纳税会计(第八版)ppt.ppt

纳税会计第八版温州财校金洪建 1 第一章纳税会计概述 1 1纳税会计的概念1 2纳税会计的前提和原则1 3纳税会计的科目与凭证1 4纳税人的权利 义务与法律责任 2020 4 24 1 1纳税会计的概念 纳税会计的概念纳税会计是以税收法律法规为依据 以货币为主要计量单位 运用会计学的理论及其专门方法 核算和监督纳税人的纳税事务 参与纳税人的预测 决策 达到既依法纳税 又合理减轻税负的一个会计学分支 税务会计与财务会计的联系与区别会计目标不同核算依据不同提供的信息不同会计原则的运用上不同 纳税会计与财务会计对比 2020 4 24 纳税会计的特点法律性 遵守税收法规专业性 需要有会计专业知识和税收专业知识 是专业性很强的学科融合性 融税收法规和会计制度于一体的特种专业会计两重性 指会计目标的两重性 最重要的目标是保证国家及时 足额地取得税收收入另一个重要目标是维护纳税人的合法权益纳税会计的目标依法履行纳税义务 保证国家财政收入正确进行税务处理 维护纳税人合法权益合理选择纳税方案 科学进行纳税筹划 2020 4 24 1 2纳税会计的前提和原则 纳税会计的基本前提纳税主体 税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人 与会计主体的区别 持续经营 企业个体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺 货币时间价值 货币在其运行过程中具有增值能力 这一基本前提已成为税收立法 税收征管的基点 纳税年度 纳税人按照税法规定应向国家缴纳各种税款的起止时间 我国税法规定 应纳税年度自公历1月1日起至12月31日止 与纳税期限的区别 2020 4 24 纳税会计的原则1 权责发生制与收付实现制相结合的原则会计 权责发生制 记帐基准税收 收付实现制 纳税义务基准 及时入库 2 配比原则税收 收支配比 时间配比 会计 准则上已取消配比原则 2020 4 24 纳税会计原则 3 划分营业收益和资本收益原则税收 区分二种收益 营业收益 资产处置收益 会计 准则取消4 统一性和确定性原则税收 统一税法 明确义务会计 无 2020 4 24 纳税会计原则 5 税款支付能力原则税法 支付能力 纳税能力会计 无6 税收筹划原则税法 税法允许的避税会计 无 2020 4 24 企业准则 对原会计原则的修改一般原则改为 会计信息质量的要求1 取消 4项1 取消权责发生制原则 提升为会计核算的基础 2 取消历史成本计价 改为会计计量属性3 取消划分收益性支出与资本性支出原则4 取消配比性原则2 合并2项将原可比性与一致性原则合二为一为可比性原则改余下8项会计信息质量的要求 可靠性 重要性 谨慎性 可比性 相关性 明晰性 及时性 实质重于形式 1 3纳税会计的科目与凭证 纳税会计的科目设置1 应交税费 一级科目 应交税费 科目属负债类会计科目 除印花税 关税及耕地占用税等不需要计提的税种外 纳税人应缴给税务机关的各种税金均在本科目核算 二级科目 按税种开设增值税 应交增值税 销项税额 进项税额 进项税额转出 已交税金 2020 4 24 明细科目2 税金及附加 损益类科目反映企业计提交纳各种税金的对应科目 营业税金及附加 3 所得税费用 损益类税目 当期应负担的所得税费用执行企业准则 4 递延所得税资产 资产类科目 反映在所得税上先缴纳 以后抵减的暂时性差异 5 递延所得税负债 负债类科目 反映在所得税上先抵减 以后缴的暂时性差异 2020 4 24 纳税会计凭证纳税凭证是记载纳税人有关税务活动 具体法律效力并据以登记账簿的书面文件 它是一种具有法律效力的特殊凭证 这是纳税会计凭证区别于其他专业凭证的又一个现在特点 应征凭证应征凭证是税务机关用以确定纳税人 扣缴义务人及代征单位应交税费发生情况的证明 也是核算应征税金的原始凭证 P10 16项纳税申报表代扣代缴税款报告表定额税款通知书应缴税款核定书预缴税款通知单审计决定书和财政监督检查处理决定书 减免凭证减免凭证是享受减免的纳税人在减免税期间发生纳税义务后 按税务机关确定的纳税申报期限想税务机关填报的 用以确定实际享受减征 免征税额的一种原始凭证 1 征前减免凭证为载有减免税款的纳税申报表 全免 单独填制 部分减免 单独或合填 专栏中列明 2 退库减免的凭证为办理减免退库的收入退还书或载有减免退税的提退清单 征缴凭证征缴凭证是税务机关向纳税人征收税款时使用的完税证明 也是纳税人实际上缴税金的原始会计凭证 P11 8项税收缴款书税收完税证其他征缴凭证特种会计凭证 2020 4 24 4 入库凭证 证明税款已入库的凭证 1 各税税收缴款书回执联2 预算收入日报表3 更正通知书5 提退凭证已入库 办理退税和提成的凭证1 收入退还书报查联和付帐通知联2 小额税款退税凭证存根联3 提退清单 2020 4 24 1 4纳税人的权利 义务与法律责任 1 4 1纳税人的权利纳税人的义务纳税人的法律责任9项违反税务管理基本规定行为的处罚偷税及其法律责任欠税及其法律责任骗取出口退税的法律责任抗税的法律责任进行虚假申报或不进行申报行为的法律责任在规定期限内不缴或者少缴税款的法律责任扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任不配合税务机关依法检查的法律责任 2020 4 24 1 4纳税人的权利 义务与法律责任 1 4 1纳税人的权利1 知情权2 保密权3 税收监督权 监督税务机关 人员4 纳税申报方式选择 直接 网报 5 申请延期申报权6 申请延期缴纳税款权7 申请退还多缴税款权8 依法享受税收优惠权9 委托税务代理权10 