进出口税费的计算与缴纳ppt课件

1 进出口税费的计算与缴纳 太仓海关2003 9 2 第一部分进出口税费概述第二部分完税价格审定第三部分进口货物原产地的确定与税率的适用第四部分进出口税费的计算第五部分减免税费第六部分进出口税费的缴纳及退补 进出口税费的计算与缴纳 3 第一部分进出口税费概述 进出口税费是指在进出口环节由海关依法征收的关税 消费税 增值税 船舶税及海关监管手续费等指税 费 依法征收关税和其他税 费是海关重要任务之一 依法缴纳税费是有关纳税人的基本义务 也是报关员必备的报关常识之一 4 一 关税概述 概念 关税是对进出关境的货物和物品征收的税 是国家税收的重要组成部分 征收依据 主要是 海关法 及国务院制订的有关法律 法规等 关税分类 按照不同的分类标准 可以将关税分为很多类型 从报关业务角度看应掌握现行进口关税 出口关税及其它常见税种 5 1 进口关税 按征收关税的标准可分为从价税 从量税 复合税 滑准税等根据按货物国别来源而区别的原则可分为最惠国关税 协定关税 特惠关税和普通关税 该分类是我国入世后在2002年进口税则栏目中最新调整的 按征收进口关税的主次程度正税和附加税 正税是按税则法定进口税率征收的关税 附加税是由于一些特定需要对进口货物除征收关税正税以外另行下收的一种进口税 一般具有临时性 有反倾销 反补贴税 特别关税 6 1 按征收关税的标准分 1 从价税以货物的价格或者价值为征税标准 以应征税额占货物价格或者价值的百分比为税率 价格越高 税额越高 这也是目前使用最普遍的征税方式 应征税额 完税价格 从价税税率 2 从量税以货物的计量单位如重量 数量 容量等为征税标准 以每计量单位货物的应征税额为税率 应征税额 货物计量单位数量 从量税税率我国目前对原油 啤酒和胶卷冻鸡等进口商品征收从量税 3 复合税又称混合税 即订立从价 从量两种税率 随着完税价格和进口数量而变化 征税时两种税率合并计征 我国目前仅对录像机 放像机 摄像机 数字照相机和摄录一体机等进口商品征收复合税 4 滑准税是根据货物的不同价格适用不同税率的一类特殊的从价关税 我国仅对进口新闻纸征收滑准税 7 2 按货物国别来源区别的分类 1 最惠国关税适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的世贸组织成员国或地区的进口货物 或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区的进口货物 2 协定关税适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定的有关缔约方的进口货物 与我国适用的曼谷协定的国家是韩国 斯里兰卡 孟加拉国 老挝 3 特惠关税适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物 4 普通关税适用原产于上述国家或地区以外的国家和地区的进口货物 8 2 出口关税 为鼓励出口 世界各国一般不征收出口税或仅对少数商品征收出口税 2003年我国海关对37个税目的出口商品按法定出口税率征收出口税 目前对出口商品征收的都是从价税 应征出口关税额 离岸价格 1 出口关税税率 出口关税税率 9 二 进出口环节税 增值税消费税船舶吨税 了解 海关监管手续费滞纳金滞报金 10 1 增值税 概念 增值税是以商品的生产 流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种税 征收依据 计算公式 应征进口环节增值税 关税完税价格 关税税额 消费税税额 增值税税率增值税的征税范围 纳税义务人 税率见P218 11 2 消费税 概念 消费税是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象的税 属于流转税的范围 我国消费税采用价内税的计税方法 征收依据 计算公式 从价定率应纳税额 关税完税价格 关税 1 消费税税率 消费税税率从量定额应纳税额 消费品数量 单位税额综合方法上述两种方法之和 12 3 海关监管手续费 是指海关对进口减税 免税和保税货物征收的手续费 有利于海关提供更好的服务 更好的贯彻对外开放政策 促进国家经济建设 1 征收范围 P222页2 征收标准 P223页 