案例分析-(2)

1 案例分析 以某企业3400万元粮食收购贷款审计为例 2 本案例涉及到信贷管理的全流程 贷款受理与调查环节审计贷款审查 审议 审批环节审计贷款发放环节审计贷后管理审计 3 举例企业基本情况介绍 陕西奥陶春酒业有限公司前身是澄城县川宏酒业制造有限公司 组建于1999年4月26日 注册地址为澄城县县城西六路51号 该公司于2003年8月26日由澄城县川宏酒业制造有限公司更名为渭南市奥陶春酒业有限公司 2007年4月29日经渭南市工商局核准更名为陕西奥陶春酒业有限公司 注册地址在澄城县工业园区 企业性质为有限责任公司 法人代表 胡迪斐 注册资本1200万元 4 企业基本情况介绍 经营范围为 白酒生产 销售 粮食收购 加工 销售 良种猪养殖 销售 基本账户开户行为农发行澄城县支行 土地产权不清 该公司所占用的土地12 67亩 为租赁土地 虽然该企业支付了70 28万元土地款 但由于当地村民对土地款分配存在争议 致使企业没有取得土地使用权属证书 5 三次股权变更 1 股权变更情况 该企业成立时注册资本为50万元 出资人喻永红 胡迪斐 二人为夫妻关系 其中喻永红以实物出资30万元 占比60 胡迪斐以货币出资20万元 占比40 经渭南惠城有限责任会计师事务所验资 并出具了验资报告 渭惠会验字 2002 02号 法定代表人为喻永红 6 2003年8月 澄城县川宏酒业制造有限公司更名为渭南市奥陶春酒业有限公司 法人代表由喻永红变更为胡迪斐 更名时该企业将注册资本由50万元增加到400万元 其中胡迪斐以实物形式出资380万元 占比95 喻永红以实物形式出资20万元 占比5 2005年6月该公司再次对注册资金和股东进行变更 注册资金再次增加800万元 实收资本增加到1200万元 其中胡迪斐出资1180万元 占比98 喻永红出资20万元 占比2 7 经营情况 2 企业经营情况 据澄城支行在2006年1200万元的贷款调查报告中表述该企业年设计生产白酒2000吨 该公司于2005年10月与澄城支行发生信贷关系 从企业账面反映2005年实现销售收入951万元 实现净利润118万元 2006年是澄城支行信贷支持较大的一年 企业账面反映06年实现销售收入1508万元 实现净利润142万元 2007年实现销售收入2639万元 实现净利润153万元 2008年实现销售收入4495万元 实现净利润400万元 2009年11月末实现销售收入2899万元 实现净利润42万元 8 3 信用等级情况 2005年度 澄城支行评定该企业信用等级为 AA 级 渭南分行审定其等级为 A 级 澄城支行评定其信用等级所依据的会计报表为该企业提供的2003年度 2004年度 2005年度会计报表 2006年度 2007年度 2008年度连续三年被澄城支行 渭南分行评 审为 AA 级信用企业 4 该企业2003年开始建账 9 企业贷款情况 该企业的与澄城农发行建立信贷关系以来 共发生12笔 累计取得的9700万元贷款 截止2010年6月9日 共拖欠农发行贷款3400万元 经审计发现 该企业已于2008年6月停产 3400万元贷款已经成为事实上的损失贷款 10 借款情况 11 以该企业为例 从受理 调查 审查 审议 审批环节 贷款发放环节和贷后管理环节浅谈一下信贷审计的重点内容和审计方法及体会 12 第一部分受理与调查环节 13 一 企业贷款申请环节审计 1 贷款申请环节审计重点 1 贷款对象是否在我行支持范围 2 贷款条件A 基本条件B 限制性条件 3 企业借款申请 14 2 借款对象合规性的审计方法与技巧从企业提供的注册登记或批准成立的有关文件 营业执照 有权批准部门颁发的特殊行业生产经营许可证或企业资质等级证书 卫生 环保 能源等相关批准文件或许可证明 