案例固定资产审计PPT课件

案例4 固定资产审计 小组成员 梁掌全 刘钧辉 冯嘉沃 袁梓聪 审计固定资产的定义审计内容固定资产的审计目的审计要点固定资产的实质性程序固定资产的具体任务固定资产的审计结论 固定资产审计的定义 固定资产审计 是指审计机构依法对被审计单位固定资产增减 使用的真实 合法和效益进行的审计监督 固定资产审计的范围是指一般设备单位价值在500元以上 专用设备单位价值在800元以上 使用年限在一年以上 并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产 单位价值虽未达到规定标准 但耐用时间在一年以上的大批同类物资 作为固定资产管理的 也属固定资产审计范围 审计内容 一 审查固定资产是否存在 是否归被审计单位所有或实质控制 二 审查规定资产的计价是否合理 三 审计固定资产增减变动 四 确定规定资产的期末余额是否正确 五 审查固定资产的披露是否充分 审计目的 1 确定固定资产是否存在 2 确定固定资产是否归被审计单位所有或控制3 确定固定资产的计价方法是否恰当 4 确定固定资产的折旧政策是否恰当 5 确定折旧费用的分摊是否合理 一贯 6 确定固定资产减值准备的计提是否充分 完整 方法是否恰当 7 确定固定资产 累计折旧和周定资产减值准备的记录是否完整 8 确定固定资产 累计折旧和固定资产减值准备的期末余额是否正确 9 确定固定资产 累计折旧和固定资产减值准备的披露是否恰当 要点 一 真实性 审查确认固定资产的出售 报废 毁损是否转入固定资产清理予以冲销 查明向其他单位投资转出固定资产是否转入长期投资 查明经营租入固定资产是否增加企业固定资产帐 二 完整性 审查已完工不结转固定资产和融资租赁固定资产不入固定资产帐的情况 三 所有权 应区分经营性租赁和融资性租赁两种性质的租入固定资产 查明后者是否已纳入固定资产核算 应确定作为债务担保抵押出去的固定资产 四 计价 应分别验证购入 自建 投资转入 融资租入 改建扩建 捐赠 盘盈固定资产的入帐价值 应确定折旧计算及累计折旧帐户余额的正确性 以便认定固定资产净值的正确性 五 分类 除审查按实物形态进行分类明细核算外 还应查明使用 未使用和不需用固定资产 经营租入和融资租入固定资产 提折旧与不提折旧固定资产 改扩建支出与修理支出的分类正确性 六 帐务正确性 审查确认固定资产总帐 明细帐以及实物资产的一致性 必要时可对固定资产进行监督盘点 七 合法性 审查固定资产增减变动的批准手续 查明固定资产入帐价值确定的合规 合法性 查明折旧方法及其运用的合法性 八 充分揭示性 审查确认会计报表对折旧方法 固定资产增减变动 资产租赁抵押等情况做了必要的说明 固定资产的实质性程序 一 索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 核对明细表与明细账 总账是否相符 二 审计固定资产的增加三 审计固定资产的减少四 审查固定资产的所有权五 固定资产折旧的审计六 实地观察固定资产 一 索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 核对明细表与明细账 总账是否相符 检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对相符 结合累计折旧 减值准备科目与报表数核对相符 固定资产及累计折旧导引表 固定资产及累计折旧导引表 二 审计固定资产的增加 对于外购固定资产 核对采购合同 发票 保险单 发运凭证等资料 抽查测试其入账价值是否正确 授权批准手续是否齐备 会计处理是否正确 如果购买的是房屋建筑物 还应检查契税的会计处理是否正确 检查分期付款购买固定资产入账价值及会计处理是否正确 对于在建工程转入的固定资产 应检查竣工决算 验收和移交报告是否完备 与在建工程的相关记录是否核对相符 借款费用资本化金额是否恰当 对已经达到预定可使用状态 但尚未办理竣工决算手续的固定资产 检查其是否已按估计价值入账 并按规定计提折旧 是否待确定实际成本后 再对固定资产原价进行调整 对于投资者投入的固定资产 检查投资者投入的固定资产是否投资各方确认的价值入账 并检查确认价值是否公允 交接手续是否齐全 涉及国有资产的 是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认 对于更新改造增加的固定资产 