月份汇算清缴PPT课件

1 2011年企业年终汇算清缴方略布局 转换 主体 2 目录 从财务角度透析汇算清缴涉税政策 2 4 2011年汇算清缴前企业纳税控制及注意问题 解决企业汇算清缴具体问题的三个关键原则 课程大纲 3 第一讲 用三种新方法整理2011年汇算清缴的工作思路 4 一 用布局的方法把握企业整体税负水平 一 公司整体税负测算与汇缴前的准备企业所得税预警率 doc 5 一 公司整体税负测算与汇缴前的准备 1 通过纳税评估技术对公司整体税负进行测算以规避税务稽查风险 企业第四季度应该对本企业的增值税税负率 营业税税负率 企业所得税贡献率 存货变动率 营业费用占收入比 运费抵扣税额占进项总抵扣税额比 销售收入变动率 税金及附加变动率 销售成本变动率等重点指标进行测算 通过横行和纵向比较 使企业的各种税负和费用指标在行业代表性指标之内 同时与企业自身以往年度 特别是上年度相比不能出现异常现象 6 风险预警 纳税评估重点分析对象 重点税源户 特殊行业的重点企业 税负异常变化的企业 长时间零税负和负税负申报的企业 纳税信用等级低下的企业 日常管理中发现较多问题的企业 税务检查中发现较多问题的企业 7 1 计算所得税税负率 所得税税收负担率税负率 应纳所得税额 利润总额 100 主营业务利润税负率利润税负率 本期应纳税额 本期主营业务利润 100 所得税贡献率所得税贡献率 应纳所得税额 主营业务收入 100 风险预警 所得税税负合理性检查 国税发 2005 43号 8 结合比较分析方法分析税负异常变化 本年度企业所得税申报表数据 上年度企业所得税申报表数据 本年度企业财务会计报表数据 比较分析 2 与预警值比较 评估税负的高低 9 纳税评估分析 综合运用种类纳税评估指标 参照指标预警值 标准值 进行配比分析 纳税评估指标分为通用分析指标和分税种特定分析指标 见 纳税评估管理办法 试行 国税发 2005 43号 预警值是对纳税人生产经营和财务情况等各类相关数据 运用内 外部相关信息和数学的方法比较测算出的算术平均值或加权平均值及其合理变动区间 是评估指标分析的重要参照物 10 差异分析 纳税人当期指标 疑点区域 纳税人上年同期相关指标 行业指标参数值 纳税评估分析 分析模型1 11 发票税控数据财务数据综合治税数据 差额比较分析 征管数据 疑点差额 纳税评估分析 分析模型2 12 核实涉税疑点问题 税务函告 指税务机关对经纳税评估分析发现存在涉税疑点或问题的纳税人 通过信函等方式告知 要求其进行自查并做出解释说明 提示其依法正确履行纳税义务 扣缴义务的工作方法 税务函告 税务约谈 税务机关对经纳税评估分析发现存在涉税疑点或问题的纳税人 通过约请其进行陈述说明或补充举证 做出定性 定量判断 并采取进一步征管措施的工作方法 税务约谈通知书 纳税情况报告表 13 核实涉税疑点问题 税务约谈的对象主要是企业财务会计人员 因评估工作需要 必须约谈企业其他相关人员的 应经税源管理部门批准并通过企业财务部门进行安排 纳税人因特殊困难不能按时接受税务约谈的 可向税务机关说明情况 经批准后延期进行 纳税人可以委托具有执业资格的税务代理人进行税务约谈 税务代理人代表纳税人进行税务约谈时 应向税务机关提交纳税人委托代理合法证明 14 核实涉税疑点问题 实地调查核实纳税评估情况 指税务机关通过到纳税人的经营场所了解情况 审核帐目凭证等措施 对评估分析中发现的较为复杂的涉税疑点或问题做出定性 定量判断 并采取进一步征管措施的工作方法 通过三种核实手段 给纳税人提供自查自纠的机会 提供针对性强的深层次服务 解决计算填写错误 政策和程序理解偏差等一般性涉税问题 15 评估结果处理 评估结果处理 督促纳税人补缴税款和滞纳金 提请行政处罚 移交税务稽查 提请非正常户等情形认定 提出纳税事项建议 未发现问题归档 以北京地税评估结果处理为例 16 移交税务稽查情形 存在偷税嫌疑的 存在逃避追缴欠税嫌疑的 无正当理由拒绝税务函告 税务约谈或实地调查核实的 对经纳税评估应补缴的涉税款项拒绝及时足额入库的 涉嫌其他税收违法行为需要立案查处的 17 分析税负变化的原因 所得税负率 主营业务收入变动率 主营业务成本变动率 三项期间费用变动率 收入 成本 费用 利润配比指标 18 一 公司整体税负测算与汇缴前的准备 2 在第四季度末前做好以下企业所得税汇算清缴的准备工作 1 对企业享受有关税收优惠政策的相关材料收集齐全 当年度汇算清缴期结束前 到当地税务主管部门进行备案 19 国家税务总局关于印发 税收减免管理办法 试行 的通知 国税发 2005 129号第四条规定 减免税分为报批类减免税和备案类减免税 报批类减免税是指应由税务机关审批的减免税项目 备案类减免税是指取消审批手续的减免税项目和不需税务机关审批的减免税项目 20 国家税务总局关于印发 税收减免管理办法 试行 的通知 国税发 2005 129号第五条规定 纳税人享受报批类减免税 应提交相应资料 提出申请 经按本办法规定具有审批权限的税务机关审批确认后执行 未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的 纳税人不得享受减免税 纳税人享受备案类减免税 应提请备案 经税务机关登记备案后 自登记备案之日起执行 纳税人未按规定备案的 一律不得减免税 21 国家税务总局关于印发 税收减免管理办法 试行 的通知 国税发 2005 129号第七条规定 纳税人依法可以享受减免税待遇 但未享受而多缴税款的 凡属于无明确规定需经税务机关审批或没有规定申请期限的 纳税人可以在税收征管法第五十一条规定的期限内申请减免税 要求退还多缴的税款 但不加算银行同期存款利息 22 国家税务总局关于企业所得税税收优惠管理问题的补充通知 国税函 2009 255号 第四条规定 今后国家制定的各项税收优惠政策 凡未明确为审批事项的 均实行备案管理 第三条规定 备案管理的具体方式分为事先备案和事后报送相关资料两种 具体划分除国家税务总局确定的外 由各省 自治区 直辖市和计划单列市国家税务局和地方税务局在协商一致的基础上确定 23 列入事先备案的税收优惠 纳税人应向税务机关报送相关资料 提请备案 经税务机关登记备案后执行 对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的 