重点 审核企业经营范围是否符合国家法律 法规规定的范围 是否符合农发行相应贷款范围 15 3 借款条件完整性的审计方法与技巧 审查开户行向上级行上报的企业贷款请示 企业最近年度及月份财务会计报表 存款账户开户证明及存款分户账 企业纳税证明及信贷征信系统查询记录等重点 查看企业借款条件是否全部具备 借款人是否具有良好的信用记录 16 4 认定为超范围发放粮食流转贷款的原因 总行2005年 粮食流转贷款管理办法 中规定的贷款对象为 凡在农发行开户的自主从事粮食收购 调销 进口 以下简称购进 业务的各类粮食购销企业均属农发行粮食流转贷款对象 以下简称借款人 包括 国有粮食购销企业 含农垦系统国有粮食购销企业 国有粮食购销企业改制后落实原有贷款债务 继续从事粮食经营的购销企业 以及依照国家有关规定取得粮食经营资格的各类所有制粮食购销企业 17 奥陶春酒业有限公司属于酒类生产企业 在2005年那个时点 尚不属于总行规定的粮食流转贷款对象 且该企业自2005年到审计停产时 未看到任何纳税证明 由此判断 该企业2005年不是我行支持的贷款对象 18 二 贷款受理环节审计 1 贷款受理环节的审计重点信用等级评定与授信贷款申请应提供的资料调查初步意见 19 2 贷款受理环节审计要点 1 信用等级评定和授信真实性 有效性的审计方法 采用复测法与对比分析法进行审计 通过将信用等级评定和授信资料与企业报表 报表附注 CM2006系统数据进行核对 还可深入企业实地查看 与企业领导交谈中了解企业的生产经营现状及企业的资信状况等 20 高评企业信用等级 2005年 2006年 2007年 2008年四个年度澄城支行评定该企业信用等级为 AA 级 渭南分行核批其信用等级为 AA 级 审计发现 该企业自2005年10月取得第一笔贷款后 其归还贷款资金的来源均为贷款 且该企业取得的第二笔贷款 2006年5月17日600万元贷款 就不能按期归还进行了展期 所有贷款利息的支付均用贷款资金支付 21 与农发行建立信贷关系后没有销售资金归行 澄城支行及渭南分行在评定该企业信用等级时未考虑这些不良的信用行为 仍然将其信用等级评定为 AA 级 22 2 申请资料完整性的审计方法与技巧调阅项目贷款申请资料进行核对分析核查贷款申请资料是否完整 有无缺少资料的现象相关法定文书是否在有效期内 是否加盖 与原件核对一致 的印章必要时可以将复印件与原件进行核对 查看复印件是否与原件一致 23 3 初步调查意见合规性审计技巧 对初步调查意见合规性的审计 可以通过调阅企业贷款调查请求文件资料 企业借款申请书 贷款办理程序记录表进行查证 24 三 贷款调查环节审计 1 贷款调查环节的审计要点贷款调查小组成立贷款担保情况的调查贷款调查报告贷款调查结论 25 2 审计的重点内容贷款调查小组的合规性贷款担保情况调查的真实性和准确性调查报告内容的完整性和准确性调查结论的合理性 尤其是企业财务资料的真实性要做为重中之重进行审查 26 3 企业财务报表的审计要点可以采用比较分析法 综合分析法 内查外调对比分析法进行审计 可通过审核企业经会计师事务所审计的报告及报表 财务报告说明书 纳税证明资料 电费水费缴纳凭证 信贷登记咨询系统查询记录 银行对账单 库存实物明细账 固定资产明细账等资料进行审计 27 4 该企业贷款调查环节的结论 1 有权调查行未履行贷款调查职责 查看2005年9月30日 陕西奥陶春酒业有限公司400万元粮食流转贷款档案发现 在贷款调查环节仅有澄城支行信贷员提交的贷款调查报告 未见有权进行贷款调查单位 渭南分行客户部门对该笔贷款的调查材料及市分行授权委托调查资料 渭南分行未履行调查职责 28 2 贷前调查资料失真 与事实严重不符 审计发现 澄城支行对该企业的贷前调查报告失真 