检查增加的原值是否符合资本化的条件 是否真实 会计处理是否正确 重新确定的剩余折旧年限是否恰当 对于融资租赁增加的固定资产 获取融资租入固定资产的相关证明文件 检查合同主要内容 并结合长期应付款 未确认融资费用科目检查相关的会计处理是否正确 对于企业合并 债务重组和非货币性资产交换增加的固定资产 检查产权过户手续是否齐备 检查固定资产入账价值及确认的损益和负债是否符合规定 检查固定资产的后续支出是否符合资本化条件 会计处理是否正确 检查采购国产设备退还增值税的会计处理是否正确 检查固定资产是否需要预计弃置费用 相关会计处理是否符合规定 对于通过其他途径增加的固定资产 应检查有关原始凭证 核对其计价及会计处理是否正确 法律手续是否完备 在该程序的审计过程中编制的主要工作底稿如下表所示 测试内容 新增固定资产的计价正确新增固定资产原始凭证手续齐备新增固定资产计提折旧方法正确新增固定资产归企业所有新增固定资产的会计处理正确新增固定资产划清资本性支出与收益性支出界限 审计结论 1 审计发现本年新增的固定资产中 1 营业楼改造费用72万并未提高该固定资产使用寿命或使产品质量有显著提高 不应计入固定资产原值 而应费用化 调整分录 将固定资产转入长期待摊费用借 长期待摊费用720000贷 固定资产720000 冲销已提折旧 本会计年度已计提折旧72000元 借 累计折旧72000贷 营业费用72000 将三年有效期进行摊销 本会计年度按使用期摊销6个月借 营业费用120 000贷 长期待摊费用120 000 2 审计发现有未办理竣工验收手续先行估计的固定资产价值为1500万元 低于原概算价值的25 原概算为2000万元 审计人员现场观察和了解施工的结算情况 预计实际支出为2150万元 调整分录为 借 固定资产 xx工程6500000贷 在建工程 xx工程6500000补提该部分当年的折旧 借 营业费用125000贷 累计折旧125000 三 审计固定资产的减少 1 结合固定资产清理科目 抽查固定资产账面转销额是否正确 2 检查出售 盘亏 投资转出 债务重组或非货币性资产交换转出 转让 报废或毁损的固定资产是否授权批准 会计处理是否正确 3 检查因修理 更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确 4 检查转出的投资性房地产账面价值及会计处理是否正确 5 检查其他减少固定资产的会计处理是否正确 审计结论 在审查时 发现该公司有一笔办公设备提前报废的业务 但该公司对此项业务所作的账务处理存在在疑点 有关账务处理的会计分录为 借 固定资产清理64000累计折旧16000贷 固定资产80000 借 营业外支出 非常损失64000贷 固定资产清理64000从以上分录可以看出 该台设备的净值占原值的比例高达80 说明其使用期限并不长而提前报废 与该项报废固定资产业务发生联系的 固定资产清理 账户没有与任何残值收入和清理费用的记载 审计人员认为这笔业务必有问题 于是进行进一步追查 首先调阅了该机器设备的固定资产卡片 发现该台设备仅使用了两年 且无任何大修理记录 使用说明使用状态较好 又认真同财务主管人员及设备保管人员交谈 最后 有关人员终于承认 实则是将固定资产变卖 所获款项已被有关人员私分 四 审查固定资产的所有权 1 对各类固定资产 应获取 收集不同的证据以确定其是否归被审计单位所有 2 对外购的机器设备等固定资产 通常经审核采购发票 采购合同等予以确定 3 对于房地产类固定资产 尚需查阅有关的合同 产权证明 财产税单 抵押借款的还款凭据 保险单等书面文件 4 对融资租入的固定资产 应验证有关融资租赁合同 证实其并非经营租赁 5 对汽车等运输设备 应验证有关运营证件等 6 对受留置权限制的固定资产 通常还应审核单位的有关负债项目等予以证明 审查结论 审查发现海之岛公司将原投入C公司的固定资产 由于该公司由海之岛公司负责经营管理 海之岛公司自行估价收回固定资产30万元 冲减 长期投资 项目 调整分录 借 长期投资300000贷 固定资产300000 六 实地观察固定资产 通过分析企业内部控制的情况 盘点表部分内容如下表所示 被审计单位 海之岛实业公司编制人 刘诗辰日期 2011年2月26日索引号 C17 8会计期间 2010 1 1 12 31复核人 王越日期 2011年2月27日页次 1 审查结论 在抽盘过程中 发现海之岛公司接受