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韩越 基础会计 第五章账户的分类 账户分类的意义账户按经济内容的分类账户按用途和结构的分类 2020 4 24 2 第一节账户按经济内容分类 账户的经济内容 即账户所核算与监督的会计对象的具体内容 账户按经济内容分类是账户最基本的分类 因为对企业会计核算对象的基本分类可以归入相应会计要素 所以账户按经济内容分类包括 资产类 负债类 所有者权益类 成本类 和 损益类 五大类 账户按经济内容可以分为五大类 以工业企业为例 账户按经济内容可以分为以下五大类 1 资产类账户 2 负债类账户 3 所有者权益类账户 4 成本类账户 5 损益类账户 一 资产类账户 资产类账户是用来反映过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的能给企业带来经济利益的各项经济资源增减变动及其结果的账户 资产按流动性可分为流动资产和非流动资产 1 反映流动资产的账户 反映流动资产的账户包括能够在一年或长于一年的一个营业周期变现或耗用的各项资产的账户 反映现金资产 库存现金 银行存款 反映货币性资产 交易性金融资产 反映结算债权 应收票据 应收账款 其他应收款 预付账款 反映存货资产 材料采购 原材料 库存商品 2 反映非流动资产的账户 反映非流动资产的账户包括在一年或长于一年的一个营业周期以上变现或耗用的各项资产的账户 如 固定资产 累计折旧 长期股权投资 无形资产 在建工程 等账户 资产类账户的结构 借方资产类账户贷方 二 负债类账户 负债类账户是指反映过去的交易或事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致企业经济利益流出的增减变动及其结果的账户 负债按偿还期限可以分为流动负债和长期负债 因此 负债类账户又可进一步分为反映流动负债的账户反映长期负债的账户 1 反映流动负债的账户 反映流动负债的账户包括反映在一年或长于一年的一个营业周期内到期偿还的债务账户 如 短期借款 应付账款 应付工资 应付职工薪酬 应交税金 其他应付款 等账户 2 反映长期负债的账户 反映长期负债的账户包括在一年或长于一年的一个营业周期以上偿还的债务的账户 如 长期借款 长期应付款 应付债券 等账户 负债类账户的结构 借方负债类账户贷方 三 所有者权益类账户 所有者权益类账户是指反映所有者在企业资产中享有的经济利益增减变动及其结果的账户 所有者权益由实收资本 资本公积 盈余公积和未分配利润四个项目组成 其来源可以分为四大类 1 反映所有者原始投资的账户 实收资本 股本2 反映原始投入与经营过程共同形成的账户 资本公积3 反映经营过程中形成的权益账户 盈余公积4 反映未分配利润的情况 本年利润 利润分配 所有者权益类账户的结构 借方所有者权益类账户贷方 四 成本类账户 反映成本的账户 即反映企业生产费用发生情况并与某一资产项目成本计算有关的账户 反映生产过程中归集 计算成本的账户 如 生产成本 和 制造费用 账户 成本类账户的结构 借方成本类账户贷方 五 损益类账户 损益类账户是指那些核算内容与损益的计算确定直接相关的账户 主要是指那些用来反映企业收入和费用的账户 这类账户对企业取得的收入与发生的费用相配比以核算利润情况的账户 损益类账户又可分为三类 1 用来反映营业损益的账户 如 主营业务收入 主营业务成本 销售费用 营业税金及附加 管理费用 财务费用 等账户 这里的收入和费用之间有着直接配比或期间配比的关系 2 用来反映营业外收支的账户 如 营业外收入 营业外支出 账户 3 用来反映所得税的账户 如 所得税费用 账户 第二节账户按用途和结构分类 所谓账户的用途 是指通过账户的记录能够提供什么核算资料 所谓账户的结构 是指在账户中如何提供核算资料 借方登记什么 贷方登记什么 怎样进行登记 其余额反映什么内容 账户按用途和结构的划分 可以分为八类 1 盘存账户2 结算账户3 所有者投资账户4 集合分配账户5 跨期摊配账户6 成本计算账户7 收入账户8 费用账户9 财务成果计算账户10 调整账户11 计价对比账户 一 盘存账户 