往来账款PPT课件

1 模块二往来核算 2 本章重点 应收 应付票据的核算 应收票据贴现的核算 应收 应付账款的核算 预付 预付账款和其他应收 应付款的核算 应收款项坏账损失的确认与核算 税金的核算应付职工薪酬 3 本章难点 带息票据贴现的核算 现金折扣销售业务的核算 应收款项坏账损失的核算 增值税的核算 4 任务一应收票据 5 一 应收票据概述 一 应收票据的定义应收票据是指企业因销售商品 提供劳务等而收到的商业汇票 6 二 应收票据的分类 银行承兑汇票 商业承兑汇票 带息票据 不带息票据 7 概念商业汇票是一种由出票人签发的 委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据 使用范围 同城 异地均可 商业汇票适用于在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间具有真实的交易关系或债权债务关系的款项结算 三 商业汇票 8 商业承兑汇票 银行承兑汇票 商业汇票 商业汇票分类 9 银行承兑汇票票样 汇票上未记载前款规定事项之一的 汇票无效 10 商业承兑汇票票样 既可以是付款人出票也可以是收款人出票 汇票上未记载前款规定事项之一的 汇票无效 11 商业汇票的有关规定 12 票据到期委托收款 通知付款 划回票款或退票 商业承兑汇票流转程序 交付已承兑的汇票 背书转让 寄递委托收款凭证 被背书人 付款人开户银行 收款人开户银行 承兑人 付款人 通知付款或拒付 13 交付承兑汇票 出票并申请承兑 银行承兑汇票流转程序 承兑 通知收妥入账 划回票款 背书转让 被背书人 收款人开户银行 寄递委托收款凭证 票据到期委托收款 14 银行承兑协议 15 商业汇票核算使用的账户 16 应收票据计价是指企业应如何确定应收票据金额并记入有关账簿 计价原则 三 应收票据计价 17 应收票据的到期日和到期值的计算 1 到期日 按日算 按月算 其中 票据期限指签发日至到期日的时间间隔 按日算 算头不算尾 算尾不算头 按月算 对日计算 但月尾除外 2 不带息票据的到期值 票据的面值 3 带息票据的到期值 面值 利息 带息票据的到期值 面值 面值 利率 票据期限 面值 1 利率 票据期限 18 科目设置 应收票据 一 不带息票据的核算 1 因企业销售商品 提供劳务等收到开出 承兑的商业汇票时 借 应收票据 单位贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 二 应收票据的核算 19 2 因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据 借 应收票据 单位贷 应收账款 单位 3 票据到期收到款项时 借 银行存款贷 应收票据 单位 20 4 如果付款人于票据到期时 未能按期还款 则将到期应收票据转为应收账款 借 应收账款 单位贷 应收票据 单位 21 1 取得带息票据 二 带息票据的核算 企业因销售商品 提供劳务等而收到商业汇票时 因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据 借 应收票据贷 应收账款 2 带息票据期末计息 企业应在中期期末和年度终了计提应收票据利息 计提的利息增加应收票据的账面金额 借 应收票据贷 财务费用 利息收入 23 3 带息票据到期收回 24 4 带息票据到期被拒付 如果是商业承兑汇票 到期因付款人违约或无力支付票款 收到银行退票或拒付通知时 按应收票据的账面余额转入 应收账款 账户 借 应收账款 单位贷 应收票据 单位 25 三 商业汇票背书转让的核算 企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时 按取得物资成本的金额 26 贴现期 票据期和持票期的关系 贴现 票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行 银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息 然后将余额付给持票人 作为银行对企业的短期借款 票据贴现实际上是企业融通资金的一种形式 三 应收票据贴现的核算 27 1 贴现及贴现净额的计算 28 1 企业持未到期的不带息票据向银行贴现时 按实际收到的贴现值 2 贴现的核算 29 2 企业持未到期的带息票据向银行贴现时 按实际收到的贴现值 借 银行存款贷 应收票据借或贷 财务费用 按应收票据的账面余额 按差额 30 3 商业承兑汇票到期 若付款人无力支付票款 贴现银行将已贴现的商业汇票退回贴现企业 收回票款 A 贴现企业向贴现银行偿付票款时 按票据到期值 借 应收账款 单位贷 银行存款 B 如果贴现企业的银行存款账户余额不足 银行作逾期贷款处理 则贴现企业按票据到期值 借 应收账款 单位贷 短期借款 31 任务二应付票据 广义的票据支票本票汇票银行汇票商业汇票银行承兑汇票商业承兑汇票 应付票据企业购买材料 商品和接受劳务供应等开出 