成本会计第二章[001]

1 项目2要素费用的归集和分配 知识目标 能力目标 主要内容 案例分析 组织结构图 程序流程 2 知识目标 通过本项目学习 使学生了解要素费用的内容 理解要素费用的归集 掌握各种要素费用分配方法的核算及账务处理等 3 能力目标 会进行原材料费用的分配会正确填制原材料费用分配表会进行外购动力费用的核算会填制动力费用分配表会进行应付职工薪酬的核算会正确填制应付职工薪酬分配表会进行折旧费用分配的核算会进行其他费用的核算会根据发生的经济业务作出相关会计处理 1 3 5 6 7 9 2 4 8 4 程序流程 5 案例分析 齐鲁工厂有两个基本生产车间 第一车间和第二车间 两个辅助生产车间机修车间及锅炉车间 第一车间生产豆浆机 果汁压榨机两种主要产品 第二车间生产柱塞泵 费用按其经济内容可以划分为外购材料 外购燃料 外购动力 职工薪酬 折旧与摊销费 利息支出 税金和其他支出等八个要素费用 这些要素费用有的直接用于产品生产而且专门设有成本项目 有的直接用于产品生产 没有专门设立成本项目 有的间接用于产品生产 有的用于经营管理 有的属非生产经营管理费用 对这些要素费用 应当分别进行分配和归集 通过不同的账户进行核算 6 主要内容 单元1材料费用的核算 7 单元1材料费用的核算 材料费用核算的原始凭证 材料发出的核算 外购燃料及动力费用的归集与分配 材料费用分配的核算 8 材料费用核算的原始凭证 1 领料单2 限额领料单3 领料登记表4 退料单 9 表2 1领料单20 年9月领料单位 第一车间领料单号 3809材料用途 豆浆机发料仓库 6 仓库管理员 签章 发料人 签章 审批人 签章 领料人 签章 领料单 10 表2 2限额领料单20 年9月领料车间 第二车间领料单编号 509材料用途 柱塞泵发料仓库 3 限额领料单 供应部门负责人 签章 计划部门负责人 签章 仓库负责人 签章 11 20 年9月材料类别 辅助材料领料单位 第二车间材料编号 36529发料库号 9材料名称 机械油计量单位 千克材料规格 05计划限额 80千克 领料登记表 12 20 年7月31日退料单位 第一车间退料单编号001领料用途 豆浆机发料库号 4 仓库管理员 签章 审批人 签章 退料人 签章 退料单 13 材料发出的核算 一 按实际成本计价材料发出的核算1 发出材料实际单位成本的计算方法2 按实际成本计价进行的材料发出的核算 二 按计划成本计价进行材料发出的核算1 在按计划成本计价组织材料日常核算2 按计划成本进行材料发出的核算 14 按实际成本计价材料发出的核算 15 1 在按计划成本计价组织材料日常核算 材料总账和明细账中收 发材料的金额都按计划成本进行登记 2 按计划成本进行材料发出的核算 按计划成本计价进行材料发出的核算 16 原材料费用分配的核算 一 原材料费用分配对象的确定 二 原材料费用分配方法1 材料定额耗用量比例法2 材料定额费用比例法 17 第一步 计算某种产品材料定额耗用量 某种产品材料定额耗用量 该种产品实际产量 单位产品材料消耗定额第二步 计算单位材料定额耗用量 即计算材料耗用量分配率 材料耗用量分配率 材料实际消耗总量 各种产品材料定额耗用量之和第三步 计算某种产品应分摊的材料数量 各种产品应分配的材料数量 该种产品定额消耗的材料总量 材料耗用量分配率第四步 计算某种产品应分摊的材料费用 某种产品应分配的材料费用 该种产品应分配的材料数量 材料单价 材料定额耗用量比例法 18 案例2 1 齐鲁工厂第一车间20 年9月生产豆浆机 果汁压榨机两种产品分别为200件 300件 共同耗用钢材材料6800千克 该原材料的单位实际成本为每千克8元 该材料单位消耗定额豆浆机 果汁压榨机分别为每件8千克和6千克 领料单如下表所示 领料单20 年9月领料单位 第一车间领料单号 3810材料用途 生产豆浆机果汁压榨机发料仓库 6 仓库管理员 签章 发料人 签章 审批人 签章 领料人 签章 李俊 材料定额耗用量比例法 19 共同耗用钢材材料费用分配计算如下 豆浆机原材料定额耗用量 200 8 1600 千克 果汁压榨机原材料定额耗用量 300 6 1800 千克 原材料耗用量分配率 6800 1600 1800 2豆浆机应分配的原材料数量 1600 2 3200 千克 果汁压榨机应分配的原材料数量 1800 2 3600 千克 豆浆机应分配的原材料费用 