1 进口免税货物 按照海关审定价格的3 计征 2 进口减税货物 按照实际减除税负部分的货物价格的3 计征 3 对于进口后保税储存90天以上未经加工即转运出口的货物 按货物价格的1 计征 4 进料加工和来料加工项目中 属于加工装配机电产品复出口的货物 按货物价格的1 5 计征 属于首饰行业进口免税的料 件 按货物价格的1 计征 来料加工项目中的裘皮加工 机织毛衣和毛衣片 塑料玩具加工3个行业进口的料 件 按货物的价格1 计征 5 其他保税货物 按货物价格的3 计征 13 4 滞纳金滞报金 按规定 纳税从及代理人应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳进口税款 逾期缴纳的 按日征收税款总额的0 1 的滞纳金按 定 进口货物的收货人应当自运输工具申报进境之日起14日内向海关申报 逾期由海关征收滞报金 滞报金按日征收 日征收金额为进口货物完税价格的0 05 14 第二部分完税价格审定 一 进口货物完税价格的审定二 特殊进口货物的完税价格审定三 出口货物的完税价格审定四 运保费的计算 汇率的适用五 完税价格审定中双方的权利和义务 15 一 进口货物完税价格的审定 概念 是由海关以该货物的成交价格为基础审查确定 并应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用 保险费 依据 原则 客观 公平 统一估价方法 成交价格法 相同货物成交价格法 类似货物成交价格法 倒扣法 计算法 合理方法6种 6种方法必须依次使用 倒扣法和计算法可以颠倒适用次序 前提是进口货物收货人提出申请 并经海关同意 16 成交价格方法 成交价格方法是指买方为购买该进口货物 并按完税价格办法规定调整后的实付或应付价格 17 相同及类似货物成交价格方法 相同货物是指与进口货物在同一国家或地区生产的 在物理性质 质量和信誉等所有方面都相同的货物 但表面的微小差别允许存在 类似货物是指与进口货物在同一国家或地区生产的 虽然不是在所有方面都相同 但具有类似的特征 组成材料 同样的功能 并在商业上可以互换的货物 18 倒扣方法 即以被估进口货物 相同或类似进口货物在境内销售的价格为基础估定完税价格 19 计算方法 计算方法是指进口货物的完税价格是下列各项目的总和构成 1 生产该货物所使用的原材料价值和进行装配或其他加工的费用 2 与向我国境内出口销售同级别或同种类货物相符的利润和一般费用 3 货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用 保险费 20 合理方法 所谓合理的估价方法 实际上不是一个具体估价方法 而是规定了使用方法的范围和原则 也就是说运用合理方法 必须符合 审价办法 的公平 统一 客观的估价原则 必须以境内可以获得的数据资料为基础 21 二 特殊进口货物的完税价格审定 P229 230页 一 加工贸易进口料件有制成品的完税价格 二 从保税区进入非保税区 从出口加工区运往区外 从保税仓库出库内销的货物完税价格 三 出境修理货物应当以海关审定的境外修理费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用 保险费估定完税价格 四 出料加工进口货物出境时已向海关报明 并在海关规定期限内复运进境的 应当以海关审定的境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用 保险费估定完税价格 22 二 特殊进口货物的完税价格审定 续 五 暂时进口货物按完税价格办法第7条至第11条有关规定估定完税价格 六 租赁进口货物以租金方式对外支付的租赁货物在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格 留购的租赁货物以海关审定的留购价格作为完税价格 承租人申请一次性缴纳税款的 经海关同意 按照本办法第二章的规定估定完税价格 七 留购的进口货样 展览品 广告品 以海关审定的留购价格作为完税价格 八 特定减免税货物 应当以海关审定的该货物原进口时的价格 扣除折旧部分价值作为完税价格 九 其它 23 三 出口货物的完税价格审定1 概念 是由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定 