承兑的商业汇票包括银行承兑汇票商业承兑汇票 借 应收票据销售方贷 主营业务收入应交税费 增 销 应付票据 35 任务三应收账款 36 一 应收账款概述 应收账款指企业因销售商品 提供劳务等经营活动 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 应收取的货款代购货方垫付的运杂费应收取的增值税销项税额等 包括 37 一 应收账款的确认 具体确认标准见收入确认部分的内容 二 应收账款的确认与计价 38 二 应收账款的计价 39 现金折扣 40 三 应收账款的核算 企业销售商品 产品或提供劳务时 按应收金额 借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 收回应收账款时 借 银行存款贷 应收账款 41 企业为购货方垫付的运杂费时 借 应收账款贷 银行存款 收回代垫款项时 作为相反会计分录 企业的应收账款改为商业汇票结算方式的 于收到商业汇票时 借 应收票据贷 应收账款 42 商业承兑汇票到期 付款人不足支付时 收款人将应收票据转为应收账款 借 应收账款 单位贷 应收票据 单位 已贴现的商业承兑汇票到期 因付款人账户余额不足支付 收款人被银行退票时 按票据到期值 借 应收账款 单位贷 银行存款短期借款 43 企业发生赊销业务时 按未扣减现金折扣的销售额作为实际售价入账 借 应收账款 单位贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 给予对方的现金折扣计入当期损益 借 银行存款财务费用贷 应收账款 单位 按现金折扣 44 任务四应付账款 企业因购买材料 商品和接受劳务等经营活动应支付的款项 应付账款的入账时间应为所购物资的所有权发生转移或接受劳务已发生的时间 应付账款 47 例 根据供电部门通知 企业本月应付电费48000元 其中 生产车间电费32000元 企业行政管理部门电费16000元 款项尚未支付 借 制造费用32000管理费用16000贷 应付账款 供电局48000 例 企业2008年年末 确定一笔C公司的应付账款6000元为无法支付的款项 经批准予以转销 借 应付账款 C公司6000贷 营业外收入6000 48 任务五预付账款 49 一 预付账款的核算 一 单独设置账户进行核算 预付款项时 借 预付账款 单位贷 银行存款 收到所购物资 借 材料采购 原材料 库存商品应交税费 应交增值税 进项税额 贷 预付账款 单位 50 多退少补 借 预付账款 单位贷 银行存款 借 银行存款贷 预付账款 单位 多退 少补 51 二 不单独设置账户进行核算 在支付预付款项时 通过 应付账款 核算 借 应付账款贷 银行存款 收到材料物资时 借 相关科目贷 应付账款 期末如果有应付账款明细账借方余额 则应将其列示于资产负债表的资产 预付账款 项下 注意 52 任务六预收账款 53 具有定金性质企业在收到款项后 应在合同规定的期限内给购货单位发出货物或提供劳务 预收账款的偿还 一般是通过发送商品或提供劳务完成 预收账款 54 预收账款 55 在预收账款不多的企业 也可以不设 预收账款 科目 而将其计入 应收账款 科目的贷方 但在资产负债表上应分开列示 小结 56 任务七其他应收款 57 其他应收款 指企业除应收票据 应收账款 预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项 58 一 核算内容 59 二 核算过程 实行定额备用金制度的企业 拨付备用金时 借 其他应收款 备用金贷 库存现金银行存款 用款部门按规定用途使用后报销 由财务部门根据报销数额用现金补足备用金定额 借 管理费用等科目贷 库存现金 60 实行非定额备用金制度的企业 拨付备用金时 借 其他应收款 XX贷 库存现金银行存款 财务部门在用款部门按规定用途使用后报销时 注销该项债权 借 管理费用等科目贷 其他应收款 XX等 61 任务八其他应付款 其他应付款 指企业除应付票据 应付账款 预收账款等经营活动以外的其他各项应付 暂收的款项 包括 65 企业的应收账款 应收票据 预付账款 其他应收款等有收不回来的情况吗 66 任务九坏账损失业务 67 一 坏账损失及其确认 一 坏账损失的概念 坏账是指企业无法收回的应收款项 因此而导致的经济损失则为坏账损失 二 坏账损失的确认 计提坏账准备 如何确认坏账 三 坏账准备 账户应收账款等账户的备抵账户 借贷 明细账 按应收款项的类别设置 69 二 坏账损失的计提方法 我国 70 71 三 坏账损失的核算 公式 当期应提取的坏账准备 当期按应收款项计算的应提取坏账准备金额 坏账准备 账户的贷方余额 坏账准备 账户的借方余额 72 注意 应提取 坏账准备 的金额大于 坏账准备 的贷方余额 按其差额提取 坏账准备 应提取 坏账准备 的金额小于 坏账准备 的贷方余额 按其差额冲减已计提的 坏账准备 坏账准备 为借方余额 按计算的应提取 坏账准备 的金额 加上 坏账准备 的借方余额计提 应提取 坏账准备 