财务报表PPT课件

1 财务会计学 内蒙古财经学院梁勇367758013644711003liangyongweb 2 第一节财务报表概述财务报告 是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果 现金流量的文件 财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料 一 财务报表的组成财务报表是对企业财务状况 经营成果和现金流量的结构性表述 财务报表至少应当包括下列组成部分 1 资产负债表 2 利润表 3 现金流量表 4 所有者权益 或股东权益 下同 变动表 5 附注 第十二章财务报表 3 资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表 利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表 现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表 所有者权益变动表是指反映企业构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的会计报表 会计报表附注是对在资产负债表 利润表 现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料 以及对未能在这些报表中列示项目的说明等 4 二 编制财务报表的基本要求 一 企业应当以持续经营为基础 根据实际发生的交易和事项 按照企业会计准则的规定进行确认和计量 在此基础上编制财务报表 企业不应以附注披露代替确认和计量 在编制财务报表过程中 企业管理层应当在考虑市场经营风险 企业盈利能力 偿债能力 财务弹性 以及企业管理层改变经营政策的意向等因素的基础上 对企业的持续经营能力进行评价 如果对企业的持续经营能力产生重大怀疑 应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的影响因素 如果企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的 表明其处于非持续经营状态 以持续经营为基础编制财务报表不再合理 企业应当采用其他基础编制财务报表 并在附注中披露这一事实 5 二 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致 不得随意变更 但下列情况除外 1 会计准则要求改变财务报表项目的列报 2 企业经营业务的性质发生重大变化后 变更财务报表项目的列报能够提供更可靠 更相关的会计信息 6 三 在编制财务报表的过程中 企业应当考虑报表项目的重要性 对于性质或功能不同的项目 如长期股权投资 固定资产等 应当在财务报表中单独列报 但不具有重要性的项目除外 对于性质或功能类似的项目 如库存商品 原材料等 应当予以合并 作为存货项目列报 重要性 是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的 该项目具有重要性 重要性应当根据企业所处环境 从项目的性质和金额大小两方面予以判断 判断项目性质的重要性 应当考虑该项目是否属于企业日常活动 是否对企业的财务状况和经营成果具有较大的影响等因素 判断项目金额大小的重要性 应当通过单项金额占资产总额 负债总额 所有者权益总额 营业收入总额 营业成本总额 净利润等直接相关项目金额的比重加以确定 7 四 财务报表中的资产项目和负债项目的金额 收入项目和费用项目的金额不得相互抵销 但其他会计准则另有规定的除外 下列两种情况不属于抵销 可以净额列示 1 资产项目按扣除减值准备后的净额列示 不属于抵销 对资产计提减值准备 表明资产的价值已经发生减损 按扣除减值准备后的净额列示能够反映资产给企业带来的经济利益 因此不属于抵销 2 非日常活动产生的损益 以收入扣减费用后的净额列示 不属于抵销 非日常活动的发生具有偶然性 不是企业的经常性活动以及与经常性活动相关的其他活动 非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示 更有利于财务报告使用者的经济决策 不属于抵销 8 五 当期财务报表的列报 至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据 以及与理解当期财务报表相关的说明 但其他会计准则另有规定的除外 财务报表项目的列报发生变更的 应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整 并在附注中披露调整的原因和性质 以及调整的各项目金额 对上期比较数据进行调整不切实可行的 应当在附注中披露不能调整的原因 不切实可行 是指企业在作出所有合理努力后仍然无法采用某项规定 9 六 企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项 1 编报企业的名称 2 资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间 3 人民币金额单位 4 财务报表是合并财务报表的 应当予以标明 七 企业至少应当按年编制财务报表 年度财务报表涵盖的期间短于一年的 应当披露年度财务报表的涵盖期间以及短于一年的原因 10 一 资产负债表及其作用资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表 它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源 所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权 资产负债表属于静态报表 是特定日期反映企业财务状况的报表 通过资产负债表 可以提供某一日期资产的总额及其结构 表明企业拥有或控制的资源及其分布情况 使用者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构 可以提供某一日期的负债总额及其结构 表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间 