纳税人不得享受税收优惠 经税务机关审核不符合税收优惠条件的 税务机关应书面通知纳税人不得享受税收优惠 列入事后报送相关资料的税收优惠 纳税人应按照新企业所得税法及其实施条例和其他有关税收规定 在年度纳税申报时附报相关资料 主管税务机关审核后如发现其不符合享受税收优惠政策的条件 应取消其自行享受的税收优惠 并相应追缴税款 24 企业所得税优惠除部分为报批类减免税外 大部分为备案类减免税 需要进行备案类减免税的情况如下 从事农 林 牧 渔业项目的所得免减征备案 公共基础设施项目投资经营的所得免减征备案 环境保护 节能节水项目的所得免减征备案 境内技术转让所得免减征备案 25 境外技术转让所得免减征备案 非居民企业来源于中国境内的所得免减征备案 高新技术企业所得免减征备案 研究开发费用加计扣除备案 工资加计扣除备案 创业投资企业投资抵扣所得备案 26 其他备案类 企业发生特殊性重组并选择特殊性税务处理备案 房地产开发企业确定计税成本对象备案 固定资产预计净残值备案 在取得该固定资产后一个月内 向其企业所得税主管税务机关备案 存货成本计算方法备案 境外所得申报税收抵免备案 27 技术先进型服务企业税率优惠备案 集成电路生产企业税率优惠备案 购置环境保护 节能节水 安全生产等专用设备投资额税额抵免备案 综合利用资源减计收入备案 缩短折旧年限或加速折旧税前扣除备案 在取得该固定资产后一个月内 向其企业所得税主管税务机关备案 创业投资企业投资抵扣所得备案 28 2 企业发生的资产损失在税前扣除需要的各种证明材料应在汇算前进行准备齐全 企业资产损失所得税税前扣除管理办法 国家税务总局公告2011年第25号 第四十五条规定 企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失 或向关联企业提供借款 担保而形成的债权损失 准予扣除 但企业应作专项说明 同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料 29 第二十三条企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的 可以作为坏账损失 但应说明情况 并出具专项报告 第二十四条企业逾期一年以上 单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项 会计上已经作为损失处理的 可以作为坏账损失 但应说明情况 并出具专项报告 第二十九第 五 项规定 固定资产盘亏 丢失损失 损失金额较大的 应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等 30 第二十七条存货报废 毁损或变质损失 应提供企业内部关于存货报废 毁损 变质 残值情况说明及核销资料 涉及责任人赔偿的 应当有赔偿情况说明 如果该项损失数额较大的 指占企业该类资产计税成本10 以上 或减少当年应纳税所得 增加亏损10 以上 下同 应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等 31 第十六条规定 企业资产损失相关的证据包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据 第十七条规定 具有法律效力的外部证据 是指司法机关 行政机关 专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件 32 3 应该检查企业是否存在以前年度发生的资产损失未在当年税前扣除的情况 企业资产损失所得税税前扣除管理办法 国家税务总局公告2011年第25号 第六条企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的 可以按照本办法的规定 向税务机关说明并进行专项申报扣除 其中 属于实际资产损失 准予追补至该项损失发生年度扣除 其追补确认期限一般不得超过五年 但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失 企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失 因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失 其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长 33 属于法定资产损失 应在申报年度扣除 企业资产损失分为实际资产损失和法定资产损失 企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款 可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣 不足抵扣的 向以后年度递延抵扣 企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的 应先调整资产损失发生年度的亏损额 再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款 并按前款办法进行税务处理 34 二 所得税预缴和汇算之间协调性的掌控 1 以前年度弥补亏损可以在日常预缴时扣除 国家税务总局关于填报企业所得税月 季 度预缴纳税申报表有关问题的通知 国税函 2008 635号 第一条规定 中华人民共和国企业所得税月 季 度预缴纳税申报表 A类 第4行 利润总额 修改为 实际利润额 填报说明第五条第3项相应修改为 第4行 实际利润额 填报按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入 免税收入后的余额 因此 在季度预缴时 按其当季的会计利润减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入 免税收入后的余额作为该季的预缴企业所得税计税依据 35 2 日常预缴与年终汇算的年末整体水平估算 国家税务总局关于进一步做好税收征管工作的通知 国税发 2009 16号 第二条第 五 项第三款规定 认真做好新增企业所得税征管范围调整工作 