经典会计课件1.ppt

1 第二章会计信息的生成 本章学习目的与提要本章主要介绍会计信息的生成过程 即如何将企业各项经济业务的分散数据进行分类 加工和汇总 并形成具有一定质量特征的会计信息 即对经济业务进行确认 计量和报告 2 第一节经济业务 会计凭证和帐簿 经济业务会计凭证会计凭证的分类会计科目和账户 3 一 会计凭证1 原始凭证2 记帐凭证3 凭证分类 会计凭证 会计凭证是记录经济业务 明确经济责任的书面证明 是登记账簿的依据 也是组织协调经济活动 传递经济信息 开展会计工作的重要工具 按照填制程序和用途一般可分为原始凭证和记账凭证 原始凭证 是在经济业务发生或完成时取得或填制的 用来记载和证明经济业务发生和完成情况 并明确经济责任 作为记账依据的最初书面证明 记账凭证 是本单位会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的 用于记载会计分录 并作为登记账簿直接依据的会计凭证 4 5 二 帐簿1 总帐2 明细帐3 日记帐 账簿是记录经济业务的簿籍 它是由具有一定格式且相互联系的账页组成 以会计凭证为依据 序时 分类地登记各项经济业务发生和完成情况的簿籍 总账是运用总分类账户分类登记经济业务的账簿 它集中登记会计主体的全部经济业务 运用货币指标总括地反映会计主体价值运动的情况 明细账是分类登记某类经济业务详细情况的账簿 它的格式要根据某反映经济业务内容的特点 以及实物管理的不同要求进行设计 日记帐是指按经济业务发生的时间先后顺序 逐日逐笔登记的账簿 又称序时账 用来记录某一类经济业务的发生情况 称为特种日记账 如 现金日记账 银行存款日记账 6 一 会计科目二 会计帐户三 帐户结构 实务中三栏式 会计科目和账户 会计科目是以会计要素为基础 对会计业务进行的具体分类 并作为开设帐户的基础 科目是账户的名称 会计帐户是按照会计科目开设的 用于分类记录经济业务的数据库 7 会计帐户的结构 8 一 科目 见教材的科目表 二 复式记账法三 借贷记账法1 记账符号与帐户结构2 记账规则3 帐户对应关系4 会计分录5 试算平衡 第二节借贷记账法 9 复式记账法 就是对发生的每一项经济业务 都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的方法 它有两个显著特点 一是对每项经济业务 至少在两个相互联系的账户中以相等的金额进行记录 从而系统地反映了每一项经济业务所涉及的资金运动的来龙去脉 全面完整地展现经济业务的全貌 二是所有账户之间存在数字平衡关系 可以进行试算平衡 10 借贷记账法是以 借 贷 为记账符号 反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账法 借贷记账法中的借贷与增加 减少没有直接的联系 注意 11 记账符号与账户结构借贷记账法是以 借 贷 二字作为记账符号 将账户划分为左右两方 左方为借方 右方为贷方 以此来反映会计要素的增减变化情况 但是究竟哪一方记录增加额 哪一方记录减少额 期末余额又在哪方 需要根据经济业务的具体内容以及账户的基本性质来决定 在 资产 负债 所有者权益 方程式中 资产位于方程式的左侧 所以 资产类账户左方 即借方应登记资产的增加额 资产类账户的右方 即贷方登记减少额 余额在借方 12 资产类账户结构借方账户名称贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期发生额 期末余额 本期发生额 13 负债要素在会计方程式的右方 所以在负债类账户右方 即贷方登记增加数 借方登记减少数 余额在贷方 同理 所有者权益要素在会计方程式的右方 因此 在所有者权益类账户的右方 即贷方登记增加数 借方登记减少数 余额在贷方 14 负债 所有者权益账户结构借方账户名称贷方期初余额 本期减少额 本期增加额 本期发生额 本期发生额 期末余额 15 损益及成本类账户的结构 应根据 收入 费用 利润 这一平衡式来分析确定 收入导致企业利润的增加 并最终引起所有者权益增加 所以各类收入账户贷方登记增加额 借方登记减少额 相反 由于成本费用会导致利润的减少 