陈述与申辩权11 拒绝检查权 无证与通知 12 税收法律救济权 复议 诉讼 赔偿 13 依法听证权利14 索取税收凭证权 1 4纳税人的权利 义务与法律责任 1 4 2纳税人的义务1 税务登记2 设置账簿3 软件备案4 安装 使用税控装置5 按时 如实申报6 按时缴纳税款7 代扣代缴8 依法接受检查9 及时提供信息10 报告其他涉税信息 2020 4 24 1 4纳税人的权利 义务与法律责任 1 4 3纳税人的法律责任违反税务管理基本规定行为的处罚1 限期改正 2000以下 严重2000 10000罚款 5种 登记 账簿 制度办法备案 银行帐号 税控装置 2 逾期不办理登记 吊销营业执照3 未按规定使用税务登记证 2000 10000 10000 50000 4 未按规定设置账簿 代扣代缴等资料的 2000以下 2000 10000 5 未按规定申报 2000 10000 10000 50000 2020 4 24 1 4纳税人的权利 义务与法律责任 1 4 3纳税人的法律责任偷税及其法律责任1 逃税 欺骗 隐瞒方式2 占应纳税额10 以上 3年以下罚金0 5 5倍30 以上 3 7年有期徒刑罚金0 5 5倍欠税及其法律责任1 欠税 超过纳税期限 未缴或少缴2 逃避追缴欠税罪 转移 隐匿财产等手段1 10万元3年以下罚金1 5倍10万元以上3 7年有期徒刑罚金1 5倍 2020 4 24 1 4纳税人的权利 义务与法律责任 骗取出口退税的法律责任1 骗税 假出口 1 5倍罚款2 骗取出口退税罪 5万元数额较大 5年以下罚金1 5倍50万元数额巨大 5 10年罚金1 5倍250万元数额特别巨大10年以上罚金1 5倍抗税的法律责任1 抗税 暴力 威胁方法不缴税2 抗税罪 3年以下罚金1 5倍严重 3 7年罚金1 5倍 2020 4 24 1 4纳税人的权利 义务与法律责任 进行虚假申报或不进行申报行为的法律责任编造虚假会计计税依据 改正 5万元以下罚款在规定期限内不缴或者少缴税款的法律责任追缴并可以罚款扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任罚款不配合税务机关依法检查的法律责任罚款 1万元以下1 5万元 严重的 2020 4 24 第二章增值税会计核算 2 1增值税概述2 2增值税的会计科目设置2 3销项税额的会计核算2 4进项税额的会计核算2 5进项税额转出的会计核算2 6出口退税的会计核算2 7减免税款的会计核算2 8一般纳税人应纳税额的会计核算及申报表的填制2 9小规模纳税人应纳增值税的会计核算及申报表的填制 2020 4 24 征税范围1 销售或者进口的货物 2 提供加工 修理修配劳务 3 销售服务 无形资产或转让不动产 4 视同销售货物与服务 无形资产或不动产视同销售的11种行为 无收入 要纳税5 混合 业 销售 1 生产 批零企业 按货物计税2 其他 个体 按销售服务计税6 兼营 不同税率 1 分别核征2 不分 从高 2 1增值税概述 2020 4 24 纳税义务人单位 个人 承租人和承包人 扣缴义务人 2020 4 24 一般纳税人和小规模纳税人的认定小规模纳税人的认定标准小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下 并且会计核算不健全 不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人 根据 增值税暂行条例实施细则 的规定 小规模纳税人的认定标准是 1 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或提供应税劳务为主 并兼营货物批发或者零售的纳税人 年应征增值税销售额在50万元以下 含50万元 的 2 除上述 1 项规定以外的纳税人 年应税销售额在80万元以下的 3 销售服务 无形资产或不动产 年销售额500万元以下 2020 4 24 一般纳税人的认定标准一般纳税人是指年应征增值税销售额超过 增值税暂行条例实施细则 规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位 几种情况例外 1 超过年销售额 但不经常发生 非企业单位按小规模纳税人处理2 年销售额 是指365日 而非会计年度如 2016年480万元 其中7 12月300万元 2017年度470万元 其中1 6月210万元 一般纳税人年应税销售额未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业 会计核算健全 能准确核算并提供销项税额 进项税额的 可申请办理一般纳税人认定手续 小规模可转一般纳税人 一般纳税人不得转小规模 2020 4 24 2 1 3增值税税率及征收率一般纳税人 1 基本税率 17 销售 进口货物 加工修理修配 有形动主租租赁服务 2 低税率 1 13 生活必须品行业2 11 交通运输 邮政 基础电信 建筑 不动产租赁服务 销售不动产 转让无形资产3 6 其他应税行为 3 零税率 出口小规模纳税人 征税率 3 适用小规模纳税人 一般纳税人应纳税额的计算应纳税额 当期销项税额 当期进项税额1 销项税额的计算销项税额 销售额 适用税率注意 销售额包括全部价款和价外费用 但不包括收取的销项税额与符合条件的代收款项以下代收不计入 1 受托加工代收代缴的消费税 2 代垫运输费 1 发票给购买方 并转交 3 代政府部门收取的政府性基金 行政收费 4 代办保险费 5 代委托方收取的款项 价格明显偏低无正当理由或视同销售1 纳税人最近平均价2 其他纳税人最近平均价3 组成计税价格的公式只征收增值税的货物组成计税价格 