并开出增值税专用发票 甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元 已计提的存货跌价准备为30万元 公允价值 计税价格 为350万元 甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为 2007年考题 A 40 5万元B 100万元C 120 5万元D 180万元 答案 A甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得 450 350 1 17 40 5万元 2006年2月10日 深广公司销售一批材料给红星公司 同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元 年利率7 6个月期 到期还本付息的票据 当年8月10日 红星公司发生财务困难 无法兑现票据 经双方协议 深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据 这台设备的历史成本为120000元 累计折旧为30000元 清理费用等1000元 计提的减值准备为9000元 公允价值为90000元 深广公司未对债权计提坏账准备 假定不考虑其他相关税费 红星公司应确认的债务重组利得和资产转让损益分别为 元 A 12500 8000B 8000 10000C 9000 8000D 13500 8000 答案 D 红星公司应确认的债务重组利得 重组日债务账面价值103500元 100000 100000 7 2 设备公允价值90000元 13500元 应确认的资产转让损益 设备公允价值90000元 设备账面价值81000元 120000 30000 9000 清理费用1000元 8000元 甲公司应收乙公司货款600万元 经磋商 双方同意按500万元结清该笔货款 甲公司已经为该笔应收账款计提了120万元的坏账准备 在债务重组日 该事项对甲公司和乙公司的影响分别为 A 甲公司资产减值损失减少20万元 乙公司营业外收入增加100万元B 甲公司营业外支出增加100万元 乙公司资本公积增加100万元C 甲公司营业外支出增加100万元 乙公司营业外收入增加100万元D 甲公司营业外支出100万元 乙公司营业外收入增加20万元 答案 A 甲公司实际收到的款项500万元大于应收债权账面价值480万元的差额20万元应冲减资产减值损失 乙公司实际支付的款项500万元小于应付债务账面余额600万元的差额100万元计入营业外收入 127 27 二 债务转为资本 一 债务人的会计处理将债务转为资本的 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本 或者实收资本 股份的公允价值总额与股本 或者实收资本 之间的差额确认为资本公积 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额 计入当期损益 资本公积 资本溢价或股本溢价 营业外收入 债务重组利得 科目 128 28 二 债权人的会计处理债务重组采用债务转为资本方式的 债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资 重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额 计入当期损益 债权人已对债权计提减值准备的 应当先将该差额冲减减值准备 减值准备不足以冲减的部分 计入当期损益 将债权转为投资 企业应按应享有股份的公允价值 借记 长期股权投资 科目 按重组债权的账面余额 贷记应收账款等科目 按应支付的相关税费 贷记 银行存款 应交税费 等科目 按其差额 借记 营业外支出 科目 坏账准备 129 29 例 20 6年7月1日 甲公司应收乙公司账款的账面余额为60000元 由于乙公司发生财务困难 无法偿付应付账款 经双方协商同意 采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组 假定乙公司普通股的面值为1元 乙公司以20000股抵偿该项债务 股票每股市价为2 5元 甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2000元 股票登记手续已办理完毕 甲公司对其作为长期股权投资处理 1 乙公司的账务处理 130 30 1 乙公司的账务处理 计算应计人资本公积的金额 股票的公允价值50000减 股票的面值总额20000应计入资本公积30000 计算应确认的债务重组利得 债务账面价值60000减 股票的公允价值50000债务重组利得10000 应作会计分录如下 借 应付账款60000贷 股本20000资本公积 股本溢价30000营业外收入 债务重组利得10000 131 31 2 甲公司的账务处理 计算债务重组损失 应收账款账面余额60000减 所转股权的公允价值50000差额10000差 已计提坏账准备2000债务重组损失8000 应作会计分录如下 借 长期股权投资50000营业外支出 债务重组损失8000坏账准备2000贷 应收账款60000 132 32 三 修改其他债务条件 不附或有条件的债务重组附或有条件的债务重组 一 债务人的会计处理 二 债权人的会计处理 133 33 将 公司债务1000000元免除200000元 剩余债务展期两年 并按2 的年利率计收利息 如该公司一年后盈利 则自第二年其将按5 的利率计收利息 根据此项债务重组协议 债务人依未来是否盈利而发生的24000 800000 3 元支出 即为或有应付金额 但债务人是否盈利 在债务重组时不能确定 即具有不确定性 134 34 不附或有条件的债务重组 债务人应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额计入损益 债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值 重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失 计入当期损益 如果债权人已对该项债权计提了减值准备 应当首先冲减已计提的减值准备 135 35 附或有条件的债务重组 对于债务人而言 如涉及或有应付金额 且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的 债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额 作为债务重组利得 需要说明的是 在附或有支出的债务重组方式下 债务人应当在每期末 按照或有事项确认和计量要求 确定其最佳估计数 期末所确定的最佳估计数与原预计数的差额 计入当期损益 对债权人而言 如涉及或有应收金额的 不应当确认或有应收金额 只有在或有应收金额实际发生时 才计入当期损益 136 36 一 债务人的会计处理 修改其他债务条件的 债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额 贷记 营业外收入 债务重组利得 科目 修改后的债务条款如涉及或有应付金额 且该或有应付金额符合 企业会计准则第13号 或有事项 中有关预计负债确认条件的 债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债 重组债务的账面价值 与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额 计入当期损益 上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的 企业应当冲销已确认的预计负债 同时确认营业外收入 137 37 二 债权人的会计处理 