湖南大学出版-杨平波、孙灿明主编-高级财务会计第三章习题参考答案

1、参考答案：（1）对该投资性房地产在210年212年有关业务进行处理210年购建房地产时：借：投资性房地产 1 0000 贷：银行存款 1 000211年初收到租金借：银行存款 80贷：预收账款 80211年末确认收入和计提折旧借：预收账款 80贷：其他业务收入 80借：其他业务成本 40贷：累计折旧 （10000）2540212年同上 （2）假设按照公允价值模式计量时，会计处理如下：211年初收到租金借：银行存款 80贷：预收账款 80211年末确认收入和确认公允价值变动损益借：预收账款 80贷：其他业务收入 80借：投资性房地产公允价值变动损益 100贷：公允价值变动损益 100212年初收到租金借：银行存款 80贷：预收账款 80212年末确认收入和确认公允价值变动损益借：预收账款 80贷：其他业务收入 80借：投资性房地产公允价值变动损益 50 贷：公允价值变动损益 50（3）对该投资性房地产在213年的会计政策变更进行会计处理计算会计政策变更累积影响数 单位：万元项目按成本模式计量的损益按公允价值模式计量的损益税前差异对所得税费用的影响税后差异211年4018014035105212年401309022.567.5合计8031023057.5172.5213年对会计政策变更账务处理如下：（单位：万元）借：投资性房地产 1150投资性房地产累计折旧 80贷：投资性房地产 1000利润分配未分配利润 172.5递延所得税负债 57.5借：利润分配未分配利润 （172.510%）17.25贷：盈余公积法定盈余公积 17.25注：所得税费用影响计算如下：211年末该投资性房地产账面价值为1100万元，计税价格为960万元（100040），其应纳税暂时性差异为140万元，应确认递延所得税负债1402535万元，增加所得税费用35万元。212年末该投资性房地产账面价值为1150万元，计税价格为920万元（10004040），其应纳税暂时性差异为230万元，应确认递延所得税负债2302557.5万元；因年初有递延所得税负债35万元，故年末应增加递延所得税负债22.5万元，增加所得税费用22.5万元。对213年编制的年报中涉及政策变更的数据进行调整，并填列下列利润表和资产负债表：利润表（部分项目）编制单位：甲公司 213年度 单位：万元项目上年数调整前调整数调整后营业收入（略）（略）营业成本40公允价值变动损益50。利润总额90减：所得税费用22.5净利润67.5资产负债表（部分项目）编制单位：甲公司 213年12月31日 单位：万元资产年初数负债和所有者权益年初数调整前调整数调整后调整前调整数调整后。递延所得税负债57.5投资性房地产230盈余公积17.25。未分配利润155.25资产合计230负债和所有者权益合计2302、参考答案：(1)属于会计估计变更。不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数，只须从213年起按重新预计的使用年限计算年折旧费用。按原估计，每年折旧额为20 000元，已提折旧3年，共计提折旧60 000元，固定资产的净值为140 000元。改变估计使用年限后，213年起每年计提的折旧费为28 000(140 0005)元，应编制会计分录如下：借：管理费用 28 000贷：累计折旧 28 000同时应在会计报表附注中说明：本公司一台管理用设备，原价200 000元，原预计使用年限为l0年，按年限平均法计提折旧。由于新技术的发展，该设备已不能按原使用年限计提折旧，本公司于213年初变更该设备的折旧年限为8年，以反映该设备的真实使用年限。此会计估计的变更对本年度净利润的影响金额为减少6000(28 000-20 000)(1-25)元。(2)属于本期发现的与前期相关的非重要差错，应调整本期损益及相关项目。应编制会计分录如下：借：管理费用 2 000贷：长期待摊费用 2 000(3)属于本期发现的与前期相关的重要差错，应调整当期的期初留存收益及会计报表其他相关项目。编制会计分录：补转成本：借：以前年度损益调整 80 000贷：库存商品 80 000调整所得税费用：借：应交税费应交所得税 20 000贷：以前年度损益调整 20 000将“以前年度损益调整”科目转入利润分配：借：利润分配未分配利润 60 000贷：以前年度损益调整 60 000调整利润分配：借：盈余公积 9 600贷：利润分配未分配利润 9 600在报表附注中说明如下：本年度发现212年未结转主营业务成本80 000元，已