成本 1 成本利润率 既征收增值税 又征收消费税的货物组成计税价格 成本 1 成本利润率 消费税税额或 组成计税价格 成本 1 成本利润率 1 消费税税率 成本利润率为10 2 进项税额的计算准予从销项税额中抵扣的进项税额1 从销售方取得的专用发票2 海关取得的增值税专用缴款书3 购入农产品收购发票 价 烟叶税 13 4 境外购入 税收缴款凭证 2020 4 24 2 进项税额的计算不得从销项税额中抵扣的进项税额1 不合法规的发票 凭证2 简易计税项目 免征 集体福利和个人消费3 非正常损失项目非常损失 管理不善被盗 丢失 霉烂变质 以及违反法规被没收 销毁 拆除等 4 购进的旅客运输服务 贷款服务 餐饮服务 居民日常服务和娱乐服务 应纳税额的计算应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 2020 4 24 小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额 销售额 征收率销售额 含税销售额 1 征收率 小规模纳税人起征点 按月 5000 20000按次 300 500止 2017年12月31日起征点30000 2020 4 24 2 1 6增值税征收管理 略 2020 4 24 1 一般纳税人的会计科目应交税费 应交增值税进项税额 采购 接受 投入已交税金 当月已纳税额减免税款 直接减免出口抵减内销产品应纳税额 出口免 抵税额转出未交增值税 月终未缴转出销项税额 销售 提供出口退税 出口退回进项税额转出 非常损失 免税项目不得抵扣转出多交增值税 月终多缴转出 2 2一般纳税人增值税的会计科目设置 应交税费 应交增值税借方贷方 1 进项税额 6 销售税额 2 已交税金 7 出口退税 3 减免税款 8 进项税额转出 4 出口抵减内销产品应纳税额 9 转出多交增值税 5 转出未交增值税 用丁字账户表示如下 应交税费 未交增值税月终从应交增值税转入 应交税费 预缴增值税 预收项目 转让不动产 提供不动产经营租赁服务 建筑服务 销售自行开发的房地产项目 预缴时 借 应交税费 预缴增值税贷 银行存款月末 借 应交税费 未交增值税贷 借 应交税费 预缴增值税 2020 4 24 应交税费 待抵扣进项税额 项目 2016年5月1日取得固定资产 不动产 当年抵扣60 40 待以后年度抵扣的项目 认证后 借 应交税费 待抵扣进项税额贷 应交税费 进项税额 应交税费 待认证进项税额 2020 4 24 应交税费 待认证进项税额 项目 末经税务局认证不得从当期销项抵扣的借 应交税费 待认证进项税额贷 银行存款认证后借 应交税费 进项税额贷 应交税费 待认证进项税额 2020 4 24 应交税费 待转销项税额 项目 已确认收入 但尚末发生增值税纳税义务需以后再确认的销项税额借 银行存款贷 应交税费 待转销项税额确认后 纳税义务发生 借 应交税费 待转销项税额贷 应交税费 销项税额 2020 4 24 应交税费 增值税留抵税额 项目 营改增过渡应交税费 简易计税 一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提 扣减 预交 缴纳业务 2020 4 24 应交税费 转让金融商品应交增值税 项目 转让金融商品发生的增值税应交税费 代扣代缴增值税 未设经营机构在增内应税行为代扣的增值税 2020 4 24 小规模纳税人增值税的会计科目设置应交税金 应交增值税增值税检查调整 检查专用 凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额 借记有关科目 贷记本科目 凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额 借记本科目 贷记有关科目 全部调账事项入账后 应结出本账户的余额 并对该余额进行处理 处理之后 本账户无余额 2020 4 24 2 3销项税额的会计核算 2 3 1销售货物销项税额的会计核算2 3 1 1制造业销项税额的会计核算一般销售方式下销项税额的会计核算1 直接收款方式下销项税额的会计核算会计分录 借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2020 4 24 2 托收承付 委托银行收款方式下销项税额的会计核算 时间 发货并办妥托收手续的当天会计分录 借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2020 4 24 3 赊销和分期收款方式下销项税额的会计处理例 甲彩电生产企业 增值税一般纳税人 2017年1月1日采取分期收款方式销售一批彩电 不含税价款1000000元 合同规定货款分别于2017年2月1日 2017年3月1日两次等额支付 该批彩电的成本为800000元 2017年2月1日 甲彩电生产企业收到合同规定当期的价款和全部销项税金 假定适用的实际贴现率为5 会计分录 短期 不具融资性质2017年1月1日发出商品 确认收入 借 应收账款1170000贷 主营业务收入1000000应交税费 应交增值税 待转销项税额 170000借 主营业务成本800000贷 库存商品8000002月1日 3月1日借 银行存款585000应交税费 应交增值税 待转销项税额 85000贷 应收账款585000应交税费 应交增值税 销项税额 85000 例2 利宁服装厂 一般纳税人 2016年1月采取分期收款方式销售服务装一批 不含税价1000000元 成本800000元 合同约定2016年12月31日 2017年12月31日二次等额收款 该批服装于1月1日发出 