的金额与 坏账准备 的贷方余额相等 则不计提 坏账准备 73 企业计提坏账准备时 按应减记的金额 借 资产减值损失 计提的坏账准备贷 坏账准备 冲减多计提的坏账准备时 借 坏账准备贷 资产减值损失 计提的坏账准备 74 发生坏账损失时 借 坏账准备贷 应收账款其他应收款等 已确认并转销的应收款项以后又收回的 应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额 借 应收账款其他应收款等贷 坏账准备 借 银行存款贷 应收账款其他应收款等 同时 75 例题 A公司年末应收账款的余额为1000000元 提取坏账准备的比例为3 第二年发生了坏账损失6000元 其中甲单位1000元 乙单位5000元 年末应收账款为1200000元 第三年 已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回 期末应收账款1300000元 76 任务 阅读 增值税暂行条例 思考如下问题 1 一般纳税人购进货物取得普通发票能不能抵扣进项税 2 一般纳税人销售货物不开发票或开具普通发票是不是就不纳税 3 如何理解视同销售行为 P100 4 你如何理解进项税额转出 77 任务十应交税费 增值税 78 企业在一定时间内取得的营业外收入 实现的利润 占用的国家资源 及从事其他应税项目经营 要按照规定向国家交纳各种税金 教育费附加 矿产资源补偿费等 应交税费 79 应交税费 账户具体核算内容 增值税 消费税 营业税 城市维护建设税 资源税 土地增值税 房产税 车船使用税 土地使用税 教育费附加 矿产资源补偿费 所得税等企业代扣代交的个人所得税印花税 耕地占用税 契税 不通过本账户核算 80 增值税指对在我国境内销售货物 进口货物 或提供加工 修理修配劳务的增值额征收的一种流转税 增值税的纳税人是在我国境内销售货物 进口货物 或提供加工 修理修配劳务的单位和个人 价外税 一 增值税 81 一般纳税企业 当期应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 不含税销售额 适用税率 不含税购进额 适用税率小规模纳税企业 应纳税额 销售额 征收率 二 增值税的计算 82 三 一般纳税人账务处理 83 按照规定 企业必须取得有关的扣税证明 否则不能作为进项税额扣除 一 进项税额的抵扣 但以下情况允许计算可抵扣进项税额 购入免税农产品可以按买价和规定的扣除率 13 计算进项税额 84 未取得并保存增值税扣税凭证 或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项 购进属不可抵扣范围固定资产的进项税额 用于非应税项目的购进货物或应税劳务的进项税额 二 不得抵扣的进项税额 用于免税项目的购进货物或应税劳务的进项税额 用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务的进项税额 非正常损失购进货物的进项税额 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额 85 为了核算企业应交增值税的发生 抵扣 交纳 退税及转出等情况 应在 应交税费 账户下设置 应交增值税 在 应交增值税 明细账户内 应设置 进项税额 已交税金 销项税额 减免税款 出口退税 进项税额转出 等专栏 三 账户开设 应交税费 应交增值税 应交税费 未交增值税 87 采购物资和接受应税劳务 退货 作相反分录 借 在途物资 材料采购 原材料等 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 应付票据 银行存款等 购入免税农产品 收购废旧物资借 在途物资 材料采购 原材料等 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 应付票据 银行存款等 采购成本 实际支付价税合计 买价 税费 买价 扣除率 实际支付价款 完税凭证上的税额 四 进项税额 88 例 某商场购入免税农产品一批 价款100000元 规定的扣除率为13 货物已验收入库存 款项已支付 借 库存商品87000应交税费 应交增值税 进项税额 13000贷 银行存款100000 分析 进项税额 100000 13 13000 89 企业因购进货物 在产品或产成品等发生非常损失 以及购进货物改变用途 如用于非应税项目 集体福利或个人消费 等原因 其进项税额应转入有关账户 借 待处理财产损溢在建工程应付职工薪酬等贷 原材料等应交税费 应交增值税 进项税额转出 五 进项税额转出 90 例 企业库存商品因意外火灾毁损一批 实际成本为80000元 经确认其使用的外购材料的增值税税额13600元 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢93600贷 库存商品80000应交税费 应交增值税 进项税额转出 13600 91 将货物交付他人代销 