且不同时期的贷款调查报告对同一事实描述不一致 销售资金归行描述与事实不符 生产及仓储能力与事实严重不符 29 在澄城支行信贷员赵登峰 陈西军对该企业1200万元加工企业粮食流转收购贷款的贷前调查报告中 信贷员描述 至2006年3月末 企业实现销售收入418 1万元 实现销售利润106 23万元 实现利润总额94 87万元 企业已回笼到账资金160万元 但该企业存款分户账反映 到2006年4月末 从未有销售资金回笼 调查报告与事实明显不符 30 澄城支行在对该企业800万元贷款进行贷前调查时 描述企业生产能力 该公司日处理粮食12吨 可产成品酒3 6吨左右 和仓储能力 该公司有原料仓库5座 可储存原粮5000吨 有成品仓库1座 储存能力为4万件成品包装酒 有19个储酒罐 可装散酒1000吨 有酒坛105个 可装散酒50吨 31 但我们实地查看的情况是 该企业有一个很漂亮的大门和院落 但其酿酒车间为一简陋的长51米 宽8米的石棉瓦房子 里面砌有很小的两个水泥蒸馏池和20个小的发酵池 也没有五座原料仓库 从其生产车间直观的看 该企业根本不具有白酒生产能力 酒坛只有70个 贷前调查报告与事实严重不符 32 33 34 35 36 37 3 企业财务资料 经营活动虚假 企业虚假注资 奥陶春酒业有限公司于2003年5月增加注册资本350万元 增资所用资产为 2003年6月企业更名时的净资产增资 增资后注册资本为400万元 此验资事项经渭南惠诚会计师事务所审计 38 但我们实地查看 走访发现 会计师事务所审计所附的 用于增资的 净资产 虚假 该 资产清查确认书 中所列的资产 房屋建筑物367 2万元 的所有权属澄城县农机修造厂 奥陶春酒业有限公司仅租用农机修造厂的房屋 不是其资产 39 企业会计报表虚假 2008年6月该企业已经停产 但是其向澄城支行提供的损益表反映 当年实现销售收入4495 5万元 销售利润728 4万元 营业利润399 7万元 现金流量表反映当年收到销售商品 提供劳务的现金3950万元 支付购买商品的现金2997万元 支付工资43万元 支付其他支出404万元 现金净流入501万元 40 也就是说在企业停产半年的前提下 其2008年主营业务收支 利润额 现金流量均比2007年扩大一倍 2007年企业报表附后 经支行问询企业法人 法人代表胡迪斐声称05年至07年在经营过程中有少部分销售量 帐务反映大部分销售收入和利润是虚假列帐 实际经营一直是亏损的 41 企业经营活动虚假 A 企业粮食购进活动虚假 经延伸审计企业发现 该企业2008年的收购凭证及出库凭证均为伪造 其用于实物入库凭证时间集中在8月24日 25日 两天购进粮食727万公斤 金额1200万元 且所有入库凭证的保管人和交粮人字迹相同 查看企业生产车间和存储粮食的仓库 企业根本没有生产能力和仓储能力 42 43 44 B 销售收入虚假 2008年8月 10月 12月该企业在取得贷款1200万元 1300万元 900万元后 一天时间内实现原料购进 生产 销售 回笼全过程 即等额做一笔粮食购进从银行帐上提取现金 通过帐务上进行收购 支出贷款资金 同时又等额做一笔粮食销售 出库转入四川滴源酒厂进行加工 然后通过应收账款进行销售记入销售收入 所有的销售收入没有正式票据 再将资金以 销售收入 名义存入农发行的存款账户 用于归还贷款 45 C 收购码单虚假 延伸企业审计发现 陕西奥陶春酒业有限公司向澄城农发行累计取得的9700万元粮食收购贷款均无真实的收购码单 一是收购无码单 2005年10月31日 澄城支行向渭南市奥陶春酒业有限公司发放流转粮食收购贷款400万元 到期日2006年4月30日 查看信贷档案仅看到2005年10月30日 11月31日 