盘存账户是用来核算和监督可以进行实物盘点的各种现金财产 货币性资产 实物资产的增减变动及其实有数额的账户 这类账户包括了企业主要的资产账户 例如 现金 银行存款 原材料 库存商品 固定资产 账户等 包含账户 库存现金 银行存款原材料 库存商品等 盘存账户的特点 借方登记各种货币资金和财产物资的增加数 贷方登记各种货币资金和财产物资的减少数 其余额都在借方 表示各种财产物资和货币资金的实有数 生产成本 账户的期初 期末余额表示有产品 也具有盘存账户的性质 盘存类账户的结构 借方盘存类贷方 二 结算账户 结算账户是用来核算和监督企业同其他单位或个人以及企业内部各单位之间债权 应收 债务 应付 结算关系的账户 按照结算的性质又分为债权结算账户 债务结算账户和债权债务结算账户三类 1 债权结算账户 债权结算账户 是用来核算企业的债权增减变动及实有数额的账户 如 应收账款 其他应收款 等都是属于资产结算账户 这类账户结构的特点是 借方登记债权的增加额 贷方登记债权的减少额 余额在借方 表示债权的实有数额 债权结算账户的结构 借方债权结算账户贷方 2 债务结算账户 债务结算账户是用来核算企业的债务增减变动及实有数额的账户 应付账款 其他应付款 应交税金 等 都是负债结算账户 这类账户结构的特点是 贷方登记债务的增加额 借方登记债务的减少额 余额在贷方 表示债务实有数额 债务结算账户的结构 借方债务结算账户贷方 3 债权债务结算账户 由于往来结算业务的性质经常发生变动 有时企业处于债权人的地位 有时则处于债务人的地位 为了能在同一账户中反映本企业与其他单位或个人债权 债务的增减变化 可以设置债权债务双重性质的结算账户 属于债权负债账户的有 不单独预设 预收账款 时的 应收账款 其他往来 等账户 债权债务结算账户的特点 在这类账户中 借方登记应收款项 债权 的增加数或应付款项 债务 的减少数 贷方登记应付款项 债务 的增加数或应收款项 债权 的减少数 它的余额有时在借方 有时在贷方 借方余额表示应收款项 债权 的实有数 贷方余额表示应付款项 债务 的实有数 债权债务结算账户的结构 借方债权债务结算账户贷方 举例 M公司11月初应收甲公司的货款为50000元 上月预收乙公司的货款为30000元 本月发生以下业务 向甲公司赊销商品50000元 收回甲公司货款60000元 向丙公司预收货款90000元 向乙公司发货30000元 39 借方应收账款贷方 2020 4 24 40 三 所有者投资账户 所有者投资账户是用来核算和监督企业投资者投入的原始资本以及生产经营过程中形成的归投资者享有的权益的增减变动额及其实有数额情况的账户 如 实收资本 资本公积 盈余公积 所有者投资账户的特点 贷方登记各项资本金的增加额 借方登记各项资本金的减少额 余额在贷方 表示各项资本金的实有数 所有者投资账户的结构 借方所有者投资账户贷方 四 集合分配账户 集合分配账户 是用来归集和分配生产经营过程中某个阶段所发生的各种间接费用的账户 较为典型的是 制造费用 账户 特点 具有过渡性质 没有期末余额 44 集合分配账户的结构 借方集合分配账户贷方 五 跨期摊配账户 跨期摊配账户 是用来核算先一次性支付并应由超过一个会计年度的会计期间共同负担的费用的发生 分期摊销及摊余情况的账户 47 跨期摊配账户的结构 借方跨期摊配账户贷方 六 成本计算账户 成本计算账户是用来归集经营过程中某一阶段所发生的全部费用 并据以计算 确定各个成本计算对象的实际成本的账户 生产成本 材料采购 在建工程 均属于成本计算账户 材料采购 成本计算账户的特点 借方登记应计入成本的全部费用 贷方登记结转已经完工产品的实际成本 期末如有借方余额 则表示尚未完工的在产品的实际成本 成本计算账户的结构 借方成本计算账户贷方 七 收入账户 收入账户是用来反映和监督企业在一定会计期间内所取得的各种收入的账户 这里的收入概念是广义的 不仅包括营业收入 主营业务收入和其他业务收入 还包括投资收益和营业外收入 属于这类账户的有 主营业务收入 营业外收入 等账户 收入账户的结构特点 贷方登记本期收入的增加额 红字 登记本期收入的冲销额 借方登记期末转入 本年利润 账户的收入额 结转后该类账户应无余额 收入账户的结构 借方收入账户贷方 