相应款项与约定日收到 设定折现率为5 二年 具有融资性质 合同约定的收入现值 500000 1 5 500000 1 5 1 5 929705 22价款差额 1000000 929705 22 70294 78 当作融资费用 2016年1月借 长期应收款1170000贷 主营业务收入929705 22未实现的融资收益90294 78应交税费 应交增值税 待转销项税额 170000 2020 4 24 2016年12月31日 2017年12月31日借 银行存款585000应交税费 应交增值税 待转销项税额 85000贷 长期应收款585000应交税费 应交增值税 销项税额 85000未实现融资收益确认 实际利率法摊销 2016年 929705 22 5 46485 26借 未实现融资收益46485 26贷 财务费用46485 262017年 929705 22 46485 26 23809 52借 未实现融资收益23809 52贷 财务费用23809 52执行小企业准则的 按例1处理 4 预收货款方式 发货时确认收入收到预收款 借 银行存款贷 预收账款发货 借 预收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 库存商品余额 借 银行存款贷 预收账款 2020 4 24 2 视同销售方式下销项税额的会计核算将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核算委托代销有两种方式 买断方式和收取手续费方式采取买断方式代销商品 代销方可以自己制定销售价格 销售价格与买断价格之间的差额为代销方的利润 采取收取手续费方式代销商品 代销方只能按代销协议确定的代销价格销售代销商品 收手续费 例 甲彩电生产企业委托乙企业代销彩电100台 不含税代销价格为1000元 台 成本为800元 台 月末收到乙企业转来的代销清单 清单上注明的本月已销售70台 甲企业根据代销清单开具增值税专用发票 代销手续费为每台50元 3日后甲企业收到扣除代销手续费后的全部款项 2020 4 24 甲企业的会计分录 发出代销商品时 借 发出商品80000贷 库存商品80000收到代销清单时 70台借 应收账款 乙企业81900贷 主营业务收入70000应交税费 应交增值税 销项税额 11900同时结转成本 借 主营业务成本56000贷 发出商品56000收到代销方开具的手续费发票时 借 销售费用3500贷 应收账款 乙企业3500收到代销商品款 借 银行存款78400贷 应收账款78400 2020 4 24 乙企业 销售方 的会计分录 收到代销商品时 借 受托代销商品100000贷 受托代销商品款100000实际销售商品时 70台借 银行存款81900贷 应付账款 甲企业70000应交税费 应交增值税 销项税额 11900借 应交税费 应交增值税 进项税额 11900贷 应付账款11900借 受托代销商品款70000贷 受托代销商品70000支付甲企业货款并结算代销手续费时 借 应付账款81900贷 主营业务收入 或其他业务收入 3500 1 17 应交税费 应交增值税 销项税额 3500 1 17 17 银行存款78400 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送至其他机构 不在同一县 市 用于销售的销项税额的会计核算例 甲彩电生产企业将自产彩电200台调往所属A公司用于销售 每件不含税售价为1000元 双方均为一般纳税人 货物移送的当天纳税义务发生 A公司会计分录 借 库存商品200000应交税费 应交增值税 进项税额 34000贷 应付账款 集团公司234000甲企业的会计分录 借 应收账款 A公司234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000 2020 4 24 3 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 外 职工福利及个人消费的销项税额的会计核算例 甲彩电生产企业将自产的100台彩电发给职工个人 已知其成本为800元 台 对外不含税售价为1000元 台 会计分录 借 应付职工薪酬117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000借 主营业务成本80000贷 库存商品80000 2020 4 24 4 将自产 委托加工或购买的货物作为投资的销项税额的会计核算企业以产成品 库存商品对外投资的 其账务处理为 借 长期股权投资 股票投资 其他股权投资 投出资产的公允价值加应支付的相关税费 贷 主营业务收入 其他业务收入 投出资产的公允价值 应交税费 应交增值税 销项税额 公允价值 税率 银行存款 支付的相关税费 借 主营业务成本 其他业务成本存货跌价准备贷 库存商品 2020 4 24 5 将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送他人的销项税额的会计核算例 利宁生产企业 增值税一般纳税人 将自产的100件服务装直接捐赠给贫困山区 已知每台彩电的成本500元 不含税售价是800元 所得税的视同销售会计分录 书本上是错误的 P45借 在建工程63600贷 库存商品50000应交税费 应交增值税 销项税额 13600 2020 4 24 应该 借 营业外支出93600贷 主营业务收入80000应交税费 应交增值税 销项税额 13600借 主营业务成本50000贷 库存商品50000 2020 4 24 6 