落实好企业所得税行业征管操作指南 加强企业所得税预缴管理 提高预缴税款比例 力争使预缴税款占全年应缴税款的70 以上 36 国家税务总局关于企业所得税若干题目的公告 国家税务总局2011年第34号公告 第六条规定 企业当年度实际发生的相关成本 费用 由于各种原因未能及时取得该成本 费用的有效凭证 企业在预缴季度所得税时 可暂按账面发生金额进行核算 但在汇算清缴时 应补充提供该成本 费用的有效凭证 37 企业平常预缴企业所得税时 如果税额较大 企业应该力争控制企业所得税预缴比例 力争使预缴税款占全年应缴税款的70 以上 使多余的税款留到企业汇算清缴期间进行清算 争取资金的使用价值 38 3 总分机构汇算策略根据 国税发 2008 28号 第22条的规定 总机构在年度终了后5个月内 应依照法律 法规和其他有关规定进行汇总纳税企业的所得税年度汇算清缴 各分支机构不进行企业所得税汇算清缴 在实践中存在总机构汇算出现亏损 而分机构多预缴税款现象 为了解决这个问题 应该每季度申报企业所得税时 总机构计算每季度的总分机构分配的企业所得税时 先考虑费用的调剂 合法合理多做费用 使每季度分配的所得税较少 39 4 四季度各费用数据的管控策略在每年的第四季度 要把前三季度的业务招待费 职工福利费 教育经费和业务宣传费及广告费等税法上有扣除限额的费用进行梳理总结 判断哪些费用已经或快超标 哪些费用没有超标 然后 利用第四季度的时间对企业的以上费用与会议费 差旅费进行合法合理的筹划 实现各种费用最大化的税前扣除 40 二 用转换的方法解决企业的涉税风险 一 通过合同修订或变更或补充的方法实现企业涉税风险的转移 企业在汇算前应注意检查企业一年来的各种交易事项 查看交易中的涉税风险能否通过补充合同或修订合同或变更合同的方法来规避税收风险 41 案例分析 一个企业在改制的过程中 为了解决职工的安置问题 当地政府不允许企业把职工推向社会而不管 就与企业达成一个协议 政府无偿给该企业划拨一块价值1000万元的土地 由改制后的企业给下岗职工办理手续 并继续给他们缴纳养老保险和医疗保险金 假使不考虑契税和印花税 涉税分析 企业从政府手里拿到该土地 在财务上的账务处理是 借 无形资产 土地 贷 营业外收入 要依法缴纳企业所得税1000万 25 250万 42 转化技巧 修改协议 政府把该土地作价1000万卖给该企业 该企业不需要给政府支付1000万的土地买卖款 而是用这1000万元的土地买卖款代替政府解决改制后下岗职工的安置支出 包括给下岗职工继续缴纳的养老保险和医疗保险金 涉税分析 通过修改协议 企业的账务处理是 借 无形资产 土地贷 其他应付款 应付政府土地款借 其他应付款 应付政府土地款 替政府安置职工支出 贷 银行存款该改制企业对这块1000万元的土地不需要缴纳企业所得税 43 再如 采取下列商品销售方式的 应按以下规定确认收入实现时间 1 销售商品采用托收承付方式的 在办妥托收手续时确认收入 2 销售商品采取预收款方式的 在发出商品时确认收入 3 销售商品需要安装和检验的 在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入 如果安装程序比较简单 可在发出商品时确认收入 4 销售商品采用支付手续费方式委托代销的 在收到代销清单时确认收入 44 租金收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 利息收入 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 特许权使用费收入 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现 45 二 通过融资手段转化降低纳税成本长期借款 费用低 债券 筹资费用大于长期借款 普通股 发行成本高但可扣除 资金占用费用税后分配 留存收益融资租赁 46 售后回购采用售后回购方式销售商品的 销售的商品按售价确认收入 回购的商品作为购进商品处理 有证据表明不符合销售收入确认条件的 如以销售商品方式进行融资 收到的款项应确认为负债 回购价格大于原售价的 差额应在回购期间确认为利息费用 47 融资性售后回租国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告国家税务总局公告2010年第13号融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后 又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为 融资性售后回租业务中承租方出售资产时 资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移 48 增值税和营业税融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为 不属于增值税和营业税征收范围 不征收增值税和营业税 企业所得税融资性售后回租业务中 承租人出售资产的行为 不确认为销售收入 对融资性租赁的资产 仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧 租赁期间 承租人支付的属于融资利息的部分 作为企业财务费用在税前扣除 本公告自2010年10月1日起施行 此前因与本公告规定不一致而已征的税款予以退税 49 三 抵扣性项目法律遵从风险下的转化1 基于法律的角度对各种抵扣项目性质的转化 1 资本性支出与收益性支出的转化 筹办费 大修理费用 2 费用分摊的问题 租金 银行利息 3 费用限额扣除的转化业务招待费例1 A企业接待上海来的技术专家来公司考察 所发生的住宿费 餐饮费和其他接待费用是否属于业务招待费 50 如果简单接待 是 如果对这次接待行为进行预先安排和设计 如计划为一场企业技术研讨会 预先向专家发出会议通告 同时制定好会议日程 做好专家签到手续 最终从酒店取得会议费发票 这样的会议设计自然发生的费用计入会议费用 可以在所得税前全额扣除 51 例2 甲公司邀请北京著名学者来公司讲课 发生的相关餐饮 住宿费用是否属于业务招待费 如果是专家简单来公司讲课 