可以反映所有者拥有的权益 据以判断资本保值 增值的情况以及对负债的保障程度 此外 资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料 如将流动资产与流动负债进行比较 计算出流动比率等 可以表明企业的变现能力 偿债能力和资金周转能力 从而有助于报表使用者作出经济决策 第二节资产负债表 11 二 资产负债表的内容和结构 一 资产负债表的内容资产负债表主要反映以下三个方面的内容 1 资产资产负债表中的资产反映由过去的交易 事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示 在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示 12 流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现 出售或耗用 或者主要为交易目的而持有 或者预计在资产负债表日起一年内 含一年 变现的资产 或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物 正常营业周期通常是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间 正常营业周期通常短于一年 但是 也存在正常营业周期长于一年的情况 如房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品 造船企业制造用于出售的大型船只等 从购买原材料进入生产 到制造出产品出售并收回现金或现金等价物的过程 往往超过一年 在这种情况下 与生产循环相关的产成品 应收账款 原材料尽管是超过一年才变现 出售或耗用 仍应作为流动资产列示 正常营业周期不能确定的 应当以一年 12个月 作为正常营业周期 13 资产负债表中列示的流动资产项目通常包括 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付款项 应收利息 应收股利 其他应收款 存货和一年内到期的非流动资产等 非流动资产是指流动资产以外的资产 资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括 长期股权投资 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理 无形资产 开发支出 长期待摊费用以及其他非流动资产等 14 2 负债资产负债表中的负债反映在某一特定日期企业所承担的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示 在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示 流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿 或者主要为交易目的而持有 或者自资产负债表日起一年内 含一年 到期应予以清偿 或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债 资产负债表中列示的流动负债项目通常包括 短期借款 应付票据 应付账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 一年内到期的非流动负债等 15 非流动负债是指流动负债以外的负债 非流动负债项目通常包括 长期借款 应付债券和其他非流动负债等 对于在资产负债表日起一年内到期的负债 企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的 应当归类为非流动负债 不能自主地将清偿义务展期的 即使在资产负债表日后 财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议 该项负债仍应归类为流动负债 企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议 导致贷款人可随时要求清偿的负债 应当归类为流动负债 贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期 企业能够在此期限内改正违约行为 且贷款人不能要求随时清偿 该项负债应当归类为非流动负债 16 3 所有者权益资产负债表中的所有者权益是企业资产扣除负债后的剩余权益 反映企业在某一特定日期股东 投资者 拥有的净资产的总额 它一般按照实收资本 或股本 资本公积 盈余公积和未分配利润分项列示 17 二 资产负债表的结构资产负债表按其具体格式不同可分为账户式 报告式和财务状况式三种 我国企业的资产负债表采用账户式结构 账户式资产负债表分左右两方 左方为资产项目 大体按资产的流动性大小排列 流动性大的资产如 货币资金 交易性金融资产 等排在前面 流动性小的资产如 长期股权投资 固定资产 等排在后面 右方为负债及所有者权益项目 一般按要求清偿时间的先后顺序排列 短期借款 应付票据 应付账款 等需要在一年以内或者长于一年的一个正常营业周期内偿还的流动负债排在前面 长期借款 等在一年以上才需偿还的非流动负债排在中间 在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面 账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计 即资产负债表左方和右方平衡 因此 通过账户式资产负债表 可以反映资产 负债 所有者权益之间的内在关系 即 资产 负债 所有者权益 18 三 资产负债表的填列企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类 整理和汇总 加工成报表项目 形成资产负债表 一 资产负债表项目的填列方法1 年初余额 的填列方法 年初余额 栏内各项目数字 应根据上年末资产负债表 期末余额 栏内所列数字填列 如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致 应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整 