八 费用账户 费用账户是用来反映和监督企业在一定会计期间内所发生的 应计入当期损益的各种费用的账户 这里的费用概念也是广义的 不仅包括为取得产品销售收入而发生的各项耗费 还包括营业外的支出和所得税费用 属于这类账户的有 主营业务成本 销售费用 营业税金及附加 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税 等账户 包含账户 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用和所得税费用等 费用账户的特点 借方登记本期费用支出的增加额 用 红字 登记登记费用的冲销额 贷方期末转入 本年利润 账户的费用支出数额 结转后该类账户应无余额 费用账户的结构 借方费用账户贷方 九 财务成果计算账户 财务成果账户是用来核算和监督企业在一定时期内财务成果的形成 计算最终成果的账户 本年利润 是财务成果计算的典型账户 财务成果账户的特点 贷方登记一定时期内的销售收入 其他业务收入和营业外收入 借方登记一定时期内的销售成本 期间费用 其他业务支出 销售税金及附加 营业外支出和所得税 期末将借方发生额和贷方发生额进行比较 就可以得出本期的最终财务成果 如为贷方余额表示实现的利润 如为借方余额则表示发生的亏损 财务成果账户的结构 借方财务成果账户贷方 十 调整账户 调整账户是用来调整某些有关账户的数字而设置的账户 以便提供管理上所需要的资料 数据 在会计核算中 为适应经营管理多方面的需要 对于某些会计核算对象的增减变动和结余情况 需要按两种不同的要求来计量 在这种情况下 就需要设置两个账户 用一个账户来调整另一个账户的计量 前者称为调整账户 后者称为被调整账户 调整账户 由于调整方式的不同 可分为备抵调整账户 附加调整账户 备抵附加调整账户 一 备抵账户 是用来抵减被调整账户的余额以求得被调整账户实际余额的账户 累计折旧 账户就是典型的备抵账户 调整账户的结构 备抵账户 借方被调整账户 如 固定资产 贷方 固定资产原值400000减 累计折旧20000固定资产净值380000 二 附加账户 与备抵账户的作用相反 附加账户是用来增加某被调整账户的余额 从而确定某些资产 负债实有数的账户 附加账户的余额与被调整账户的余额一定在同一方向 前一个账户是借方 贷方 余额 后一个账户也同样是借方 贷方 余额 计算方法如下 被调整账户余额 附加账户余额 调整后余额 例如企业溢价发行债券 发行时按债券的票面金额贷记 应付债券 债券面值 账户 溢价金额贷记 应付债券 债券溢价 账户 债券溢价 二级账户是 债券面值 二级账户的附加账户 两者期末贷方余额之和表示该项债券的实际余额 调整账户的结构 附加账户 借方被调整账户 如 应付债券 债券面值 贷方 债券面值300000加债券溢价10000债券实际发行金额310000 3 备抵附加账户 备抵附加账户是同时具有备抵和附加两种调整职能的账户 当其余额与被调整账户的余额方向相同时 调整的方式与附加账户相同 当其余额外负担与被调整账户的余额方向相反时 调整的方式与备抵账户相同 备抵附加调整账户 工业企业会计制度中的 材料成本差异 账户就是 原材料 账户的备抵附加调整账户 如果企业的材料核算采用计划成本核算 必须设置 材料采购 原材料 和 材料成本差异 三个账户 通过 材料成本差异 账户 将实际成本大于计划成本的差额登记 材料成本差异 账户的借方 即超支额 将实际成本低于计划成本的差额登记 材料成本差异 账户的贷方 即节约额 业务举例 甲材料的计划成本为90000元 实际成本为85000元 节约差异5000元 借 材料采购85000贷 银行存款85000借 原材料90000贷 材料采购90000借 材料采购5000贷 材料成本差异5000 2020 4 24 75 备抵附加调整账户的结构 1 借方被调整账户 如 原材料 贷方 原材料 计划成本 30000加材料成本差异账户借方余额2000材料实际成本32000 备抵附加调整账户的结构 2 借方被调整账户 如 原材料 贷方 原材料 计划成本 30000减材料成本差异账户借方余额2000材料实际成本28000 十一 计价对比账户 计价对比账户是用来核算和监督