销售代销货物 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送至其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 将自产 委托加工的货物用于非应税项目 将自产 委托加工或购买的货物作为投资 提供给其他单位或个体经营者 将自产 委托加工或购买的货物用于分配给股东或投资者 将自产 委托加工的货物用于集体福利或个人消费 将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送他人 六 种视同销售行为 92 例 企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部 该批产品的成本为200000元 计税价格为300000元 增值税税率为17 借 在建工程251000贷 库存商品200000应交税费 应交增值税 销项税额 51000 93 借 其他应收款贷 应交税费 应交增值税 出口退税 六 出口退税 七 缴纳增值税 上交应交增值税时借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款 94 四 小规模纳税人账务处理 95 1 支付的增值税额均不计入进项税额 应计入购入货物的成本 2 小规模纳税企业在销售货物或提供应税劳务时 只能开具普通发票 应纳增值税 不含税销售额 征收率不含税销售额 含税销售额 1 征收率 3 其他企业从小规模纳税企业购入货物或接受劳务时支付的增值税额 如不能取得增值税专用发票 也不能作为进项税额抵扣 而应计入购入货物或应税劳务的成本 96 任务十一应交税费 消费税 97 指在我国境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人按其流转额交纳的一种税 征收方法从价定率应纳税额 不含增值税的销售额 或组成计税价格 税率 成本 利润 1 消费税税率 自产自用 材料成本 加工费 1 消费税税率 委托加工 关税完税价格 关税 1 消费税税率 进口 从量定额应纳税额 应税消费品的数量 单位应税消费品应缴纳的消费税 一 概述 98 二 账户设置 99 企业在销售需要交纳消费税的物资时的应交消费税借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 三 销售应税消费品 100 例 甲公司销售所生产的一批化妆品 价款43000元 不含增值税 适用的消费税率30 应纳消费税额 借 营业税金及附加12900贷 应交税费 应交消费税12900 43000 30 12900 元 101 自产商品自用 用于非应税项目 集体福利 或用于企业以外 投资 分配给股东 无偿捐赠 按规定应交纳的消费税借 在建工程应付职工薪酬长期股权投资营业外支出贷 应交税费 应交消费税 四 自产自用及作为投资等的应税消费品 102 受托方 按应扣税款金额 借 应收账款 银行存款等贷 应交税费 应交消费税委托方 委托加工物资收回后 直接用于销售的 在销售时不再缴纳消费税 代扣代缴的消费税计入委托加工应税消费品的成本借 委托加工物资贷 应付账款 银行存款等用于连续生产应税消费品的 将来销售产品时还要现交消费税 此时代扣代缴的消费税按规定准予抵扣借 应交税费 应交消费税贷 应付账款 银行存款等 五 委托加工 103 任务十二应交税费 营业税 104 一 营业税的纳税人是在我国境内提供应税劳务 转让无形资产 除专利权 非专利技术 商标权 著作权等式 或销售不动产的单位和个人 应纳税额 营业额 营业税税率 二 应交营业税的会计处理借 营业税金及附加营业外支出 增 固定资产清理贷 应交税费 应交营业税营业外收入 减 提供应税劳务 出租无形资产 出售无形资产 销售不动产 一 概述 105 例 甲公司将一年前购入的一项无形资产使用权转让给另一企业 转让价格为60000元 适用的营业税税率为5 1 计算应交的营业税3000元 60000 5 借 营业税金及附加3000贷 应交税费 应交营业税3000 2 用银行存款上交营业税3000元 借 应交税费 应交营业税3000贷 银行存款3000 应交营业税 106 例 某企业出售一栋办公楼 出售收入320000元 已存入银行 营业税税率为5 计算应交营业税16000元 320000 5 借 固定资产清理16000贷 应交税费 应交营业税16000 107 任务十三其他应交税 108 应纳税额 应交增值税 应交消费税 应交营业税 适用税率计算出应交城市维护建设税 教育费附加借 营业税金及附加贷 应交税费 应交城市维护建设 教育费附加实际交纳时借 应交税费 应交城市维护建设税 教育费附加贷 银行存款 一 应交城市维护建设税 教育费附加 109 例 甲公司本期实际应上交增值税500000元 消费税241000元 营业税16000元 城市维护建设税税率为7 教育费附加率3 110 资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税 