2005年11月 2005年11月22日两份 粮油收购资金报账单 反映收购小麦133万公斤 价款200万元 收购价每1 50 公斤 收购玉米182万公斤 价款200万元 没有收购码单印证 二是虚假收购码单 该企业提供的2008年的收购凭证均为伪造 46 是企业利用虚假委托加工业务 转移贷款资金 该企业每次取得贷款后 企业法人胡迪斐即以 领条 形式领走现金 在 其他应付款 胡迪斐 借方反映借款 随后胡迪斐又以 交来粮食 冲抵其领走的现金 并以自制的 实物入库凭证 作库存商品入库 同时又以自制的 实物出库凭证 等量作一笔库存商品出库 以 委托材料加工 名义把实物出库 委托加工企业即四川邛崃滴源酒厂 一个在2005年就注销的企业 此企业的法人代表也是胡迪斐 当天该企业就在账务上完成了收购 出库 委托加工 销售等全部业务处理 经统计 该企业法人以 领条 形式拿走现金近2800多万元 47 4 保证担保单位无担保能力 2006年12月8日 奥陶春酒业有限公司取得贷款600万元时 由澄城宏业科技开发有限公司提供保证担保 该担保企业也是澄城支行的贷款客户 提供担保时其已停产 48 5 保证担保无法律效力 2006年6月29日澄城县支行向渭南市奥陶春酒业有限公司发放粮食流转收购贷款1300万元 期限一年 到期日2007年6月28日 利率5 85 用途收购小麦 采用保证担保方式 担保人为四川菜根香酒业有限公司 49 审计发现 一是信贷档案中没有对担保企业核保书 澄城支行王建华 渭南分行闵朝英二人到四川核保 但未提供核保书 二是四川菜根香酒业有限公司2005年末净资产为1206 8万元 没有能力为渭南市奥陶春酒业有限公司贷款1300万元提供保证担保 三是四川菜根香酒业有限公司章程第十三章第五十六条规定 董事 经理不得挪用公司资金或将公司资金借贷给他人 不得将公司资产以他人名义或者其他个人名义开立账户存储 不得以公司资产为本公司股东或者其他个人债务提供担保 其担保无效 50 第二部分审查 审议 审批环节 51 在此环节重点应关注三个方面的内容 一是贷款调查 审查岗位未完全分离 易发生违反信贷原则的人情贷款产生信贷资金潜在风险 二是贷前审查不严或不当 使借款人使用虚假资料 编造虚假贷款用途骗取贷款 三是对贷款的风险揭示不够或有意回避 隐瞒 风险防范措施针对性不强 力度不够 造成信贷风险或潜在损失 52 贷款的审查环节主要由信贷管理部门负责 贷款审查的途径主要有两个 一是对报批材料的纸文本进行审查 二是通过cm2006系统进行对照审查 53 我们审计人员可从信贷管理部门主审查人 审查主管人和审查部门负责人的审查工作入手 查阅信贷部门出具的贷款审查意见 审查表 是否对报批贷款项目的完整性 合规性 风险性作了充分呈述 相关人员的审查意见是否明确 审查人员的签名是否真实 完整 有效等 此外 对信贷资金的定价和信贷计划的执行情况 还要对有权审批行资金计划部门资金定价审查岗 信贷计划审查岗相关人员及资金计划部门负责人 审定人 的审查工作进行核查 54 贷款审批不合规 2005年9月30日 澄城支行信贷员陈西军 赵登峰作为贷款调查人向渭南分行提交了 关于渭南市奥陶春酒业有限公司申请流转粮食收购贷款的调查报告 但是查看渭南分行贷审会记录发现 澄城支行2005年10月30日向该企业发放的400万元贷款未经渭南分行贷审会审议 也未经有权审批人审批 55 2005年10月28日 渭南分行计划信贷科以 贷审办 的名义开会讨论通过发放此笔贷款 然后渭南分行计划信贷科以 渭农发行计便字 2005 第063号 向澄城支行下达 贷款限额批复 同意向该企业发放400万元流转粮食收购贷款 在此批复上计划信贷科科长杨大勇签了名 原任行长张百盈签了 同意 的字样 