应认定为业务招待费 但可以通过预先设计 如同专家签署劳务合同 同时将专家聘任为公司顾问 这样 专家虽不是公司正式员工 但其行为变成了差旅行为 这些费用就可以按照公司差旅非报销制度全额报销 从而在税前扣除 52 手续费及佣金支出 财税 2009 29号企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出 不超过以下规定计算限额以内的部分 准予扣除 超过部分 不得扣除 1 保险企业 财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15 含本数 下同 计算限额 人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10 计算限额 2 其他企业 按与具有合法经营资格中介服务机构或个人 不含交易双方及其雇员 代理人和代表人等 所签订服务协议或合同确认的收入金额的5 计算限额 53 企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同 并按国家有关规定支付手续费及佣金 除委托个人代理外 企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除 企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除 54 企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同 并按国家有关规定支付手续费及佣金一般来说 企业要求营业范围必须包括中介服务项目 自然人要求具有经纪资格证书 这一点很多企业容易忽视 导致税务检查是佣金无法在税前扣除 其实很多时候 企业接受的中介服务界限和性质很难界定 可能是包含咨询 服务 中介在内的混合体 如果企业界定为中介咨询服务 只要能提供合法凭证 如咨询协议 发票 则不受佣金扣除限制 可在税前全额扣除 55 赞助与广告宣传很多时候 企业发生的赞助支出都和广告宣传联系在一起 可通过协议等手段预先设定好广告行为来转化 56 四 基于法律的角度对各种抵扣项目凭证 特别是大额发票的合法 合理和真实性的审查 通过法律手段把欠缺票据转换成合法规范的票据 国家税务总局稽查局关于重点企业发票使用情况检查工作相关问题的补充通知 稽便函 2011 31号 规定 对企业列支项目为 会议费 餐费 办公用品 佣金 和各类手续费等的发票 须列为必查发票进行重点检查 对此类发票要逐笔进行查验比对 重点检查企业是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目 虚列成本费用等问题 57 国家税务总局关于认真做好2011年打击发票违法犯罪活动工作的通知 国税发 2011 25号 规定 进一步加强对纳税单位和个人发票使用情况的检查 做到 查账必查票 查案必查票 查税必查票 国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知 国税发 1995 192号 第一条第 三 项规定 购进货物或应税劳务支付货款 劳务费用的对象 纳税人购进货物或应税劳务 支付运输费用 所支付款项的对象 必须与开具抵扣凭证的销货单位 提供劳务的单位一致 才能够申报抵扣进项税额 否则不予抵扣 58 基于以上政策规定 企业在实行银行转账结算方式下 必须注重对资金流 货物和票流的 三流统一 性 货物流 资金流 票流一致在可控范围内安全抵扣票面记载货物与实际入库货物相符 有明确货物运输记载 票面记载开票单位与实际收款单位一致必须保证票款一致 59 案例分析 集团公司统一采购汽车零部件 其下属各4S店为独立核算 总货款集团公司直接付给供应商 供应商将零部件发给集团下属各4S店 增值税发票同时开具给4S店 4S店收到零部件 增值税发票后 将货款付给集团公司 问该进项税能否抵扣 答案 不能 60 三 用主体的思路管控企业财务利益 一 不同性质企业间的税收利益与整体衡量1 企业汇算过程中国税与地税征管协调混合销售与兼营 61 1 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 第七条纳税人的下列混合销售行为 应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额 其应税劳务的营业额缴纳营业税 货物销售额不缴纳营业税 未分别核算的 由主管税务机关核定其应税劳务的营业额 提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为 财政部 国家税务总局规定的其他情形 第八条纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的 应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额 其应税行为营业额缴纳营业税 货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税 未分别核算的 由主管税务机关核定其应税行为营业额 62 2 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第六条纳税人的下列混合销售行为 应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额 并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税 非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税 未分别核算的 由主管税务机关核定其货物的销售额 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 财政部 国家税务总局规定的其他情形 第七条纳税人兼营非增值税应税项目的 应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额 未分别核算的 由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额 