成本法与权益法相互转换综合例题

【例题1】（追加投资，成本法转为权益法，再追加投资，又改为成本法）江海公司2006年2010年有关投资业务如下：（1）2006年1月1日，江海公司以610万元（含已宣告但尚未领取的现金股利10万元，支付的相关费用0.6万元）购入A公司10%的股权（A公司为非上市公司，其股权不存在活跃市场），A公司当日可辨认净资产公允价值为6 000万元，投资时有一项固定资产为一栋办公楼，账面价值200万元，公允价值300万元，预计剩余使用年限为10年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧。江海公司对A公司没有重大影响，江海公司采用成本法核算此项投资。（2）2006年5月10日，江海公司收到A公司支付的现金股利10万元。（3）2006年A公司实现净利润410万元，A公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积100万元。（4）2007年3月20日A公司宣告发放现金股利200万元。（5）2007年A公司实现净利润910万元。（6）2008年1月1日，江海公司又从A公司的另一投资者处取得A公司20%的股份，实际支付价款1 800万元。此次购买完成后，持股比例达到30%，对A公司有重大影响，改用权益法核算此项投资。2008年1月1日可辨认净资产公允价值为7 200万元。（7）2008年A公司实现净利润1 010万元。（8）2009年4月20日，A公司宣告分派现金股利400万元。（9）2009年A公司实现净利润610万元。（10）2010年1月1日，江海公司又从A公司的另一投资者处取得A公司30%的股份，实际支付价款3 500万元。此次购买完成后，持股比例达到60%，对A公司能够控制，改用成本法核算此项投资。要求：根据上述资料，编制江海公司与投资业务有关的会计分录。【答案】（1）2006年1月1日借：长期股权投资600 应收股利10贷：银行存款610（2）2006年5月10日借：银行存款10贷：应收股利10（3）成本法下不作处理（4）借：应收股利20 贷：投资收益20（5）成本法下不作处理（6）2008年1月1日购入20%股权时：借：长期股权投资成本1 800贷：银行存款1 8002008年1月1日可辨认净资产公允价值为7 200万元，成本1 800万元7 20020%1 440（万元），首次投资时投资成本6006000*10%，既不形成商誉又不形成营业外收入，综合考虑不需调整。调整长期股权投资的账面价值10%的股权成本600万元当日可辨认净资产公允价值为6 000万元10%，也不需调整。2006年1月1日2008年1月1日留存收益增加410（300200）/10200910（300200）/1010%1 10010%110（万元）借：长期股权投资损益调整110 贷：盈余公积11利润分配未分配利润992006年1月1日2008年1月1日其他净资产增加100万元。借：长期股权投资其他权益变动 10 贷：资本公积其他资本公积10 2008年1月1日A公司可辨认净资产公允价值6 0001 1001007 200（万元）（7）2008年末调整后的净利润1 010（300200）/101 000（万元）借：长期股权投资损益调整300（1 00030%）贷：投资收益300（8）2009年4月20日借：应收股利120（40030%）贷：长期股权投资损益调整120（9）2009年末调整后的净利润610（300200）/10600（万元）借：长期股权投资损益调整180贷：投资收益180（10）2010年1月1日购入30%股权时：借：长期股权投资成本3 500贷：银行存款3 500调整长期股权投资的账面价值2006年1月1日2008年1月1日留存收益增加410（300200）/10200910（300200）/1010%110010%110（万元）2008年1月1日2010年1月1日留存收益增加（1 000400600）30%360（万元）合计110360470（万元）借：盈余公积47利润分配未分配利润 423贷：长期股权投资损益调整470其他净资产增加100万元，10010%10（万元）借：资本公积其他资本公积10贷：长期股权投资其他权益变动 10【例题2】（减少投资成本法转为权益法，再减少投资权益法转为成本法）甲公司和B公司是两个没有关联方关系的独立公司，均按10%计提盈余公积，其有关企业合并资料如下：要求：计算确定甲公司的初始投资成本和固定资产、交易性金融资产处置损益，并编制甲公司有关长期股权投资的会计分录。（1）2006年12月27日，双方达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式对B公司控制的A公司进行合并，合并后甲公司取得A公司70%的普通股股份。2007年1月1日甲公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了A公司。该固定资产原值为2 000万元，已计提折旧800万元，公允价值为1 000万元；交易性金融资产账面价值为1 300万元（其中：成本1 200万元，公允价值变动100万元），其公允价值为1 600万元；库存商品账面价值为800万元，公允价值为1 000万元，增值税税率为17%。