并最终引起所有者权益的减少 所以各个成本费账户借方登记增加额 贷方登记减少额 在会计期末 各类收入 成本费用都要分别结转 本年利润 期末无余额 16 收入类账户结构借方账户名称贷方本期减少发生额 本期增加发生额 本期发生额转出 17 费用类账户结构借方账户名称贷方本期增加发生额 本期减少发生额 本期发生额转出 18 各类账户借 贷方记录的经济内容归纳如下 借方账户名称贷方 19 记账规则 有借必有贷借贷必相等 在借贷记账法下 每一笔经济业务都要按 有借必有贷 借贷必相等 的记账规则在有关账户中进行登记 这就使有关账户之间形成应借应贷的相互关系 这种相互关系就称为 账户的对应关系 存在对应关系的账户叫做对应账户 20 会计分录 是指对每一项经济业务 按复式记账要求 分别列示出应借应贷账户及其金额的记录 简称分录 在实际工作中 会计分录可以分为两种形式 简单分录 借贷方都只记录一个科目的发生额复合分录 借方或贷方记录一个以上科目的发生额 复合分录可以分解成若干个简单分录 21 某企业用银行存款购入原材料8 000元 这项业务的会计分录如下 借 原材料8 000贷 银行存款8 000上例中的会计分录是一种简单分录 它只同时涉及两个账户形成借贷的对应关系 22 如果企业与供货商协商后 先以银行存款支付一半货款 另一半暂欠 那么在这种情况下 可作成复合分录如下 借 原材料8 000贷 银行存款4 000应付账款4 000 23 任何复合分录都可分解成若干个简单分录 上例就可以分解成两个简单分录 借 原材料4 000贷 银行存款4 000借 原材料4 000贷 应付账款4 000复合分录有利于完整地反映经济业务全貌 全面地说明企业资金流动的来龙去脉 24 1 华天先生投入资本80000元 开办文具商店 25 2 华天文具商店租赁营业房屋 预付8个月的租金40000元 26 3 商店支付20000元 购买销售设备 借 27 4 华天文具商店从奥神公司赊购价值10000元的文具 10天后支付货款 28 5 购买日常生活用品2000元 当即支付货款 29 6 归还前欠奥神公司5000元货款 对应题4 30 7 华天文具商店签发一张面额5000元 15天后付款的票据 交给奥神公司 偿还剩余所欠账款 对应题4 31 8 华天文具商店销售商品收回货币资金12200元 增加银行存款 32 9 赊销6100元的商品 33 10 收到欠款客户支付5500元支票 34 11 结转销售商品的成本9600元 35 12 支付雇员工资和水电费1000元 借 营业费用1000贷 银行存款1000将上述各项业务登记入帐 丁账户 根据上述经济业务编制的会计分录登记丁字形账户 1借 银行存款80000贷 实收资本800002借 预付账款40000贷 银行存款400003借 固定资产20000贷 银行存款200004借 库存商品10000贷 应付账款100005借 库存商品2000贷 银行存款20006借 应付账款5000贷 银行存款5000 7借 应付账款5000贷 应付票据50008借 银行存款12200贷 主营业务收入122009借 应收账款6100贷 主营业务收入610010借 银行存款5500贷 应收账款550011借 主营业务成本9600贷 库存商品960012借 营业费用1000贷 银行存款1000 38 试算平衡所谓试算平衡 就是根据 资产 负债 所有者权益 的平衡关系 按照 有借必有贷 借贷必相等 的记账规则 通过计算和比较来检查账户记录正确性与完整性的过程 因为 借方发生额 贷方发生额所以 若干项经济业务 借方发生额 贷方发生额推论1 所有帐户借方发生额 所有帐户贷方发生额推论2 所有帐户借方余额 所有帐户贷方余额 39 40 第三节期末帐项调整和结账 一 权责发生制 又称应计制 是以权利和责任的发生与否作为收入费用的确认标准 权责发生制是进行帐项调整的理论依据 权责发生制 应计制 要求企业的会计核算应当以权责发生制为基础 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 不论款项是否收付 都应当作为当期的收入和费用 凡是不属于当期的收入和费用 