税法知识培训3ppt课件

税法知识 主要税种 本讲涉及主要的税种个人所得税增值税营业税附加税费企业所得税 一 个人所得税 工资薪金所得 个人所得税定义 1 定义个人所得税是对个人 自然人 取得的各项所得征收的一种所得税 个人所得税纳税人 2 纳税人在中国境内居住有所得的人 以及不在中国境内居住而从中国境内取得所得的个人 包括中国国内公民 在华取得所得的外籍人员和港 澳 台同胞 居民纳税义务人在中国境内有住所 或者无住所而在境内居住满1年的个人 是居民纳税义务人 应当承担无限纳税义务 即就其在中国境内和境外取得的所得 依法缴纳个人所得税 非居民纳税义务人在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人 是非居民纳税义务人 承担有限纳税义务 仅就其从中国境内取得的所得 依法缴纳个人所得税 个人所得税征收范围 3 征收范围工资薪金所得个体工商户生产 经营所得对企事业单位的承包经营 承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得利息 股息 红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得经国务院财政部门确定征税其他所得 个人所得税征收范围 工资薪金所得 指个人因任职或者受雇而取得的工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴以及与任职或受雇有关的其他所得 劳务报酬所得 劳务报酬所得 是指个人从事设计 装潢 安装 制图 化验 测试 医疗 法律 会计 咨询 讲学 新闻 广播 翻译 审稿 书画 雕刻 影视 录音 录象 演出 表演 广告 展览 技术服务 介绍服务 经济服务 代办服务以及其他劳务取得的所得 本讲所讲的个税主要是针对工资薪金所得 其它的不做介绍 个人所得税税率表 4 税率表工资 薪金所得适用 个人所得税计算公式 5 计算公式1 工资 薪金收入应纳税所得额 应发工资 三险一金 费用扣除额应纳个税税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数除了工资 薪金收入外 其它各种名目奖金 如半年奖 季度奖 加班费 先进奖 考勤奖等 一律与当月工资 薪金收入合并 按税法规定缴纳个人所得税 例一 王某当月取得工资收入9 000元 当月个人承担住房公积金 基本养老保险金 医疗保险金 失业保险金共计1 000元 费用扣除额为2 000元 则王某当月 应纳税所得额 9 000 1 000 2 000 6 000元应纳个税税额 6 000 20 375 825元 个税计算 工资 薪金 例二 假设2月份甲 乙 丙 丁四人的工资收入分别是2 200元 2 500元 4 000元 5 000元 按相关规定 其个人应付的三险一金的分别是352元 400元 640元 800元 则甲 乙 丙 丁四人应交的个税分别是0元 5元 111元和205元 个人所得税计算公式 2 年终奖收入按照年终奖缴税规定 个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资 薪金所得高于 或等于 税法规定的费用扣除额2 000元时 计算公式为 年终奖应纳个税税额 个人当月取得全年一次性奖金 适用税率 速算扣除数适用税率的确定 先将雇员当月取得的全年一次性奖金除以12 按照其商数确定适用税率和速算扣除数计算 特殊情况 如果在发放年终一次性奖金的当月 雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额 应将全年一次性奖金减除 雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 后的余额 再按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数 全年一次性奖金包括年终加薪 绩效考核兑现的年薪和绩效工资 过节费属 工资 薪金 项目 应全额计入当月 工资 薪金 项目计征个人所得税 个人当月工资 薪金所得与全年一次性奖金应分别计算缴纳个人所得税 个人所得税 年终奖 例三 李小姐月薪3 000元 年底公司发放双薪 又拿到了3 000元的 年终奖 应该按照3 000 12的商数250来适用5 的税率 速算扣除数为0 那么李小姐 年终奖应纳个税税额为 3 000 5 150元本月薪资收入的应纳个税税额 3 000 2 000 10 25 75元当月应纳税额 150 75 225元例四 特殊情况 小林月薪1 400元 年底又拿到了3 000元的 年终奖 提成 1 400元不足税法规定的费用扣除额2 000元 那么就应该按照 3 000 2 000 1 400 12 200来适用税率 税率为5 速算扣除数为0 年终奖应纳个税税额为 3 000 2 000 1 400 5 120元本月薪资收入的应纳个税税额 0元当月应纳税额 120 0 120元 年终奖的税务筹划 年终奖的税为筹划 巧用税率变动临界点合理规划年终奖 即可合理避税并且可帮企业节约年终奖成本 