将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的销项税额的会计核算例 甲彩电生产企业 增值税一般纳税人 将资产彩电1000台用于支付股利 已知每台成本为800元 每台不含税售价为1000元 会计分录 借 应付股利1170000贷 主营业务收入1000000应交税费 应交增值税 销项税额 170000借 主营业务成本800000贷 库存商品800000 2020 4 24 3 特殊销售方式下销项税额的会计核算价外费用的会计核算例 甲彩电生产企业 增值税一般纳税人 销售彩电100台 每台不含税价1000元 同时收取包装物租金3000元 款项已收到 会计分录 租金为含税价借 银行存款120000贷 主营业务收入100000其他业务收入2564 1应交税费 应交增值税 销项税额 17435 9 2020 4 24 混合销售 货物与劳务 行为的会计核算例 甲彩电生产企业 增值税一般纳税人 销售彩电100台 每台不含税价1000元 同时负责运输并收取运费3000元 款项已收到 生产 批发或零售的混合销售按销售货物征税 17 会计分录 借 银行存款120000贷 主营业务收入100000其他业务收入2564 1应交税费 应交增值税 销项税额 17435 9 2020 4 24 兼营 不同税率 非应税劳务行为的会计核算例 甲彩电生产企业 增值税一般纳税人 主营业务为生产并销售 兼营包装物出租业务 2009年7月10日取得彩电销售收入300000元 兼营店面收入20000元 款项均已收到 会计分录 借 银行存款351000贷 主营业务收入300000应交税费 应交增值税 销项税额 51000不动产租赁 11 借 银行存款20000贷 其他业务收入20000 1 11 18018 02应交税费 应交增值税 销项税额 1981 98如不分开 从高计税 2020 4 24 包装物销售 包装物押金的会计核算包装物销售的销项税额的会计核算无论是随同产品销售还是单独销售均应计算缴纳增值税账务处理 借 银行存款 其他应收款贷 主营业务收入其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 包装物押金收取包装物押金时 借 银行存款贷 其他应付款退还时 借 其他应付款贷 银行存款逾期不退还时 借 其他应付款贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2020 4 24 折扣销售方式销项税额的会计核算例 甲彩电生产企业 增值税一般纳税人 销售某企业200台 每台售价1000元 台 该厂的价格折扣规定 一次购买100台以上 折扣10 甲企业开具的增值税专用发票上注明了10 的折扣 会计分录 借 银行存款210600贷 主营业务收入180000应交税费 应交增值税 销项税额 30600以旧换新方式销项税额的会计核算 例2 14 甲彩电生产企业 增值税一般纳税人 采取以旧换新方式销售彩电300台 每台含税价1170元 收取旧彩电100台 折价9000元 会计分录 借 库存现金342000库存商品9000贷 主营业务收入300000应交税费 应交增值税 销项税额 51000 2020 4 24 7 还本销售方式销项税额的会计核算例 甲彩电生产企业 增值税一般纳税人 采取还本销售方式销售一批产品 不含税售价为300000万元 合同规定一年后归还价款的80 会计分录 销售产品时 借 银行存款 应收账款 351000贷 主营业务收入300000应交税费 应交增值税 销项税额 51000还本时 为了促销借 销售费用240000贷 银行存款240000 2020 4 24 8 以物易物方式销项税额的会计核算以物易物双方都应作购销处理 以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额 以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额 1 不涉及补价的借 原材料 换出资产的公允价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额加上应支付的相关税费 应交税费 应交增值税 进项税额 存货跌价准备贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 银行存款 支付的相关税费 借 主营业务成本贷 库存商品 换出资产的账面余额 2020 4 24 2 涉及补价的 收到补价的企业借 原材料 换出资产的公允价值减去补价加上应支付的相关税费 应交税费 应交增值税 进项税额 存货跌价准备银行存款 收到的补价 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 银行存款 支付的相关费用 借 主营业务成本贷 库存商品 换出资产的账面价值 2020 4 24 3 涉及补价的 支付补价的企业借 原材料 换出资产的公允价值加上补价加上应支付和相关税费 应交税费 应交增值税 进项税额 存货跌价准备银行存款 收到的补价 贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 银行存款 支付的补价和相关费用 借 主营业务成本贷 库存商品 换出资产的账面价值 2020 4 24 以物抵债方式销项税额的会计核算借 应付账款等 账面余额 存货跌价准备 已计提的跌价准备 营业外支出 债务重组损失贷 主营业务收入 不含税售价 公允价值 应交税费 应交增值税 销项税额 银行存款 支付的相关费用 应交税费 应交的其他相关税金 营业外收入 债务重组收益借 