3200 8 25600 元 果汁压榨机应分配的原材料费用 3600 8 28800 元 材料定额耗用量比例法 20 这种分配方法 可以考核材料消耗定额的执行情况 有利于进行材料消耗的实物管理 但分配的计算工作量较大 为了简化分配计算工作量 也可以直接按材料定额消耗量分配材料费用 材料定额耗用量比例法 21 原材料费用分配率 原材料费用总额 各种产品材料定额耗用量之和某种产品应分配的材料费用 该种产品定额耗用量 原材料费用分配率承 案例2 1 则原材料费用分配率 54400 1600 1800 16豆浆机应分配的原材料费用 1600 16 25600 元 果汁压榨机应分配的原材料费用 1800 16 28800 元 材料定额耗用量比例法 22 上述两种分配的计算结果相同 但后一种方法不能反映各种产品所应负担的材料消耗总量 不利于加强材料消耗的实物管理 材料定额耗用量比例法 23 在各种产品共同耗用原材料种类较多的情况下 为了进一步简化分配计算工作 可以按照各种材料的定额费用的比例来分配材料实际费用 会计上称之为材料定额费用比例法 计算公式如下 某产品某材料定额费用 该种产品实际产量 单位产品该种材料费用定额其中 单位产品该种材料费用定额 单位产品该种材料消耗定额 该种材料计划单价材料费用分配率 各种材料实际费用总额 各种产品各种材料定额费用之和 材料定额费用比例法 24 原材料费用分配在实际工作中是通过编制 原材料费用分配表 进行的 这种分配表应根据领退料凭证和有关凭证编制 下面举例说明其编制方法和会计处理 材料定额费用比例法 25 原材料费用分配的核算 案例2 2 齐鲁工厂20 年9月份发料情况表所示发出材料明细表20 年9月金额单位 元 企业投产生产豆浆机200件 果汁压榨机300件 单件耗用圆钢材料定额分别为8千克 6千克 26 原材料费用分配的核算 原材料费用分配表20 年9月金额单位 元 27 原材料费用分配的核算 根据上例 原材料费用分配表 编制会计分录如下 借 生产成本 基本生产成本 豆浆机145600 果汁压榨机28800 辅助生产成本 锅炉车间6000 机修车间1200制造费用 基本生产车间9200管理费用900贷 原材料191700 28 外购燃料及动力费用的归集与分配 企业燃料费用的归集与分配和材料费用的归集与分配相同 如果燃料单独作为一个科目进行核算 则按使用部门和用途借记 基本生产成本 制造费用 和 管理费用 等科目 贷记 燃料 科目 如果企业不设置 燃料 科目 燃料费用可以并入 原材料 科目进行核算 此时燃料是作为 原材料 的明细科目进行核算的 29 外购燃料及动力费用的归集与分配 案例2 3 齐鲁工厂20 年9月生产豆浆机 果汁压榨机两种产品 本月实际耗电量为86000度 每度电0 30元 共计25800元 根据电表记录 企业管理部门耗电4600度 车间管理部门耗电3000度 生产车间耗电78400度 本月豆浆机实耗工时2600小时 果汁压榨机实耗工时2400小时 动力费用分配表如表2 10所示 30 外购燃料及动力费用的归集与分配 表2 10动力费用分配表20 年9月金额单位 元 31 外购燃料及动力费用的归集与分配 根据表2 10 财会部门做如下会计分录 借 生产成本 基本生产成本 豆浆机12230 果汁压榨机11290制造费用 基本生产车间900管理费用1380贷 应付账款25800 32 单元2人工费用的核算 职工薪酬的范围 工资费用的分配核算 职工福利的分配核算 33 职工薪酬范围 新颁布的会计准则规定 职工薪酬是指企业为了获取职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其它相关支出 主要包括以下内容 职工薪酬范围 职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 解除与职工劳动关系给予的补偿 34 工资费用的分配核算 工资费用的分配对象工资费用的分配方法计时工资形式下工资的分配计件工资形式下工资的分配 35 工资费用分配对象的确定与材料费用的分配基本相同 即按谁受益谁负担的原则进行分配 工资费用的分配对象 36 1 计时工资形式下工资的分配如果该生产部门只生产一种产品 则直接记入基本生产成本账户的 直接工资 成本项目 如果生产两种及两种以上的产品 