例五 假定A公司在年底时发给甲 乙 丙 丁四个人的税前年终奖金分别为5 711 47元 6 001元 6 000元 6 305 55元 其年终奖应交的个人所得税如下表所示 考虑正常情况下 年终奖的税务筹划 从表面上 公司发给乙的年终奖金比付给甲的多290 58元 但甲 乙两人税后实得的奖金都是5 425 90元 税后奖金 多发部分做为个税由企业代扣代缴交给国家了 同样 丙年终奖比乙的多333 33元 但丙 丁两人实得奖金都是5 700元 从表面看公司发给乙的年终奖比丙多1元 但实际已却比丙少拿274 1元 税后奖金 原因是因为乙要比丙多交275 1元的税 结论 结合税率变动的临界点 通过合理筹划年终奖的税前金额 可达到以下效果 员工既得利益不变 企业少花钱企业少花钱 员工多得益 年终奖的税务筹划 例六 假定A公司在年底时发给甲 乙 丙 丁四个人的税前年终奖金分226 250 94元 240 001元 240 000元 254 666 67元 其年终奖应交的个人所得税如下表所示 考虑正常情况下 个人所得税的税务筹划 1 季度奖与年终奖的税务筹划例六 假设王先生2010年的每月固定工资薪金收入为4 000元 另外每个季度的第三个月公司发放季度奖3 000元 那么王先生2010年共应缴纳的个税为3 004元 其税后所得 未扣险三险一金 是56 996元 扣除三险一金后的所得是49 316元 个人所得税的税务筹划 例七 假设林先生2010年的每月固定工资薪金收入为4 000元 另外年底公司发放年终奖12 000元 那么林先生2010年共应缴纳的个税为2 507元 其税后所得 未扣险三险一金 是57 493元 扣除三险一金后的所得是49 813元 王先生和林先生税前年总收入均为6万元 因奖金的分配方案不一样 王先生2010年比林先生多交个税497元 税后所得少得497元 个人所得税的税务筹划 2 月度奖金和年终奖的税务筹划例八 假设王先生和林先生2010年月薪均为8 000元 王先生每月另有3 000元的提成奖金 没有年终奖 而林先生每月提成则为1 000元 年终发放提成奖金24 000元 王先生和林先生的年税前总收入均为13 2万元 因提成奖金发放方式不同 王先生每年要比林先生多交个税2 425元 税后收入少拿2 425元 二 增值税 增值税的定义和纳税人 1 定义 增值税是对销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种 从计税原理上说 增值税是以商品 含应税劳务 在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税 增值税实行价外税 有增值才征税没增值不征税 2 纳税人 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 增值税的征收范围 3 增值税征收范围包括 货物 有形动产 包括热力 电力 气体等 应税劳务 提供的加工修理修配劳务 进口货物 增值税的税率 4 增值税的税率分为四档 基本税率17 低税率13 征收率3 小规模纳税人 零税率根据 中华人民共和国增值税暂行条例 的规定 一 纳税人销售或者进口货物 除本条第 二 项 第 三 项规定外 税率为17 二 纳税人销售或者进口下列货物 税率为13 粮食 食用植物油 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 图书 报纸 杂志饲料 化肥 农药 农机 农膜国务院规定的其他货物 三 纳税人出口货物 税率为零 但是 国务院另有规定的除外 四 纳税人提供加工 修理修配劳务 以下称应税劳务 税率为17 增值税的计算 5 应纳税额计算公式 当期应纳税额 当期销项税额 当期进项税额销项税额 销售额 税率不含税销售额 含税销售额 1 税率 销售额 是纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 但是不包括收取的销项税额 是指不含税的销售额 进项税额 是纳税人购进货物或者接受应税劳务 以下简称购进货物或者应税劳务 支付或者负担的增值税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时 其不足部分可以结转下期继续抵扣 税款抵扣的办法 采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法 即根据销售商品或劳务的销售额 按规定的税率计算出销项税额 然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款 即进项税额 其差额就是增值部分应交的税额 这种计算方法体现了按增值因素计税的原则 增值税应纳税额的计算 增值税应纳税额的计算一般纳税人的应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 留抵税额小规模纳税人的应纳税额 含税销售额 1 征收率 征收率进口货物的应纳税额 关税完税价格 关税十消费税 税率 增值税的计算 例九 A公司具有一般纳税人资格 