取消了原来没有分开核算的一并计算增值税的规定 63 根据营业税条例及其实施细则的关于混合销售行为的规定 对建筑业劳务只有同时销售自产货物的情形需要分别缴纳营业税和增值税外 其他情况下的混合销售行为均应缴纳营业税 64 国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告 国家税务总局公告2011年第23号 规定 自2011年5月1日起 纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务 应按照 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第六条及 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 第七条规定 分别核算其货物的销售额和建筑业劳务的营业额 并根据其货物的销售额计算缴纳增值税 根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税 未分别核算的 由主管税务机关分别核定其货物的销售额和建筑业劳务的营业额 65 纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务 须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明 建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明 按本公告有关规定计算征收营业税 66 例如 春兰门窗公司2011年承揽A房地产企业项目门窗制作安装业务 总价款1000万元 合同中约定其中安装价款400万元 春兰公司按照600万元给A房地产企业开具货物销售发票 按照400万元给A房地产企业开具建筑业发票 67 因此 纳税人提供建筑业劳务同时销售自产货物 应向营业税应税劳务发生地地方税务机关纳税申报 同时提供以下资料作为附件 提供建筑业劳务同时销售自产货物的合同 机构所在地主管国税机关出具的 从事货物生产证明 原件 自产货物增值税发票 记账联 复印件 68 国家税务总局公告2011年第47号纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中 凡属于增值税应税货物的 应按照 财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知 财税 2009 9号 第二条有关规定 计算缴纳增值税 凡属于不动产的 应按照 中华人民共和国营业税暂行条例 销售不动产 税目计算缴纳营业税 纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额 未分别核算或核算不清的 由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额 本公告自2011年9月1日起施行 本公告施行前已处理的事项不再作调整 未处理事项依据本公告处理 69 注意 1 销售的固定资产必须是附着于土地或者不动产之上 2 销售的固定资产必须是与土地或不动产同时转让 3 销售对象应是同一购买人 而不是两个或多个购买人 70 4 固定资产的区分财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知 财税 2009 113号 进一步明确了销售建筑物或构筑物 销售其他土地附着物的范围 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第二十三条第二款所称建筑物 是指供人们在其内生产 生活和其他活动的房屋或者场所 具体为 固定资产分类与代码 GB T14885 1994 中代码前两位为 02 的房屋 所称构筑物 是指人们不在其内生产 生活的人工建造物 具体为 固定资产分类与代码 GB T14885 1994 中代码前两位为 03 的构筑物 所称其他土地附着物 是指矿产资源及土地上生长的植物 须要注意的是 财税 2009 113号文强调 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施 无论在会计处理上是否单独记账与核算 均应作为建筑物或者构筑物的组成部分 其进项税额不得在销项税额中抵扣 附属设备和配套设施是指 给排水 采暖 卫生 通风 照明 通讯 煤气 消防 中央空调 电梯 电气 智能化楼宇设备和配套设施 71 一 不同性质企业间的税收利益与整体衡量 2 个人独资与合伙企业的纳税要求 财税 2008 第159号合伙企业生产经营所得和其他所得采取 先分后税 的原则 生产经营所得和其他所得 包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得 利润 按照 合伙协议约定的分配比例 合伙人协商决定的分配比例 合伙人实缴出资比例 合伙人数量平均计算 的先后顺序确定应纳税所得额 值得注意的是 合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人注意 合伙企业计缴企业所得税的合伙人不得用合伙企业的亏损抵减其盈利 72 2011年度个人独自企业和合伙企业个人所得税汇算实行分段计算 国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告 国家税务总局公告2011年第46号 第二条规定 个体工商户 个人独资企业和合伙企业的投资者 合伙人 2011年9月1日 含 以后的生产经营所得 应适用税法修改后的减除费用标准和税率表 按照税收法律 法规和文件规定 先计算全年应纳税所得额 再计算全年应纳税额 73 一 不同性质企业间的税收利益与整体衡量 3 核定征收和查账征收企业汇算的问题及处理方法 1 核定征收改为查账征收和查账征收改为核定征收的条件 国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知 国税函 2009 377号 规定 主管税务机关要严格按照规定的范围和标准确定企业所得税的征收方式 