则要把生产工人的工资按适当的分配标准分配计入基本生产成本账户的 直接工资 成本项目 可选择的分配标准一般有两个 一是产品生产的实用工时 二是产品生产的定额工时 工资费用的分配方法 37 1 计时工资形式下工资的分配 工资费用分配率 生产工人工资总额 各种产品实际工时 或定额工时 之和某种产品应分配的工资费用 该产品的实际工时 或定额工时 工资费用分配率2 计件工资形式下工资的分配 分配方法一般是按直接计入产品成本的生产工人计件工资额比例进行分配 工资费用的分配方法 38 在实际工作中 工资费用的分配 一般是通过编制 工资费用分配表 进行的 编制的依据是工资结算单 下面将计时工资形式下工资费用的分配进行举例说明 工资费用的分配方法 39 案例2 4 齐鲁工厂20 年9月份为生产甲 乙两种产品支付生产工人工资24600元 锅炉车间生产工人工资7400元 机修车间生产工人工资4100元 基本生产车间管理人员工资4500元 假定无锅炉车间和机修车间管理人员工资 企业行政部门管理人员工资10800元 生产工人的工资规定按甲 乙两种产品的生产工时比例进行分配 其工时分别为4100小时和2050小时 编制的 工资费用分配表 如表2 11所示 工资费用的分配方法 40 工资费用分配表 表2 1120 年9月金额单位 元 41 据此编制会计分录如下 借 生产成本 基本生产成本 豆浆机16400 果汁压榨机8200辅助生产成本 锅炉车间7400 机修车间4100制造费用 基本生产车间4500管理费用10800贷 应付职工薪酬 职工工资51400 工资费用的分配方法 42 职工福利费是用于企业内设医务室 职工浴室 理发室 幼儿园 托儿所等集体福利机构人员的工资 医务经费 职工因公负伤赴外地就医费 职工生活困难补助 未实行医疗统筹企业的职工医疗费用 以及按照国家规定开支的其他职工福利支出 根据新 企业会计准则 和修订后的 企业财务通则 的有关规定 对职工福利费的提取取消了原制度按工资总额14 的规定 明确指出属于职工薪酬的范围 除医疗保险以外的其他福利性费用 由企业自主决定提取福利费或是据实列支 在会计处理上 取消了原来的 应付福利费 一级科目 增设 应付职工薪酬 职工福利 科目核算职工福利费 发生的福利费按照计算对象列入相关成本 费用科目 职工福利费的分配核算 43 案例2 5 仍以例2 4为例 合并编制的分配表格式如表2 12所示 表2 12工资及福利费分配表20 年9月金额单位 元 职工福利费的分配核算 44 职工福利费的分配核算 因此编制职工福利费分配的分录如下 借 生产成本 基本生产成本 豆浆机1148 果汁压榨机574辅助生产成本 锅炉车间518 机修车间287制造费用 基本生产车间315管理费用756贷 应付职工薪酬 职工福利3598 45 单元3其他要素费用的归集与分配 折旧费用的归集和分配 利息费用的核算 税金的核算 其他费用的核算 46 折旧费用的归集必须按固定资产使用车间 部门来进行 以便正确计入各车间 部门有关产品成本及费用当中 车间 部门的折旧费用通常采用固定资产折旧计算表 如表2 13 的形式进行归集 固定资产折旧费用计算表编制单位 第二车间20 年9月金额单位 元 折旧费用的归集和分配 47 折旧费用的分配应按用途来进行 通常由企业财会部门在月终编制 固定资产折旧费用计算表 以此作为折旧费用分配的依据 根据固定资产折旧费用分配表 会计部门作如下会计分录 借 制造费用 一车间32800 二车间12510 三车间25000生产成本 辅助生产成本 机修车间13250管理费用8600贷 累计折旧92160 折旧费用的归集和分配 48 利息费用的核算 要素费用中的利息费用 不是产品成本的组成部分 而是财务费用的一个费用项目 利息费用一般按季结算支付 每月预计利息费用时 应借记 财务费用 账户 贷记 应付利息 账户 季末实际支付全季利息费用时 借记 应付利息 等账户 贷记 银行存款 账户 利息费用如果数额不大 为了简化核算工作 也可以在季末实际支付时全部计入当月的财务费用 即借记 财务费用 账户 贷记 银行存款 账户 49 税金的核算 各种要素费用中的税金 也不是产品成本的组成部分 而是管理费用的组成部分 包括房产税 车船使用税 土地使用税和印花税等 印花税可直接计算并交纳 交纳时 应借记 管理费用 账户 贷记 银行存款 账户 不通过 应交税费 账户核算 房产税 车船