主营业务成本贷 库存商品 账面余额 2020 4 24 10 销售自己使用过的固定资产的销项税额的会计核算例 甲企业 增值税一般纳税人 转让一台自己使用过的机床 2008年前购置 已知其原值80000元 已提折旧7000元 支付清理费用2000元 取得转让收入70000元 会计分录 注销固定资产时 借 固定资产清理73000累计折旧7000贷 固定资产80000支付清理费用时 借 固定资产清理2000贷 银行存款2000收到转让款时 借 银行存款70000贷 固定资产清理68627 45应交税费 简易计税1372 54 计算缴纳城建税和教育费附加 借 固定资产清理137 25贷 应交税费 应交城市维护建设税96 07 应交教育费附加41 18结转净损失 净损失 68627 45 73000 2000 137 25 6509 8 元 借 营业外支出6509 8贷 固定资产清理6509 8 2020 4 24 11 销售适用简易计税方法计税的特定货物的会计处理 一般纳税人适用简易计税的内容 公共交通运输服务 动漫 营改增前购入的有形动产租赁等例 某公交集团 5月取得公交票务收入100万元 款已存银行 采用的简易计税方法单独设置 应交税费 简易计税借 银行存款100万元贷 主营业务收入100 1 3 应交税费 简易计税 100 1 3 3 2020 4 24 12 买一赠一 销售方式的会计核算买一赠一不同与无偿赠送 视同销售 赠品实质为捆绑物 所以 在收入 成本方面要分摊计算 例 某服装经销公司在2015年元旦开展促销活动 采用买一送一方式销售西装 买一套西装送一条领带 每条西装为2000元 套 领带为500 条 当月销售100套 已知西装成本为1000元 套 领带成本为200元 条销项税额 2000 100 17 34000收入分摊 西装 2000 100 2000 2000 500 160000领带 2000 100 500 2000 500 40000借 银行存款 234000贷 主营业务收入 西装160000 领带40000应交税费 应交增值税 销项税额 34000成本结转 借 主营业务成本120000贷 库存商品 西装100000 领带20000 2020 4 24 4 销货退回及折让的销项税额的会计核算例 甲彩电生产企业 增值税一般纳税人 发生销售退回和折让 收到对方转来的进货退出及索取折让证明单 并开具红字专用发票 发票上注明退货数量10台 每件不含税价款1000元 成本为每台800元 折让5台 折让比例为10 每台折让金额为100元 款项已支付 会计分录 借 主营业务收入10500应交税费 应交增值税 销项税额 1785贷 银行存款12285同时 借 库存商品8000贷 主营业务成本8000 2020 4 24 商业企业销项税额的会计核算进价核算法 批发企业售价核算法 零售企业商业批发企业销项税额的会计核算一般销售商品业务的销项税额的会计核算视同销售行为销项税额的会计核算委托代销商品销售代销商品买断方式代销商品收取手续费方式 2020 4 24 2 3 2提供应税劳务销项税额的核算 劳务的纳税义务发生时间 提供劳务同时收到款项或凭证的当天借 银行存款贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2020 4 24 2 3 3销售服务销项税额的核算P63 劳务的纳税义务发生时间 销售服务的同时收到款项或凭证的当天 不同种服务的税率不同要分别核算 不然从高计税借 银行存款贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2020 4 24 2 3 4销售无形资产销项税额的核算P67 纳税义务发生时间 销售的同时收到款项或凭证的当天借 银行存款累计摊销贷 无形资产应交税费 应交增值税 销项税额 营业外收入 2020 4 24 2 3 5销售不动产销项税额的核算P68 纳税义务发生时间 销售的同时收到款项或凭证的当天1 房地产企业1 老房产 2016 5 1年前 简易计税 5 借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 简易计税2 一般纳税人计税方法借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2020 4 24 2 3 5销售不动产销项税额的核算P68 纳税义务发生时间 销售的同时收到款项或凭证的当天1 房地产企业1 老房产 2016 5 1前 简易计税 5 借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 简易计税2 一般纳税人计税方法借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2020 4 24 1 非房地产企业1 老房产 2016 5 1前 简易计税 5 转入清理 借 固定资产清理累计折旧贷 固定资产清理费 借 固定资产清理贷 银行存款售价 借 银行存款贷 固定资产清理应交税费 简易计税处置 转营业外收入 支出 1 非房地产企业2 新房产 2008年后 一般纳税人计税转入清理 借 固定资产清理累计折旧贷 固定资产清理费 借 固定资产清理贷 银行存款售价 借 银行存款贷 固定资产清理应交税费 应交增值税 销售税额 处置 转营业外收入 支出 2 4进项税额的会计核算 购入 接受 取得时 国内采购货物的进项税额的会计核算工业企业国内采购货物的进项税额的会计核算实际成本法的会计核算例 甲彩电生产企业为增值税一般纳税人 原材料核算采用实际成本法 某日购进生产用物资 