增值税率为17 4月份A公司向B公司购进甲材料100件 然后将其加工成100件乙产品 出售给C公司 甲材料不含税单价为10万元 乙产品的不含税单价为15万元 假设A公司4月份只发生上述两笔增值税业务 且没有留抵税额 4月份A公司 当期的不含税销售额 15 100 1 500万元当期的销项税额 1 500 17 255万元当期的进项税额 10 100 1 17 170万元当期的应纳税额 255 170 85万元 增值税的计算 A公司实际付给B公司的货款是 1 000 1 17 1 170元 并不是1 000元 100 10 A公司要向C公司收取的乙产品货款是1 500 1 17 1 755元 并不只是 150 10 1 500元 为什么A公司购进的货物价值才1 000元 却支付1 170元呢 这是因为A公司作为消费者要另外负担170元的增值税 这就是增值税的价外征收 这170元增值税对A公司来说就是 进项税额 B公司 多收 了这170元的增值税款并不归B公司所有 而要把170元增值税上交给国家 这170元增值税对B公司来说就是 销项税额 同理 C公司除了支付A公司1 500元货款外 还应向A公司另外支付255元的增值税款 这255元既是C公司的 进项税额 也是A公司的 销项税额 A公司收了这255元增值税额也要上交给国家的 只不过A公司在购进甲材料时取得 进项税额 170元可以用来抵扣其 销项税额 故其实际应交的增值税为 255 170 85元 增值税的计算 例十 增值税发票的票样 增值税发票的票样 三 营业税 营业税的定义和纳税人 1 定义营业税是对在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人 就其所取得的营业额征收的一种税 2 纳税人在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人 营业税的征收范围 3 征税范围 可以概括为在中华人民共和国境内提供的应税劳务 转让无形资产 销售不动产 应税劳务是指属于交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通讯业 文化体育业 娱乐业 服务业税目征收范围的劳务 加工 修理修配劳务属于增值税范围 不属于营业税应税劳务 单位或者个体经营者应聘的员工为本单位或者雇主提供的劳务 也不属于营业税的应税劳务 提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务 有偿转让无形资产 有偿销售不动产的行为 有偿是指通过提供 转让 销售行为取得货币 货物 其他经济利益 营业税的税目和税率 4 营业税的税目和税率表 营业税的计算公式 4 营业税应纳税额计算公式 应纳税额 营业额 税率纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用 但是 下列情形除外 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的 以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额 纳税人从事旅游业务的 以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费 餐费 交通费 旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额 纳税人将建筑工程分包给其他单位的 以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额 外汇 有价证券 期货等金融商品买卖业务 以卖出价减去买入价后的余额为营业额 营业税的计算公式 例十一 某酒店4月份的客房的营业收入为500万元 餐饮收入为300万元 KTV包房营业收入为800万 则该酒店4月份的应交营业税共160万元 四 附加税费 附加税费 城市建设维护税教育费附加 城建设维护税 城市建设维护税定义 城建税 是我国为了加强城市的维护建设 扩大和稳定城市维护建设资金的来源 对有经营收入的单位和个人征收的一个税种 纳税人 缴纳增值税 消费税 营业税的单位和个人为城市维护建设税的纳税人 征税范围 包括城市 县城 建制镇以及税法规定征税的其他地区 城市 县城 建制镇的范围应根据行政区划作为划分标准 不得随意扩大或缩小各行政区域的管辖范围 税率 市区7 县城和镇5 乡村1 大中型工矿企业所在地不在城市市区 县城 建制镇的 税率为5 计税依据 纳税人实际缴纳的增值税 消费税 营业税税额 计算公式 应纳城建税 实际缴纳的增值税 消费税 营业税三税税额 适用税率 教育费附加 教育费附加定义 是对缴纳增值税 消费税 营业税的单位和个人征收的一种附加费 作用 发展地方性教育事业 扩大地方教育经费的资金来源 纳费对象 缴纳增值税 消费税 营业税的单位和个人 征费范围 征费范围同增值税 消费税 营业税的征收范围相同 征费率 征收率为3 计费依据 纳税人实际缴纳的增值税 消费税 营业税税额 计算公式 应纳教育费附加 实际缴纳的增值税