按调整后的数字填入本表 年初余额 栏内 19 2 期末余额 的填列方法 期末余额 是指某一资产负债表日的数字 即月末 季末 半年末或年末的数字 资产负债表各项目 期末余额 的数据来源 可以通过以下几种方式取得 1 直接根据总账科目的余额填列例如 交易性金融资产 固定资产清理 长期待摊费用 递延所得税资产 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 递延所得税负债 实收资本 资本公积 库存股 盈余公积等项目 应当根据相关总账科目的余额直接填列 2 根据几个总账科目的余额计算填列例如 货币资金 项目 应当根据 库存现金 银行存款 其他货币资金 等科目期末余额合计填列 20 3 根据有关明细科目的余额计算填列例如 应收账款 项目 应根据 应收账款 科目所属明细科目与 预收账款 科目所属明细科目的期末借方余额合计填列 预付款项 项目 应根据 预付账款 科目所属明细科目与 应付账款 科目所属明细科目的期末借方余额合计填列 应付账款 项目 应根据 应付账款 科目所属明细科目与 预付账款 科目所属明细科目的期末贷方余额合计填列 预收款项 项目 应根据 预收账款 科目所属明细科目与 应收账款 科目所属明细科目的期末贷方余额合计填列 21 4 根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列例如 固定资产 项目应根据 固定资产 科目期末余额 减去 累计折旧 固定资产减值准备 等科目期末余额后的金额填列 无形资产 项目应减去 累计摊销 无形资产减值准备 等科目期末余额后的金额填列等 5 综合运用上述填列方法分析填列例如 存货 项目应根据 原材料 库存商品 委托加工物资 周转材料 材料采购 在途物资 发出商品 材料成本差异 等总账科目期末余额的分析汇总数 再减去 存货跌价准备 科目余额后的净额填列 22 一 利润表及其作用利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表 是一张动态报表 利润表的列报必须充分反映企业经营业绩的主要来源和构成 有助于使用者判断净利润的质量及其风险 有助于使用者预测净利润的持续性 从而作出正确的决策 通过利润表 可以反映企业一定会计期间的收入实现情况 如实现的营业收入有多少 实现的投资收益有多少 实现的营业外收入有多少等等 可以反映一定会计期间的费用耗费情况 如耗费的营业成本有多少 营业税费有多少 销售费用 管理费用 财务费用各有多少 营业外支出有多少等等 可以反映企业生产经营活动的成果 即净利润的实现情况 据以判断资本保值 增值情况 将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合 还可以提供进行财务分析的基本资料 如将赊销收入净额与应收账款平均余额进行比较 计算出应收账款周转率 将销货成本与存货平均余额进行比较 计算出存货周转率 将净利润与资产总额进行比较 计算出资产收益率等 可以表现企业资金周转情况以及企业的盈利能力和水平 便于报表使用者判断企业的未来发展趋势 作出经济决策 第三节利润表 23 二 利润表的内容和结构利润表主要反映以下几方面的内容 1 营业收入 由主营业务收入和其他业务收入组成 2 营业利润 营业收入减去营业成本 包括主营业务成本和其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加上公允价值变动收益 投资收益 即为营业利润 3 利润总额 营业利润加上营业外收入 减去营业外支出 即为利润总额 4 净利润 利润总额减去所得税费用即为净利润 5 每股收益 普通股或潜在普通股已公开交易的企业 以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业 还应当在利润表中列示每股收益信息 包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标 除此处列示的五项内容外 根据财政部2009年6月26日发布的 企业会计准则解释第3号 表述的内容 企业应当在利润表 每股收益 项下增列 其他综合收益 项目和 综合收益总额 项目 利润表中引入综合收益指标 有助于投资者等报告使用者分析企业的全面收益情况 具体列示格式见表14 6 24 常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种 单步式利润表是将企业汇总的本期各项收入的合计数与各项成本 费用的合计数相抵后 一次计算求得本期最终损益的表式 多步式利润表通过对当期的收入 费用 支出项目按性质加以归类 按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标 分步计算当期净损益的表式 在我国 企业利润表采用的基本上是多步式结构 见表14 6 25 三 利润表的填列 一 利润表的填列方法1 上期金额栏的填列方法利润表 上期金额 栏内各项数字 应根据上年利润表 本期金额 栏内所列数字填列 如果上年该期利润表规定的各项目的名称和内容同本期不相一致 应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整 填入利润表 上期金额 栏内 26 2 本期金额栏的填列方法利润表 本期金额 栏反映各项目的本期实际发生数 一般根据损益类科目的发生额分析填列 具体数据来源 可以通过以下几种方式取得 1 根据有关总分类账户的本期发生额分析填列例如 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 投资收益 营业外收入 营业外支出 所得税费用等项目 2 根据利润表项目的数字计算后填列例如 营业利润 利润总额和净利润项目 3 根据企业相关资料分析计算填列例如 每股收益项目 27 一 现金流量表及其作用现金流量表 是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表 是一种动态报表 从编制原则上看 现金流量表按照收付实现制原则编制 将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息 