取得的增值税专用发票上注明的价款300000元 税款51000元 货款已支付 材料已验收入库 会计分录 认证后 借 原材料300000应交税费 应交增值税 进项税额 51000贷 银行存款351000 2020 4 24 计划成本法的会计核算例 乙彩电生产企业为增值税一般纳税人 原材料核算采用计划成本法 某日购进生产用材料 取得的增值税专用发票上注明的价款300000元 税款51000元 货款已支付 材料已验收入库 已知该批材料的计划成本为290000元 会计分录 收到发票时 认证后 借 材料采购300000应交税费 应交增值税 进项税额 51000贷 银行存款351000 2020 4 24 验收入库时 借 原材料290000贷 材料采购290000结转材料成本差异 借 材料采购10000贷 材料成本差异10000 2020 4 24 商业企业国内采购货物的进项税额的会计核算进价核算制的会计核算例 A商场为增值税一般纳税人 库存商品的核算采用进价核算制 某日购进货物 取得的增值税专用发票上注明的价款300000元 税款51000元 货款已支付 货物已验收入库 会计分录 收到发票时 借 在途物资30000应交税费 应交增值税 进项税额 51000贷 银行存款351000验收入库时 借 库存商品300000贷 在途物资300000 2020 4 24 售价核算制的会计核算例 B商场为增值税一般纳税人 库存商品的核算采用售价核算制 某日购进货物 取得的增值税专用发票上注明的价款300000元 税款51000元 货款已支付 货物已验收入库 已知该批货物的售价为360000元 会计分录 收到发票时 借 在途物资300000应交税费 应交增值税 进项税额 51000贷 银行存款351000验收入库时 借 库存商品360000贷 在途物资300000商品进销差价60000 2020 4 24 购进农产品的会计核算由于农产品免缴增值税 纳税人在不能取得增值税专用发票的情况下 可按收购凭证上注明的收购价格依13 的抵扣率计算进项税额 例 某食品厂 增值税一般纳税人 从农民手中收购免税农产品一批作原材料 收购凭证上注明的收购价格为30000元 货物已验收入库 款项已支付 该企业原材料成本的核算采用实际成本法 会计分录 借 原材料26100应交税费 应交增值税 进项税额 3900贷 现金30000 2020 4 24 购货过程中发生短缺毁损的进项税额的会计核算若货物短缺属于运输途中的合理损耗 其进项税额予以抵扣 若货物短缺属于非合理损耗 其进行税额不得进行抵扣 例 某企业 增值税一般纳税人 从外地一批原材料 增值税专用发票上注明的数量为100吨 单价为每吨3000元 款项以银行存款支付 货物验收入库时发现短缺0 5吨 属定额损耗 该企业原材料的核算采用实际成本法 收到发票时 借 在途物资300000应交税费 应交增值税 进项税额 51000贷 银行存款351000验收入库 借 原材料300000贷 在途物资300000 2020 4 24 例2 非合理损耗 不得抵扣 例 某企业 增值税一般纳税人 从外地一批原材料 增值税专用发票上注明的数量为100吨 单价为每吨3000元 款项以银行存款支付 货物验收入库时发现短缺0 5吨 属非合理损耗 该企业原材料的核算采用实际成本法 收到发票借 在途物资300000应交税费 应交增值税 进项税额 51000贷 银行存款351000入库 借 库存商品298500待处理财产损溢1755贷 在途物资30000应交税费 应交增值税 进项税额转出 255 购进货物用于简易计税 免税 集体福利或个人消费的会计核算例 甲企业 增值税一般纳税人 8月份支付电费35100元 收到电力公司开具的增值税专用发票上注明价款30000元 税款5100元 其中生产用电占总用电量的85 其余为职工食堂等福利生活设施用电 会计分录 借 制造费用25500应付职工薪酬5265 4500 765 应交税费 应交增值税 进项税额 4335贷 银行存款35100 2020 4 24 外购货物发生退货 折让的进项税额的会计核算例 甲机械厂 增值税一般纳税人 7月6日收到乙钢材厂转来的增值税专用发票 发票上注明钢材的价款为100000元 税款17000元 甲机械厂据以支付货款 该厂原材料成本的核算采用实际成本法 7月11日 甲机械厂收到钢材并验收入库 发现一批钢材 价款20000元 质量存在问题而要求退货 并取得当地主管税务机关开具的证明单送交销售方 代垫退货运杂费500元 5月20日收到乙钢材厂开具的红字专用发票 会计分录 收到增值税专用发票并付款 借 在途物资100000待摊费用 待抵扣进项税额17000贷 银行存款117000 2020 4 24 入库时 借 原材料80000贷 在途物资80000将证明单转交销售方并退回不合格布料 借 应收账款 乙钢材厂20500贷 材料采购20000银行存款500收到销售方开来的红字增值税专用发票及款项 借 银行存款23900贷 应收账款 乙钢材厂20500应交税费 应交增值税 进项税额转出 3400 2020 4 24 进口货物的进项税额的会计核算财务处理 借 材料采购 在途物资等 应计入采购成本的金额 应交税费 应交增值税 进项税额 海关完税凭证上注明的增值税额 贷 银行存款 应付账款 应付或实际支付的金额 投资转入货物的进项税额的会计核算会计处理 借 原材料 库存商品等 投资确认的价值 应交税费 应交增值税 进项税额 增值税专用发票上注明的增值税额 贷 股本等 投资确认的货物价值与增值税税额的合计数 2020 4 24 接受捐赠货物的进项税额的会计核算账务处理借 原材料 库存商品等 接受捐赠转入的货物的确定的价值 应交税费 应交增值税 进项税额 