财务报表分析第9章

1 第九章非会计报表信息的利用与分析 主讲人 侯喜 2 审计报告分析 审计报告的主要类型无保留意见审计报告带强调事项段的无保留意见审计报告保留意见审计报告否定意见的审计报告无法表示意见的审计报告 3 审计报告分析 审计报告对财务分析的影响无保留意见的审计报告对财务分析的影响保留意见的审计报告对财务分析的影响否定意见的审计报告对财务分析的影响无法表示意见的审计报告对财务分析的影响 4 资产负债表日后事项分析 资产负债表日后事项的含义指资产负债日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项 年度资产负债表日指每年的12月31日 财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告的日期资产负债表日后事项的种类调整事项与非调整事项 5 资产负债表日后事项分析 常见的调整事项种类已证实的资产发生了减值或原先确认的减值金额需要调整资产负债表日后诉讼案件结案进一步确认的资产负债日前购入资产的成本或售出资产的收入资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错 6 资产负债表日后事项分析 常见的非调整事项种类资产负债表日后发生重大诉讼 仲裁 承诺资产负债表日后资产价格 税收政策 外汇汇率发生重大变化资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债资产负债表日后资本公积转增资本资产负债表日后发生巨额亏损资产负债表日后发生企业合并或处置子公司 7 资产负债表日后事项的会计处理方法 调整事项的处理1 涉及损益的事项 通过 以前年度损益调整 科目核算2 涉及利润分配调整的事项 直接在 利润分配 未分配利润 科目核算3 不涉及损益及利润分配的事项 调整相关科目4 通过上述帐务处理后 还应同时调整财务报表相关项目的数字非调整事项的处理应当在会计报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质 内容以及财务状况和经营成果的影响 8 关联方交易分析 关联方关系存在的主要形式1 该企业的母公司2 该企业的子公司3 对该企业实施共同控制的投资方4 该企业的合营企业5 该企业的联营企业6 该企业的主要投资者及其关系密切的家庭成员7 该企业或其母公司的关键管理人员及其关系密切的家庭成员8 该企业主要投资者个人 关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制 共同控制或施加重大影响的其他企业 9 关联方交易分析 不视为关联方的种类1 与该企业发生日常往来的资金提供者 公用事业部门 政府部门和机构 以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户 供应商 特许商 经销商和代理商之间2 与该企业共同控制合营企业的合营者之间3 仅仅同受国家控制而不存在控制 共同控制或重大影响关系的企业 10 关联方交易分析 关联方交易的主要类型1 购买或销售商品2 购买或销售除商品以外的其他资产3 提供或接受劳务4 担保5 提供资金 贷款或股权融资 6 租赁7 代理8 研究与开发项目的转移9 许可协议10 代表企业或由企业代表另一方进行债务结算11 关键管理人员薪酬 11 关联方交易分析 关联方关系交易的分析方法分析关键是了解关联方之间资源与义务的转移价格 关联方交易的要素 要素包括 1 交易的金额或相应的比例2 未结算项目的金额或相应的比例3 定价政策 包括没有金额或只有象征性金额的交易 4 关联方之间签订的交易协议或合同涉及当期或以后各期的 应当在签订协议或合同的当期或以后各期披露协议或合同的主要内容 交易总额及数量和金额 12 会计政策 会计估计变更与前期差错更正分析 会计政策的概念是指企业在会计确认 计量和报告中所采用的原则 基础和会计处理方法企业可以变更会计政策的情形1 法律 行政法规或者国家统一的会计政策等要求变更2 会计政策变更能够提供更可靠 更相关的会计信息不属于会计政策变更的情形1 本期发生的交易或是想与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策2 对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策 13 会计政策 会计估计变更与前期差错更正分析 会计政策变更的会计处理方法追溯调整法未来适用法 14 会计政策 会计估计变更与前期差错更正分析 会计估计概念是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断企业发生会计变更的情形1 企业进行会计估计赖以进行估计的基础发生了变化2 企业取得了新的信息 积累了更多的经验 对原来的会计估计进行修订是其能够更好地反映企业的财务状况和经营成果 15 会计政策 会计估计变更与前期差错更正分析 会计估计变更的处理总体原则 应当采用未来适应法处理具体处理方法 会计估计变更仅影响变更当期 其影响数应当在变更当期予以确认 既影响变更当期又影响未来期间的 其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认 16 会计政策 会