应纳税额 课税数量 适用单位税额 1 自销应税产品借 营业税金及附加贷 应交税费 应交资源税 2 自产自用借 生产成本 制造费用等贷 应交税费 应交资源税 二 应交资源税 111 土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人 就其增值额征收的一种税 借 营业税金及附加固定资产清理营业外支出等贷 应交税费 应交土地增值税 经营房地产的企业 转让的土地使用权连同建筑物一并在 固定资产 科目核算的 三 应交土地增值税 土地使用权在 无形资产 科目核算的 按转让差额记营业外支出或收入 112 四 房产税五 土地使用税六 车船使用税七 矿产资源补偿费八 印花税 借 管理费用贷 应交税费 应交房产税 应交土地使用税 应交车船使用税 应交矿产资源补偿费银行存款 印花税 113 计入 管理费用 的税金有 房产税 土地使用税 车船使用税 印花税计入 营业税金及附加 的税金有 消费税 营业税 城市维护建设税 教育费附加 资源税 土地增值税不通过 应交税费 科目核算的税金有 印花税 耕地占用税 契税 114 任务十四应付职工薪酬 115 何为职工 新规 与企业订立劳动合同的所有人员 含全职 兼职和临时职工 也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员 未与企业订立劳动合同或未由其正式任命 但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员 也属于职工的范畴 包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员 116 一 应付职工薪酬内容 117 企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬 因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外 具体包括 职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 短期带薪缺勤 短期利润分享计划 非货币性福利以及其他短期薪酬 一 短期薪酬 118 1 带薪缺勤 企业支付工资或提供补偿的职工缺勤 包括年休假 病假 短期伤残 婚假 产假 丧假 探亲假等 累积带薪缺勤 带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤 本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用 非累积带薪缺勤 带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤 本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消 并且职工离开企业时也无权获得现金支付 119 2 利润分享计划 因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议 同时满足下列条件的 企业应当确认相关的应付职工薪酬 一 企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务 二 因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计 属于下列三种情形之一的 视为义务金额能够可靠估计 1 在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额 2 该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式 3 过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据 如果企业在职工为其提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内 不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬 该利润分享计划应当适用本准则其他长期职工福利的有关规定 120 二 离职后福利企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后 提供的各种形式的报酬和福利 短期薪酬和辞退福利除外 离职后福利计划 是指企业与职工就离职后福利达成的协议 或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等 分类 设定提存计划和设定受益计划设定提存计划 指向独立的基金缴存固定费用后 企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划 设定受益计划 指除设定提存计划以外的离职后福利计划 121 