不得违规扩大核定征收企业所得税范围 对其中达不到查账征收条件的企业核定征收企业所得税 并促使其完善会计核算和财务管理 达到查账征收条件后要及时转为查账征收 74 如果会计核算和财务管理制度健全 达到查账征收条件后 可以向主管税务机关提出申请改变征收方式 国家税务总局关于印发 试行 的通知 国税发 2008 30号第四条规定 税务机关应积极督促核定征收企业所得税的纳税人建账建制 改善经营管理 引导纳税人向查账征收方式过渡 对符合查账征收条件的纳税人 要及时调整征收方式 实行查账征收 75 企业所得税核定征收办法 试行 的通知 国税发 2008 30号 第三条纳税人具有下列情形之一的 核定征收企业所得税 一 依照法律 行政法规的规定可以不设置账簿的 二 依照法律 行政法规的规定应当设置但未设置账薄的 三 擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的 四 虽设置账簿 但账目混乱或者成本资料 收入凭证 费用凭证残缺不全 难以查账的 五 发生纳税义务 未按照规定的期限办理纳税申报 经税务机关责令限期申报 逾期仍不申报的 六 申报的计税依据明显偏低 又无正当理由的 特殊行业 特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用本办法 上述特定纳税人由国家税务总局另行明确 76 2 查账征收改为核定征收后 查账征收期间亏损的处理 国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知 国税函 2009 377号第二条规定 国税发 2008 30号文件第六条中的 应税收入额 等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额 用公式表示为 应税收入额 收入总额 不征税收入 免税收入 其中 收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 因此 纳税人由查账征收方式改为核定征收方式的 其以前年度未弥补的亏损不得在核定征收年度弥补 77 查账征收转为核定征收 原税收优惠如何处理 核定征收企业可以享受 中华人民共和国企业所得税法 及其实施条例规定的免税收入有关税收优惠 除此以外的各项企业所得税优惠政策均不得享受 根据总局在企业所得税优惠管理方面的相关规定 税收优惠的享受需要相关项目单独核算 核定征收企业由于不能单独核算相关项目 不能享受有关税收优惠 江苏 78 3 核定征收改为查账征收的亏损处理 全国各地不一 天津 允许弥补 结转年限应连续计算 天津市国家税务局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知 津国税函 2010 15号 规定 原采取核定征收方式改为查帐征收方式的企业 其改为查帐征收方式以前年度发生的亏损可以结转 用以后采取查帐征收方式年度取得的所得弥补 但结转年限应连续计算 最长不得超过五年 上述可结转以后年度弥补的亏损额为经主管税务机关通过纳税评估 税收检查等手段对亏损额的真实性 准确性进行核实后的数额 79 浙江省 不可以弥补1 核定征收企业在年度中间调整为查账征收的 应先结清税款 再按查账征收方式预缴申报 年终汇算清缴 2 处于连续生产经营期间的企业 如果某一年度采取核定征收方式 以前年度发生的亏损不可用以后年度所得弥补 浙江省国税局关于2009年度企业所得税汇算清缴问题解答 80 江苏省 江苏省地方税务局关于核定征收企业所得税若干问题的通知 苏地税函 2009 283号 规定 对以前年度尚未弥补仍在税法弥补期内的亏损 核定征收企业不得计算亏损弥补额抵减应纳税所得额 查账征收企业弥补以前年度亏损时 按税法规定年限进行弥补 且核定征收年度一并计算在内 81 辽宁省 不可以弥补 查账征收企业改为核定征收后 不允许弥补以前年度尚未弥补的亏损 以后年度转为查账征收后也不能弥补核定征收年度及以前年度尚未弥补的亏损 摘自辽宁省地方税务局关于做好2010年度企业所得税汇算清缴工作的通知 82 四川省 核定征收改为查账征收的 核定征收期间的亏损不可以在查账征收期间弥补 但是 由查账征收改为核定征收 再改为查账征收的 原来查账征收期间的亏损可以在后来的查账征收期间弥补 而且核定征收年度应作为计算实际弥补亏损的年度 摘自四川省国家税务局公告2011年第4号 关于企业所得税政策执行口径的公告 83 广东省 不可以弥补根据 关于印发广州市地方税务局企业所得税核定征收工作指引的通知 穗地税发 2008 173号 的规定 由核定征收方式改为查账征收方式的纳税人 其核定征收年度的亏损和应摊未摊 应提未提的费用 不得在查账征收年度结转弥补或税前扣除 纳税人由查账征收方式改为核定征收方式的 其以前年度未弥补的亏损不得在核定征收年度弥补 84 一 不同性质企业间的税收利益与整体衡量 3 企业法律形式改变等特殊事项的汇算处理 财税 2009 59号企业法律形式改变 如果是企业注册名称 住所以及企业组织形式等的简单改变 可直接变更税务登记 除另有规定外 有关企业所得税纳税事项 包括亏损结转 税收优惠等权益和义务 由变更后企业承继 但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外 85 1 法人改为个人独资企业 合伙企业的所得税处理 应进行企业所得税清算 国家税务总局关于发布的公告 国家税务总局公告2010年第4号 第十条规定 由法人转变为个人独资企业 合伙企业等非法人组织 或将登记注册地转移至中华人民共和国境外 包括港澳台地区 应按照 财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知 财税 2009 60号 规定进行清算 86 2 企业发生其他法律形式简单改变 该情形指注册名称改变 地址变更等 企业所得税不清算根据 财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知 财税 2009 59号 第四条 一 中规定 可直接变更税务登记 但另有规定的除外 有关企业所得税纳税事项 包括亏损结转 税收优惠等权益和义务 由变更后企业承继 