按照渭南分行渭农发银发 2005 314号文件确定的贷款审批权限 此笔贷款应经渭南分行贷审委审批 而不应该由不具备贷款审批资格的计划信贷科审批 56 第三部分贷款发放环节 57 贷款发放环节的审计要点贷款计划执行情况贷款限制性条件落实情况贷款合同使用情况贷款方式的应用与操作借款手续与支付的审计 58 主要采用 符合性 测试方法 将贷款批复条件与实际操作加以对照分析 59 降低贷款条件发放贷款 2006年5月17日 澄城县支行向奥陶春酒业有限公司发放粮食流转收购贷款 贷款批复要求企业按贷款金额的5 存入风险准备金 贷款本息未结清前不得使用 但是审计发现 以上两笔贷款截至贷款发放日均无缴存风险保证金记载 60 第四部分贷后管理环节 61 贷后管理的审计要点资金账户的管理贷款资金的支取使用贷后管理的尽职检查信息管理 风险预警贷款本息的收回贷款展期的情况贷款后评价及档案管理 62 该企业的贷后管理问题 1 以贷收息 审计该企业存款分户账发现 自2005年10月31日至2008年12月31日 企业支付利息均用贷款直接支付 该企业存款分户账反映 自企业开户到2006年4月末 该企业无资金归行的前提下 2005年11月支付利息1 2万元 12月支付利息1 79万元 2006年1月21日支付利息1 79万元 2月21日支付利息1 79万元 3月31日支付利息1 64万元 4月24日支付利息1 79万元 上述6笔共计用贷款资金支付利息10万元 经统计 该企业共计用贷款资金支付利息630万元 63 2 以贷收贷 放新收旧 审计发现 该企业自2005年取得第一笔贷款到2008年取得的900万元贷款止 累计向澄城农发行贷款12笔 金额9700万元 累计归还贷款6300万元 所归还贷款资金均为以贷还贷 查看企业银行存款账发现 2008年12月25日 该企业取得贷款900万元后 于12月25日至12月26日分2笔以现金形式支取 同日又存入银行用于归还贷款840万元 64 3 大额现金支取审查 审核无依据 审计发现 陕西奥陶春酒业有限公司取得贷款后 均以大额现金支取形式将贷款资金取走 查阅澄城支行2005年11月1日至2007年12月10日 大额现金支取审批表 到2009年12月10日 该企业取得9笔贷款 支取现金支46笔 金额5886万元 澄城支行在对陕西奥陶春酒业有限责任公司大额现金支取审批单上 仅有该行行长王建华 庞建军和信贷部主任陈西军签字 没有企业提供的收购码单 此操作严重违反了人民银行反洗钱条例和现金管理条例 65 4 未执行信贷资金支取审批制度 审计发现 澄城支行在信贷资金支取审批时未执行 信贷资金支取审批制度 仅以 大额现金支取审批单 代替 5 超过企业生产能力发放贷款 审计发现 澄城支行2007年度累计向该企业发放流转粮食收购贷款四笔 金额3400万元 以企业账面记载反映贷款形成库存小麦12750吨 玉米17000吨 以此计算 上述收购的原材料经过加工后可酿造白酒12196吨 可产酒糟42500吨 而该企业设计生产能力为 年产白酒2000吨 超过企业年设计生产能力10196吨 66 6 贷款出现风险预警后不报告 仍然发放新的贷款 审计发现 2007年2月16日 该企业取得的第二笔贷款300万元因无力归还 要求展期 澄城支行对其展期半年 2007年5月16日 该企业取得的第三笔贷款300万元也因无力归还提出展期申请 澄城支行对其展期3个月 此时该企业占用澄城支行贷款仅为600万元 在企业出现不能按期归还贷款的情况下 澄城支行未将其风险预警情况向上级行反映 同时又向其发放贷款四笔 金额3400万元 67 7 贷后监管失职 审计发现 澄城支行信贷员在对企业的贷后检查记录中仅将企业的报表数字进行罗列叙述 未有其他记载 对企业大笔提现 违规使