并应包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用 保险费 但其中包含的出口关税税额 应当扣除 2 依据和原则 同进口货物四 运保费的计算 汇率的适用五 完税价格审定中双方的权利和义务 P231 232页 24 第三部分进口货物原产地的确定与税率的适用 原产地规则的类别原产地认定标准税率的适用 25 原产地规则的类别 分二种一种是优惠原产地规则 是有关 项下进口货物的原产地的规定 用于判断进口货物是否适用 税率是的原产地的认定 另一种是非优惠原产地规则 适用于除 以外的其它进口商品的原产地的认定 26 原产地认定标准 完全获得 优惠原产地规则和非优惠原产地规则认定标准大致相同 P232 233页 非完全获得 两者标准不同 27 优惠原产地规则标准 对于非完全在一国获得或生产的货物 满足以下条件时 应以进行最后加工制造的国家视为有关货物的原产国1 货物的最后加工制造工序受惠国完成2 用于加工制造的非原产于爱惠国及产地不明的原材料 零部件等的价值占进口货物离岸价的比例不超过50 原产于最不发达受惠国 孟加拉国 的产品的以上比例不超过60 非优惠原产地规则认定标准 最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家为有关货物的原产国 1 中4位数税号一级的税则归类已经发生了改变的2 加工增值部分所占产品总值的比例已超过30 及其以上的 28 税率的适用 一 原则 适用最惠国税率 协定税率 特惠税率的进口货物 出口货物 有暂定税率的 实行从低适用原则 按普通税率征税的进口货物不适用进口关税暂定各率 对无法确定原产国别的进口货物 按普通税率征税 对原产于港澳台 澎 金 马关税区及经批准国货复进口的货物 按最惠国税率征税 29 税率的适用 二 税率适用的时间 进出口货物庆当按照收发货人或其代理人申报进口之日实施的税率征税具体分 1 进口货物到达前 经海关核准先行申报的 适用装载该货物的运输工工具申报进境之日实施的税率2 保税料件经批准转内销的 按向海关申报转内销当日实施的税率征税3 经批准转让或移作它用的减免税货物 需补税的 按货物原进口时的税率4 暂时进出口货物转为正式进口需补税的 应按其转为正式进口日所实施的税率5 租赁进口货物 分期缴纳税款的 按海关填发税款缴纳书之日实施的税率6 转关运输货物 提前报关转关货物 按指运地海关按收到进境地海关伟输的转关放行信息日的计算机系统中的税率计算 如运输中税率发生重大调整的 按转关货物抵达指运地之日税率 30 第四部分进出口税费的计算 略 见P236 243页 31 第五部分减免税费 关税减免的种类 分法定减免税 特定减免税 临时减免税 具体内容P243 244页增值税减免 由国务院规定 具体内容P245页消费税减免 由国务院规定 监管手续费 滞纳金 滞报金的减免P246 32 进出口税费的缴纳进出口税费的退补 第六部分进出口税费的缴纳及退补 33 1 关税的缴纳方式进出口地纳税属地纳税2 凭证 海关专用缴款书 收入退还书 海关行政事业收费专用票据3 期限 为保证关税的及时征缴入库 我国海关法规定 进出口货物的纳税义务人 应当自海关填发税款缴款书之日起15日内缴纳税款 逾期缴纳的 由海关按日征收1 的滞纳金 4 关税的强制执行 一 进出口税费的缴纳 34 关于关税的强制执行 一 征收关税滞纳金如关税纳税人或其代理人未在规定期限内履行其关税给付义务 海关应在原应纳税款的基础上 对纳税人附加课征滞纳金 二 关税的强制缴纳对在海关填发关税缴款书之日起3个月仍未履行缴纳关税义务的纳税人 海关可以采取强制缴纳手段来直接获得应纳税款 1 强制扣缴2 变价抵缴 如果滞纳税款的货物已经放行 则可以将纳税人相当于应纳税款的其他进口货物或者其他合法财产扣留并依法变卖 以变卖所得抵缴税款 35 二 进出口税费的退补 一 一 关税退还制度1 概念 纳税人或其代理人缴纳税款后 海关依法退还误征 溢征和其他应退还的款项的行为 2 退税的范围 6种P249页3 退税的期限 纳税人在缴纳税款后发现要退税的 应在缴纳税款之日起1年内 向海关申请退税 逾期海关不予受理 36 1 概念 由海关依法追征或补征的海关短征和纳税人短缴或