债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值 重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额 计入当期损益 债权人已对债权计提减值准备的 应当先将该差额冲减减值准备 减值准备不足以冲减的部分 计入当期损益 涉及或有应收金额的 债权人不应当确认或有应收金额 不得将其计入重组后债权的账面价值 以修改其他债务条件进行清偿的 企业应按修改其他债务条件后的债权的公允价值 借记应收账款等科目 按重组债权的账面余额 贷记应收账款等科目 按其差额 借记 营业外支出 科目 138 38 例 甲公司20 6年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65400元 其中 5400元为累计未付的利息 票面年利率4 由于乙公司连年亏损 资金周转困难 不能偿付应于20 6年12月31日前支付的应付票据 经双方协商 于20 7年1月5日进行债务重组 甲公司同意将债务本金减至50000元 免去债务人所欠的全部利息 将利率从4 降低到2 等于实际利率 并将债务到期日延至20 8年12月31日 利息按年支付 该项债务重组协议从协议签订日起开始实施 甲 乙公司已将应收 应付票据转入应收 应付账款 甲公司已为该项应收款项计提了5000元坏账准备 139 39 1 乙公司的账务处理 计算债务重组利得 应付账款的账面余额65400减 重组后债务公允价值50000债务重组利得15400 债务重组时的会计分录 借 应付账款65400贷 应付账款 债务重组50000营业外收入 债务重组利得15400 140 40 20 7年12月31日支付利息 借 财务费用1000贷 银行存款 50000 2 1000 20 8年12月31日偿还本金和最后一年利息 借 应付账款 债务重组50000财务费用1000贷 银行存款51000 141 41 2 甲公司的账务处理 计算债务重组损失 应收账款账面余额65400减 重组后债权公允价值50000差额15400减 已计提坏账准备5000债务重组损失10400 债务重组日的会计分录 借 应收账款 债务重组50000营业外支出 债务重组损失10400坏账准备5000贷 应收账款65400 142 42 20 7年12月31日收到利息 借 银行存款1000贷 财务费用 50000 2 1000 20 8年12月31日收到本金和最后一年利息 借 银行存款51000贷 财务费用1000应收账款50000若实际利率为3 假定债务重组日的公允价值为未来现金流量的现值 重组后债务公允价值 50000 2 1 3 50000 1 2 1 3 2 49043 27 1 乙公司的账务处理20 7年1月5日借 应付账款65400贷 应付账款 债务重组49043 27营业外收入16356 7320 7年12月31日财务费用 49043 27 3 1471 30元借 财务费用1471 30贷 银行存款1000应付账款 债务重组471 3020 8年12月31日应付账款 债务重组本期发生额 50000 49043 27 471 30 485 43元借 财务费用1485 43贷 银行存款1000应付账款 债务重组485 43借 应付账款 债务重组50000贷 银行存款50000 2 甲公司的账务处理20 7年1月5日借 应收账款 债务重组49043 27营业外支出11356 73坏账准备5000贷 应收账款6540020 7年12月31日借 银行存款1000应收账款 债务重组471 30贷 财务费用1471 3020 8年12月31日借 银行存款1000应收账款 债务重组485 43贷 财务费用1485 43借 银行存款50000贷 应收账款 债务重组50000 关于债务重组准则中修改其他债务条件的 下列说法中错误的有 A 债务重组以修改其他债务条件进行的 债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值 重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额 计入当期损益 债权人已对债权计提减值准备的 应当先将该差额冲减减值准备 减值准备不足以冲减的部分 计入当期损益 B 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的 债权人应当确认或有应收金额 将其计入重组后债权的账面价值C 修改其他债务条件的 债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额 计入当期损益D 或有应付金额一定计入将来应付金额中E 债务人只要确认或有应付金额 债权人就应确认或有应收金额 答案 BDE债务重组以修改其他债务条件进行的 债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值 重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额 计入当期损益 债权人已对债权计提减值准备的 应当先将该差额冲减减值准备 减值准备不足以冲减的部分 计入当期损益 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的 债权人不应当确认或有应收金额 不得将其计入重组后债权的账面价值 修改其他债务条件的 债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额 计入当期损益 修改后的债务条款如涉及或有应付金额 且该或有应付金额符合 企业会计准则第13号 或有事项 中有关预计负债确认条件的 债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债 147 47 四 以上三种方式的组合方式 一 债务人的会计处理债务重组以现金清偿债务 非现金资产清偿债务 债务转为资本 修改其他债务条件等方式的组合进行的 债务人应当依次以支付的现金 转让的非现金资产公允价值 债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值 再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理 148 48 二 债权人的会计处理债务重组采用以现金清偿债务 非现金资产清偿债务 债务转为资本 修改其他债务条件等方式的组合进行的 债权人应当依次以收到的现金 接受的非现金资产公允价值 债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额 再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理 甲股份有限公司 下称 甲公司 为上市公司 20 7年至20 8年发生的相关交易或事项如下 1 20 7年7月30日 甲公司就应收A公司账款6000万元与A公司签订债务重组合同 合同规定 A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务 A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后 双方债权债务结清 20 7年8月l0日 A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司 同日 甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元 A公司该在建写字楼的账面余额为1800万元 未计提减值准备 公允价值为2200万元 A公司该长期股权投资的账面余额为2600万元 已计提的减值准备为200万元 公允价值为2300万元 甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资 采用成本法核算 2 甲公司取得在建写字楼后 委托某建造承包商继续建造 至20 8年1月1日累计新发生工程支出800万元 20 8年1月1日 该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续 对于该写字楼 甲公司与B公司于20 7年11月11日签订租赁合同 将该写字楼整体出租给B公司 合同规定 租赁期自20 8年1月1日开始 租期为5年 年租金为240万元 每年年底支付 甲公司预计该写字楼的使用年限为30年 预计净残值为零 20 8年12月31日 甲公司收到租金240万元 同日 该写字楼的公允价值为3200万元 3 20 8年12月20 甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同 根据转让合同 甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司 并向C公司支付补价200万元 取得C公司一项土地使用权 12月31日 甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价 双方办理完毕相关资产的产权转让手续 同日 甲公司长期股权投资的账面价值为2300万元 公允价值为2000万元 C公司土地使用权的公允价值为2200万元 甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算 4 其他资料如下 假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量 假定不考虑相关税费影响 要求 1 计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录 2 计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录 3 计算甲公司写字楼在20 8年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录 4 编制甲公司20 8年收取写字楼租金的相关会计分录 5 计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录 2007年考题 151 51 1 甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益 6000 800 2200 2300 700万元 应确认营业外支出700万元 借 在建工程2200长期股权投资2300坏账准备800营业外支出700贷 应收账款6000 152 52 2 A公司与甲公司债务重组过程中应确认的债务重组利得 营业外收入 6000 2200 2300 1500万元 应确认资产转让损益 营业外收入 2200 1800 400万元 应确认资产转让损益 投资收益 2600 200 2300 100万元 投资损失 借 应付账款6000投资收益100长期股权投资减值准备200贷 在建工程1800长期股权投资2600营业外收入 债务重组利得1500营业外收入 处置非流动资产利得400 153 53 3 20 8年1月1日 该写字楼的账面价值 2200 800 3000万元 20 8年应确认公允价值变动损益 3200 3000 200万元 借 投资性房地产 公允价值变动200贷 公允价值变动损益200 4 借 银行存款240贷 其他业务收入240 5 甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益 2300 2000 300万元 投资损失 借 无形资产2200投资收益300贷 长期股权投资2300银行存款200 154 54 本章小结债务重组 债务重组 是指在债务人发生财务困难的情况下 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项 会计处理一 以资产清偿债务 一 以现金清偿债务1 债务人的会计处理以现金清偿债务的 债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额 计入当期损益 营业外收入 2 债权人的会计处理以现金清偿债务的 债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额 计入当期损益 借方差额记入 营业外支出 科目 贷方差额记入 资产减值损失 科目 155 55 二 以非现金资产清偿债务 156 56 2 债权人的会计处理借 资产 取得资产的公允价值 应交税费 应交增值税 进项税额 营业外支出 借方差额 坏账准备贷 应收账款等资产减值损失 贷方差额 157 57 二 债务转为资本 一 债务人的会计处理将债务转为资本的 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本 或者实收资本 股份的公允价值总额与股本 或者实收资本 之间的差额确认为资本公积 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额 计入当期损益 二 债权人的会计处理债务重组采用债务转为资本方式的 债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资 重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额 计入当期损益 债权人已对债权计提减值准备的 应当先将该差额冲减减值准备 减值准备不足以冲减的部分 计入当期损益 158 58 三 修改其他债务条件 一 债务人的会计处理修改其他债务条件的 债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额 计入当期损益 修改后的债务条款如涉及或有应付金额 且该或有应付金额符合 企业会计准则第13号 或有事项 中有关预计负债确认条件的 债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债 重组债务的账面价值 与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额 计入当期损益 上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的 企业应当冲销已确认的预计负债 同时确认营业外收入 159 59 二 债权人的会计处理债务重组以修改其他债务条件进行的 债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值 重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额 计入当期损益 债权人已对债权计提减值准备的 应当先将该差额冲减减值准备 减值准备不足以冲减的部分 计入当期损益 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的 债权人不应当确认或有应收金额 不得将其计入重组后债权的账面价值 160 60 1 M公司销售给N公司一批商品 价款100万元 增值税额17万元 款未收到 因N公司资金困难 已无力偿还M公司的全部货款 经协商 20万元延期收回 不考虑货币时间价值 剩余款项N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿 已知 原材料的账面余额25万元 已提跌价准备1万元 公允价值30万元 增值税率17 长期股权投资账面余额42 5万元 已提减值准备2 5万元 公允价