增值税专用发票上注明的增值税税额 贷 营业外收入 接受捐赠转入的货物价值与增值税税额的合计数 2020 4 24 委托加工货物进项税额的会计核算例 2015年8月乙企业 增值税一般纳税人 委托大华木器厂加工包装用木箱一批 已知发出材料的实际成本为10000元 支付加工费5000元 增值税税额850元 加工过程中发生运费支出1000元 取得运输部门开具的专用发票 价1000元 税110元 货物加工完毕已验收入库 增值税专用发票已通过认证 会计分录 发出材料时 借 委托加工物资10000贷 原材料10000 2020 4 24 支付加工费时 借 委托加工物资5000应交税费 应交增值税 进项税额 850贷 银行存款5850支付运费时 借 委托加工物资1000应交税费 应交增值税 进项税额 110贷 银行存款1100加工完毕收回入库时 借 周转材料16000贷 委托加工物资16000 2020 4 24 购进应税劳务的进项税额的会计核算财务处理借 其他业务成本 管理费用 委托加工物资等 专用发票上记载的加工 修理 修配费用 应交税费 应交增值税 进项税额 增值税专用发票上注明的增值税税额 贷 银行存款 实付金额 2020 4 24 购进服务的进项税额的会计核算财务处理借 原材料 运输费 管理费费 咨询 维修 维护服务等 应交税费 应交增值税 进项税额 增值税专用发票上注明的增值税税额 贷 银行存款 实付金额 2020 4 24 购进无形资产的进项税额的会计核算财务处理借 无形资产应交税费 应交增值税 进项税额 增值税专用发票上注明的增值税税额 贷 银行存款 实付金额 2020 4 24 购进不动产的进项税额的会计核算注 16年5月1日后购入的 其进项税额分2年从销项税额中抵扣例 2017年1月 企业购入一办公楼 税价合计为1110万元 当月支付款项 办好相关手续 取得增值税专用发票并办理认证 单位 万元 固定资产价 1110 1 11 1000进项税额 1000 11 1102017年1月 借 固定资产1000应交税费 应交增值税 进项税额 66应交税费 待抵扣进项税额44贷 银行存款 实付金额 11102018年1月 借 应交税费 应交增值税 进项税额 44贷 应交税费 待抵扣进项税额44 2 5进项税额转出的会计核算 非常损失 改变用途 购进货物 应税劳务 服务 无形资产 不动产改变用途时进项税额转出的会计核算项目内容 简易计税 免征 集体福利或个人消费例1企业将上月购进的一批食品用于职工福利 已知食品实际成本为11000元 其中运费1000元 食品应转的进项税额 11000 1000 17 1700运输费应转的进项税额 1000 11 110借 应付职工薪酬12810贷 原材料11000应交税费 应交增值税 进项税额转出 1810 2020 4 24 购进货物 应税劳务 服务 无形资产 不动产非常损失时进项税额转出的会计核算非常损失 管理不善造成的被盗 丢失 霉烂变质 以及因违反法规被依法没收 销毁 拆除的损失 企业货物发生非正常损失 在未查明原因之前 按照该货物的实际成本与转出的进项税额之和借记 待处理财产损益 科目 贷记 原材料 库存商品 等科目 贷记 应交税费 应交增值税 进项税额转出 科目 项目内容 例2企业将上年购进的一批食品 由于保质期已过产生变质 予以处理 已知食品实际成本为11000元 其中运费1000元 借 待处理财科损溢12810贷 原材料11000应交税费 应交增值税 进项税额转出 1810处理 借 营业外支出12810贷 待处理财产损溢12810 2020 4 24 2 6出口退税的会计核算 外贸企业出口货物退税的会计核算例 某有进出口经营权的外贸企业收购一批货物报关出口 收购货物取得的增值税专用发票上注明的购货金额100000元 增值税税额17000元 款项以银行存款支付 该货物的出口退税率为13 出口销售价格为15000美元 汇率1 8 3 会计分录 采购货物时 借 库存商品100000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 银行存款117000出口销售免税 货款折合人民币为 15000 8 3 124500 元 借 银行存款124500贷 主营业务收入124500 2020 4 24 结转商品销售成本 借 主营业务成本100000贷 库存商品100000计算不予退还的进项税额 100000 17 13 4000 元 借 主营业务成本4000贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 4000计算应收出口退税 借 其他应收款 出口退税13000贷 应交税费 应交增值税 出口退税 13000收到退税款 借 银行存款13000贷 其他应收款 出口退税13000 2020 4 24 生产企业出口货物 免抵退 税的会计核算生产企业出口退税的会计核算当期应纳税额的计算当期应纳税额 当期内销货物的销项税额 当期进项税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 免抵退税额的计算免抵退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率 免抵退税额抵减额其中 免抵退税额抵减额 免税购进原材料价格 出口货物退税率 2020 4 24 当期应退税额和免抵税额的计算 如当期应纳税额的计算结果为负数 且其绝对值 当期免抵退税额 则当期应退税额 当期应纳税额 当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额 如当期应纳税额的计算结果