二 离职后福利企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后 提供的各种形式的报酬和福利 短期薪酬和辞退福利除外 三 辞退福利企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系 或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿 四 其他长期职工福利除短期薪酬 离职后福利 辞退福利之外所有的职工薪酬 包括长期带薪缺勤 长期残疾福利 长期利润分享计划等 122 根据职工提供服务的受益对象 计入相关资产成本或当期损益 辞退福利 除外 1 应由生产产品 提供劳务负担的职工薪酬计入产品成本或劳务成本2 应由在建工程 无形资产负担的职工工资计入在建造固定资产 研发支出 无形资产等3 其他职工的职工薪酬 除外资从净利中提取的职工奖励 福利基金 计入当期损益 二 应付职工薪酬核算原则 三 账户设置 124 四 职工薪酬的确认和核算 一 职工工资 奖金 津贴和补贴由以下内容组成 1 计时工资 2 计件工资 3 奖金 4 津贴和补贴 5 加班加点工资 6 特殊情况下支付的工资 125 二 代扣款项应由职工个人负担的各种款项 1 应由个人负担的保险费和住房公积金 2 应由个人负担的水 电等费用 3 应由个人负担的房租 托儿费等 4 个人所得税 应发工资 代扣款项 实发工资各种计提 以 应发工资 为基础 126 借 生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出贷 应付职工薪酬 职工工资 奖金 津贴和补贴 生产车间工人 生产车间管理人员 管理部门人员 销售部门人员 在建工程 研发人员 三 月末计提时 127 例 11年3月 甲公司应付工资总额208000元 其中 基本车间生产工人工资70000元 辅助车间生产工人工资40000元 车间管理人员工资20000元 行政管理人员工资45000元 产品销售部门人员工资15000元 在建工程人员工资18000元 128 借 应付职工薪酬 职工工资 奖金 津贴和补贴贷 银行存款等其他应收款其他应付款应交税费 应交个人所得税 实际发放的工资 职工所欠企业的款项 职工负担 企业为职工代缴的 四 发放工资时 129 借 生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出贷 应付职工薪酬 职工福利 生产车间工人 生产车间管理人员 管理部门 福利部门人员 销售部门人员 在建工程人员 研发人员 确认的实际开支 五 职工福利费的核算 130 例 某公司11年6月应发工资500万元 其中 生产部门生产人员150万元 生产部门管理人员60万元 管理部门人员100万元 销售机构人员90万元 建造厂房人员60万元 内部研究开发部门人员40万元 公司根据2010年实际发生的职工福利费情况 经计算2011年全年实际发生的福利费与工资总额的比重为4 企业将该比例作为2011年福利费的提取比例 职工福利的受益对象为上述所有人员 131 1 月末计提时 企业承担的部分 借 生产成本 制造费用管理费用 销售费用在建工程研发支出贷 应付职工薪酬 社会保险费 住房公积金 离职后福利 三险 六 五险一金 养老保险和失业保险 132 例 某公司2008年6月应发工资500万元 其中 生产部门生产人员150万元 生产部门管理人员60万元 管理部门人员100万元 销售机构人员90万元 建造厂房人员60万元 内部研究开发部门人员40万元 该公司按工资总额的30 计提应付社会保险费 按10 计提住房公积金 133 2 交纳社会保险费时借 应付职工薪酬 社会保险费 离职后福利其他应付款 社会保险费 离职后福利贷 银行存款3 交纳住房公积金时借 应付职工薪酬 住房公积金其他应付款 住房公积金贷 银行存款 单位负担 个人负担 单位代缴 单位负担 个人负担 单位代缴 134 1 月末计提时2 支付时借 生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出贷 应付职工薪酬 工会经费 职工教育经费 借 应付职工薪酬 工会经费 职工教育经费贷 银行存款 七 工会经费 职工教育经费 135 一 以自产产品作为非货币性福利发放给职工视同销售销售处理 2 借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 3 借 主营业务成本贷 库存商品 1 借 生产成本等贷 应付职工薪酬 非货币性福利 产品的含税公允价值 产品的公允价值 产品的成本价值 五 非货币性职工福利 按公允价值计量 136 二 以外购商品作为非货币性福利发放给职工不予抵扣成本转账 2 借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 库存商品应交税费 应交增值税 进项税额转出 1 借 生产成本等贷 应付职工薪酬 非货币性福利 137 例 甲