但因住所发生变化而不符合税收优惠条件的除外 87 3 企业合并和分立的一般性税务处理 应企业所得税清算 国家税务总局关于发布的公告 国家税务总局公告2010年第4号 第十三条和第十四条规定 88 企业合并 当事各方应按下列规定处理 1 合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础 2 被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理 3 被合并企业的亏损不得在合并企业结转弥补 89 企业分立 当事各方应按下列规定处理 1 被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失 2 分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础 3 被分立企业继续存在时 其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理 4 被分立企业不再继续存在时 被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理 90 一 不同性质企业间的税收利益与整体衡量 5 总分公司间汇算策略 1 总分公司间货物转移的增值税处理 视同销售处理 2 总分公司间货物转移的企业所得税处理 不视同销售处理 3 总分公司间所得税预缴和汇算清缴 国家税务总局关于印发的通知 国税发 2008 28号 国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知 国税函 2009 221号 91 就地预缴的二级分支机构的判定财预 2008 第010号实行就地预缴企业所得税办法的企业暂定为总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构 三级及三级以下分支机构 其经营收入 职工工资和资产总额等统一计入二级机构测算 国税发 2008 第028号总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构 就地分期预缴企业所得税二级分支机构及其下属机构均由二级分支机构集中就地预缴企业所得税 三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税 其经营收入 职工工资和资产总额统一计入二级分支机构 92 关于二级分支机构的判定问题国税函 2009 第221号二级分支机构是指总机构对其财务 业务 人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构 以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构 无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的 应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税 不执行 国家税务总局关于印发 跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法 的通知 国税发 2008 28号 的相关规定 93 4 建筑企业总公司与项目部间的所得税汇算 国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知 国税函 2010 156号 国家税务总局关于建筑企业所得税征管有关问题的通知 国税函 2010 39号 94 国税函 2010 156号建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部 包括与项目部性质相同的工程指挥部 合同段等 下同 不就地预缴企业所得税 其经营收入 职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算 由二级分支机构按照国税发 2008 28号文件规定的办法预缴企业所得税 建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部 应按项目实际经营收入的0 2 按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税 并由项目部向所在地主管税务机关预缴 95 建筑企业总机构应汇总计算企业应纳所得税 按照以下方法进行预缴 一 总机构只设跨地区项目部的 扣除已由项目部预缴的企业所得税后 按照其余额就地缴纳 二 总机构只设二级分支机构的 按照国税发 2008 28号文件规定计算总 分支机构应缴纳的税款 三 总机构既有直接管理的跨地区项目部 又有跨地区二级分支机构的 先扣除已由项目部预缴的企业所得税后 再按照国税发 2008 28号文件规定计算总 分支机构应缴纳的税款 96 三 用主体的思路管控企业财务利益 二 关联企业之间的汇缴边界与涉税细节处理1 关联企业间的交易必须符合独立交易原则 否则有税务风险 根据 企业所得税法 第四十一条规定 企业与其关联方之间的业务往来 不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的 税务机关有权按照合理方法调整 97 中华人民共和国税收征收管理法 第三十六条规定 企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产 经营的机构 场所与其关联企业之间的业务往来 应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款 费用 不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款 费用 而减少其应纳税的收入或者所得额的 税务机关有权进行合理调整 98 2 关联企业间不能有免费交易行为 否则有税务风险 例如 B公司属于A公司的全资子公司 现A公司将位于市区的一处房产无偿提供给B公司使用 其税务风险是 1 A公司对房产计提的折旧因与企业的生产经营无关而不能在税前扣除 2 B公司属于 