相关资产均已交付给B公司并办妥相关手续。发生的相关直接费用为30万元。购买日A公司可辨认净资产的公允价值为5 000万元。投资时有一项固定资产为一栋办公楼，账面价值240万元，公允价值480万元，预计该办公楼剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；有一项无形资产为土地使用权，账面价值160万元，公允价值240万元，预计该土地使用权剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。【答案】企业合并时：根据合并准则，甲公司的合并成本1 0001 6001 0001.17303 800（万元）固定资产处置损益1 000（2 000800）200（万元）交易性金融资产处置损益1 6001 300 300（万元）借：固定资产清理1 200累计折旧800贷：固定资产2 000借：长期股权投资成本3 800营业外支出处置非流动资产损失200贷：固定资产清理1 200交易性金融资产成本1 200公允价值变动100投资收益300主营业务收入1 000应交税费应交增值税（销项税额）170（1 00017%）银行存款 30借：主营业务成本800贷：库存商品800借：公允价值变动损益100贷：投资收益100（2）2007年12月31日A公司全年实现净利润1 800万元。【答案】2007年12月31日A公司全年实现净利润1 800万元，成本法下甲公司不作会计处理。（3）2008年2月3日股东会宣告分配现金股利1 000万元。【答案】2008年2月3日股东会宣告分配现金股利1 000万元。借：应收股利700（1 00070%）贷：投资收益700（4）2008年A公司实现净利润1 500万元。2008年12月31日A公司因可供出售金融资产公允价值变动增加100万元，未扣除所得税影响，A公司所得税税率为25%。【答案】2008年12月31日A公司因可供出售金融资产公允价值变动增加100万元及2008年12月31日A公司全年实现净利润1 500万元，成本法下甲公司均不作会计处理。（5）2009年7月1日甲公司将其持有的A公司70%股份出售其中的35%，出售取得价款2 500万元，价款已收到。甲公司对A公司的持股比例降为35%，在A公司董事会中派有代表，但不能对A公司生产经营决策实施控制。当日办理完毕相关手续。2009年A公司实现净利润1 100万元（假定利润均衡发生）。【答案】2009年1月3日出售对A公司35%的股权，甲公司对A公司的持股比例变为35%，甲公司对A公司的长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。出售对A公司35%的股权：借：银行存款2 500贷：长期股权投资成本1 900投资收益600调整长期股权投资账面价值：剩余长期股权投资的初始成本3 80050%1 900（万元），与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1 9005 00035%150（万元），为产生的商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。2007年1月1日2009年1月1日即原取得投资时至减少投资当期期初按新持股比例应享有被投资单位实现的净损益应调整留存收益调整A公司2007年实现的净利润1 800240/2080/101 780（万元）甲公司2007年应确认的投资收益1 78035%623（万元）调整A公司2008年实现的净利润1 500240/2080/101 480（万元）甲公司2008年应确认的投资收益1 48035%518（万元）2007年1月1日2009年1月1日应调整留存收益623518700/2791（万元）借：长期股权投资损益调整791贷：盈余公积79.1利润分配未分配利润711.9此期间所有者权益的其他变动应享有的份额A公司因可供出售金融资产公允价值变动增加100万元。借：长期股权投资其他权益变动26.25（10075%35%）贷：资本公积其他资本公积26.252009年1月1日2009年7月1日即减少投资当期期初至减少投资交易日之间应享有的被投资单位实现的净损益，计入当期损益。调整A公司2009年实现的净利润1 100240/2080/101 080（万元）2009年1月1日2009年7月1日即减少投资当期期初至减少投资交易日之间应享有的被投资单位实现的净损益，计入当期损益。借：长期股权投资损益调整189（1 080/235%）贷：投资收益1892009年年末：借：长期股权投资损益调整189（1 080/235%）贷：投资收益189（6）2010年1月1日甲公司将其持有的A公司35%股份出售其中的17.5%，出售取得价款1 600万元，价款已收到。甲公司对A公司的持股比例降为17.5%，不能对A公司施加重大影响。当日办理完毕相关手续。【答案】2010年1月1日甲公司将其持有的A公司35%股份