即使款项已在当期收付 也不应当作为当期的收入和费用 41 例题 3 A企业7月份预收C企业货款8万元 货款存入银行 A企业8月份将上述预收货款的货物发出给C企业 请问该收入应属于7月份 8月份 例题 4 07年11月预订08年全年报刊杂志 共支付银行存款6000元 请问这项支出产生的费用应由哪个月承担 42 权责发生制运用 例题 1 A企业5月16日销售产品一批给B企业 货款共计6万元 货已提走 货款尚未收到 7月份收到上述货款6万元 存入银行 请问何时确认收入 例题 2 2010年1月1日向银行借入一年期借款12万元 年利率10 到期本息一次归还 请问到期支付的利息应该怎样处理 由哪个月承担比较合理 43 教材例 某企业在期间 开始营业 购进一批经销的商品 其成本为50 000元 货款尚未支付 企业在当期将所购进的商品全部售出 实现销售收入70 000元 当期尚未收到款项 期间 该企业收到商品销售收入的现款70 000元 存入银行 期间 企业通过银行支付期间I购入商品的成本50 000元 请判断 期间 期间 和期间 的损益各是多少 在权责发生制下和在收付实现制下的回答是不同的 44 收付实现制是以货币资金收付行为是否发生作为收入 费用的确认标准 权责发生制是以权利和责任的发生作为收入和费用的确认标准 45 调整的项目共有三类 应计项目 预记项目和估计项目 实质就是要求以权责发生制为会计核算基础 合理确认企业各个会计期间的收入 费用和利润 1 应计项目 应计收入的确认应计费用的确认2 预记项目 预收收入的分配预付费用的摊销3 估计项目 二 期末结帐前调整 46 应计收入的确认 如果从赚取收入行为发生到收取款项 即款项结算日 跨越某个或某几个月份 那么就应该在月末按权责发生制的要求 对这类已经赚取 但因货币资金尚未收到而未入账的收入进行确认 47 应计费用的确认 如果从服务使用到支付款项跨越某个或某几个月份 应该按权责发生制要求 在月末对这类已经发生 但因货币资金尚未支付而未入账的费用进行确认 48 预收收入的确认 预收收入是指企业已经收到货币资金 但尚未支付产品或提供服务而形成负债 如果本月部分地提供了产品或劳务 则有权利将相应比例的预收收入确认为本月已经实现的收入 49 预付费用的摊销 预付费用是指企业已经支付货币资金 但尚未使用对方提供的产品或服务而形成的一种债权 如果本月部分地使用或消耗了对方提供的产品或服务 则有责任将相应比例的预付费用确认为本月发生的费用 50 1 固定资产折旧2 无形资产摊销3 坏帐准备4 长期投资减值准备 5 存货跌价准备6 固定资产减值准备7 无形资产减值准备8 在建工程减值准备 估计项目是指那些资产在使用过程中发生的消耗或在存续过程中发生的损失无法准确计算 而需要根据经验进行估计的费用项目 51 财务报告是综合反映企业财务状况和经营成果的书面文件 会计核算的最终环节 就是要以财务报告的形式提供各种会计信息 为财务报告使用者提供服务 财务报告应包括财务报表和财务报表附注 第四节编制财务报告 一 财务报告的内容 52 1 财务报表企业应当提供的财务报表主要包括 1 资产负债表 反映企业的静态财务状况 2 利润表 反映企业的经营成果 即利润或亏损的情况 3 现金流量表 反映企业现金及现金等价物的增减变动情况 2 财务报表附注附注中应说明企业应该对外报告 但是采用现行核算方法暂时无法计量的重要信息 随着企业经济业务日趋复杂化 以附注形式披露的表外事项将不断增加 53 资产负债表是反映企业某一特定时点财务状况的财务报表 也称财务状况表 资产负债表的结构是 资产 负债 所有者权益 这一会计恒等式的分项目展开 资产负债表是一张静态报表 反映企业在某一时日的资产 负债和所有者权益及其相互关系的信息 在资产负债表中 资产按其流动性高低排列负债按偿还时期早晚排列所有者权益可分配性能低高排列 二 资产负债表 54 利润表是反映企业在一定期间的经营成果的会计报表 是 收入 费用 利润 会计方程式的分层次展开 利润表是一张动态报表 通过利润表可以全面反映企业的各项收入 成本和费用情况 还可以通过收入与当期费用的配比 确定企业在某一会计期间的利润或亏损 反映企业的经济效益情况 三 利润