企业所得税法实施条例 第一百零九条所规定的A公司的关联方 无偿提供房屋的行为不符合独立交易原则 税务机关有权按照合理的方法调整 A公司应按照经税务机关调整后的价格确认租金收入 并计算缴纳企业所得税 99 3 关联企业间交易价格偏低 发生转让定价现象 应该按照以下方法进行调整 1 可比非受控价法 即按独立企业间进行相同或相似业务的价格进行调整 此处衡量相同或相似一般是考虑购销商品的质量 性能 成交时间 成交数量 付款方式 地域性市场条件 风险等诸多因素的相同或类似 也就是说 采用这种方法必须考虑到所选参照物的可比性 具体的应考虑以上各点的可比性 100 2 再销售价格法再销售价格法是以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格 公平成交价格 再销售给非关联方的价格 1 可比非关联交易毛利率 其中可比非关联交易毛利率 可比非关联交易毛利 可比非关联交易收入净额 100 101 案例 境外母公司以20万美元的价格销售一台设备给设在中国境内的子公司 该子公司则以18万美元的价格将其转售给无关联关系的公司 此时税务机关可以按其转售给无关联关系公司的价格减去合理的销售毛利来调整母子公司之间的产品价格 此处含该子公司的平常合理销售毛利率为10 则母子公司间合理价格应为16 2万元 18 18 10 税务机关可按照这一价格调整该子公司从境外母公司的进货价格 102 3 成本加成法成本加成法是指关联企业销售产品或提供商品劳务时 可以按成本加合理的费用和利润作为公平交易价格 进行价格调整 公平成交价格 关联交易的合理成本 1 可比非关联交易成本加成率 可比非关联交易成本加成率 毛利率 可比非关联交易毛利 可比非关联交易成本 100 销售价格 成本 成本 100 103 案例 母公司销售一批产品给境外子公司 作价9万元 经税务机关核查 该母公司生产这批产品的成本为8万元 销售这批产品的费用为2万元 正常情况下该境内母公司的销售利润率为10 根据上面所述 税务机关可以按成本加利法进行纳税调整 这批产品的合理成交价为 8 2 1 10 11 1 万元 因此 该境内母公司产品的销售收入应调增至11 1万元 相应本年收入增加2 1万元 11 1 9 104 三 用主体的思路管控企业财务利益 三 独立核算和非独立核算机构之间的汇算注意事项 根据国家税务总局关于印发 跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法 国税发 2008 28号 第七条规定 在年度终了后 总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴 统一计算企业的年度应纳所得税额 抵减总机构 分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后 多退少补税款 所以 独立核算和非独立核算的机构不需再进行年度汇算 105 第二讲解决企业汇算清缴具体问题的三个关键原则 106 一 用三原则判断和解决企业的基本汇算风险 一 解决汇算清缴问题的三项原则1 架构原则 控制企业的不同层次的涉税风险点2 制度原则 构筑企业汇算的举证链条3 证据原则 应对2012年总局的稽查动向 107 二 用架构原则控制企业的不同层次的涉税风险点所谓的架构原则是指企业共同防范税务风险的各职能部门的设立及其相互关系的总和 由于企业的涉税风险分布在企业平常的日常业务环节中 要控制税收风险必须控制好企业业务流程中的税收风险 要控制好业务流程的税收风险 必须要有强执行力的税收控管部门和人员 一般来讲要从三方面来解决问题 108 一是大公司必须在财务部设立税务管理岗位 处理平常业务过程中的涉税事项 二是要给予财务总监 总会计师的权力 凡是与企业资金 未来的税收有关的业务 必须要由财务总监 总会计师或由财务总监 总会计师授权的人员进行确认签字才能够实行 三是大公司应该向社会聘请财税专家参与公司内部的重大事项管理 109 三 用制度原则构筑企业汇算的举证链条企业所得税汇算清缴涉及的各种费用和成本在税前扣除是需要有证据证明费用和成本发生的真实性和合法性 而发票不一定能够在税前扣除 要证明企业费用和成本税前扣除的根本方法是要建立企业内部控管制度 证明费用和成本支出的法律效力 例如 企业内部的差旅费管理办法 企业内部费用报销管制度 企业资产损失管理制度 业务流程中的发票管理办法 现金管理制度 存货盘点管理制度 企业职工福利费制度 企业合同签定和保管制度 企业的预算制度 企业营销管理制度 企业安全生产管理制度等 110 四 用证据原则应对2012年总局的稽查动向企业的费用和成本支出在税前扣除是需要讲究证据的 证据分为内部证据和外部证据 凡是需要准备和补足证据的 应该收集有关的证据并归挡管理 以便今后税务稽查局稽查时 提供说服力 例如 企业发生的不需要发票的各种支出 解聘员工的一次性赔偿支出 工伤事故赔偿支出 法律败诉或法院裁决赔偿支出 交易过程中的违约金支出 股权转让支出 劳动仲裁赔偿支出 资产损失申报扣除支出等 这些支出发生后由于不需要发票证明 但需要相关的合同 协议和制度来证明 如果没有 则必须在汇算之前进行补足 111 二 新发票管理办法对汇算清缴工作的整体影响 一 有效凭证的纳税界定范畴 营业税暂行条例实施细则 规定 条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证 以下统称合法有效凭证 是指 1 支付给境内单位或者个人的款项 且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的 以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证 2 支付的行政事业性收费或者政府性基金 以开具的财政票据为合法有效凭证 3 支付给境外单位或者个人的款项 以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证 税务机关对签收单据有疑义的 可以要求其提供境外公证机构的确认证明 4 国家税务总局规定的其他合法有效凭证 112 合法有效凭证分为四大类 一是税务发票 二是财政收据 三是境外收据 四是自制凭证