便于信息使用者了解企业净利润的质量 从内容上看 现金流量表被划分为经营活动 投资活动和筹资活动三个部分 每类活动又分为各具体项目 这些项目从不同角度反映企业业务活动的现金流入与流出 弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足 通过现金流量表 报表使用者能够了解现金流量的影响因素 评价企业的支付能力 偿债能力和周转能力 预测企业未来现金流量 为其决策提供有力依据 第四节现金流量表 28 现金流量表中的现金是一种广义的现金 有时也称为准现金 它包括现金和现金等价物 现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款 现金等价物 是指企业持有的期限短 流动性强 易于转换为已知金额现金 价值变动风险很小的投资 期限短 一般是指从购买日起三个月内到期 现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等 权益性投资变现的金额通常不确定 因而不属于现金等价物 企业应当根据具体情况 确定现金等价物的范围 一经确定不得随意变更 二 现金流量表中现金的概念 29 根据企业业务活动的性质和现金流量的来源 现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金流量分为三大类 即经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量 三 现金流量表的内容和结构 30 1 经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项 经营活动产生的现金流量包括销售商品或提供劳务 购买商品或接受劳务 收到的税费返还 支付职工薪酬 支付各项税费 支付广告费用等 通过经营活动产生的现金流量 可以说明企业的经营活动对现金流入和流出的影响程度 判断企业在不动用对外筹得资金的情况下 是否足以维持生产经营 偿还债务 支付股利 对外投资等 31 2 投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动 投资活动产生的现金流量包括收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产 无形资产和其他长期资产收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 购建固定资产 无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金等 投资活动的现金流量可以反映企业通过投资获取现金流量的能力 以及投资活动现金流量对企业总体现金流量的影响 32 3 筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动 筹资活动产生的现金流量包括吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 偿还债务支付的现金 分配股利 利润或偿付利息支付的现金及支付其他与筹资活动有关的现金 筹资活动的现金流量可以反映企业通过筹资获取现金流量的能力 以及筹资活动现金流量对企业总体现金流量的影响 33 在现金流量表中 现金和现金等价物被视为一个整体 企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出 例如 企业从银行提取现金是企业现金存放形式的转换 并未流出企业 不构成现金流量 同样 现金和现金等价物之间的转换也不属于现金流量 例如 企业用现金购买三个月到期的国库券 34 一 经营活动产生的现金流量由于现金流量表中的 经营活动产生的现金流量 要按收付实现制确认的损益来反映 而企业在日常会计核算中对于损益的确认采用的是权责发生制 因此 企业利润表的本期净利润或净亏损并不正好等于现金流量表中的 经营活动产生的现金流量 在编制现金流量表时 若根据利润表所提供的资料计算经营活动产生的现金流量 就必须将按权责发生制确认的净利润 净亏损 转换为收付实现制确认的损益 由此可按直接法和间接法两种方法转换 四 现金流量表的填列 35 所谓直接法 是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动产生的现金流量 即 以本期营业收入为起算点 调整与经营活动有关的流动资产与流动负债的增减变动 列示销售收入及其他收入的收现数 销售成本与其他费用的付现数 以现金收支表达各项经营活动的现金流量 具体来说 采用直接法编制现金流量表时 应以利润表中各主要收支项目为基础 并对实际的现金收入和现金支出进行调整 结出现金流入量与现余流出量及其净流量 36 所谓间接法 是以本期净利润 或净亏损 为起算点 调整不涉及现金的收入与费用和营业外收支以及与经营活动有关的流动资产和流动负债的增减变动 采用直接法和间接法编制的现金流量表其结果相同 但由于方法上的不同 导致了报表上所反映的信息内容不同 直接法最突出的优点是比较直观地反映了经营活动产生的现金总流入量和现金总流出量 因此 它比间接法更符合编制现金流量表的目的 提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入与流出的信息 直接法的另一个优点是它的调整比较简单 易于理解 因此 比较受报表使用者欢迎 但直接法却无法说明企业报告期的税后净利与同期现金增减数之间差额的原因 37 采用间接法 则符合企业主要是按照权责发生制来反映经营活动的现实 并能揭示企业的净收益与经营活动提供现金之间的差额 但却不利于预测企业未来的现金流量 从而降低了现金流量的作用 鉴于上述原因 我国企业会计准则规定 企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量 在附注中按照间接法披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息 38 采用直接法列示经营活动产生的现金流量时 企业有关现金流量的信息可从会计记录中直接获得 也可以在利润表营业收入 营业成本等数据的基础上 通过调整当期存货及经营性应收和应付项目的变动 以及固定资产折旧 无形