最新税政解读与税企间种涉税争议应对及补救方法一PPT课件

1 一 最新流转税与所得税政策分析 一 企业所得税政策分析征税及收入确认政策 2 1 国家税务总局关于房地产开发企业开发产品完工条件确认问题的通知 国税函 2010 201号 规定 房地产开发企业建造 开发的开发产品 无论工程质量是否通过验收合格 或是否办理完工 竣工 备案手续以及会计决算手续 以企业开始办理开发产品交付手续 包括入住手续 或已开始实际投入使用时视为开发产品已经完工 应按有关规定确认收入和计税成本 计算确定当年的应纳税所得额 3 第三条企业房地产开发经营业务包括土地的开发 建造 销售住宅 商业用房以及其他建筑物 附着物 配套设施等开发产品 除土地开发之外 其他开发产品符合下列条件之一的 应视为已经完工 一 开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案 二 开发产品已开始投入使用 三 开发产品已取得了初始产权证明 4 2 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 国税函 2010 79号 规定 1 企业提供固定资产 包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入 应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度 且租金提前一次性支付的 应在租赁期内分期均匀计入相关年度收入 出租方如为在我国境内设有机构场所 且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业 也按本条规定执行 5 2 企业发生债务重组 应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现 3 企业转让股权收入 应于转让协议生效 且完成股权变更手续时确认收入的实现 转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后为股权转让所得 但不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额 6 4 企业权益性投资取得股息 红利等收入 应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期确定收入的实现 但被投资企业将股权 票 溢价所形成的资本公积转为股本的 不作为投资方企业的股息 红利收入 投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础 5 企业固定资产投入使用后 由于工程款项尚未结清未取得全额发票的 可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧 待发票取得后进行调整 但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行 6 企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用 除另有规定者外 可以在计算企业应纳税所得额时扣除 7 7 企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出 不得计算为当期的亏损 可以在开始经营之日的当年一次性扣除 也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理 但一经选定 不得改变 企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费 也可根据这一规定处理 8 从事股权投资业务的企业 包括集团公司总部 创业投资企业等 其从被投资企业所分配的股息 红利以及股权转让收入 可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额 8 3 国家税务总局关于政府关停外商投资企业所得税优惠政策处理问题的批复 国税函 2010 69号 明确 外商投资企业因国家发展规划调整 包括城市建设规划等 被实施关停并清算导致其不符合原 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法 及过渡性政策规定条件税收优惠时 按以下规定处理 1 根据原 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则 第七十九条的规定 应当补缴或缴回按该条规定已享受的企业所得税优惠税款 9 2 外商投资企业和外国企业依照 财税字 2000 049号 有关规定将已经享受投资抵免的2007年12月31日前购买的国产设备 在购置之日起五年内出租 转让 不论出租 转让行为发生在2008年1月1日之前或之后 均应在出租 转让时补缴就该购买设备已抵免的企业所得税税款 3 外商投资企业的外国投资者依照 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法 第十条的规定 将从企业取得的利润于2007年12月31日前直接再投资于该企业 增加注册资本 或者作为资本投资开办其他外商投资企业 如经营期不少于五年并经税务机关批准已退还其再投资部分已缴纳所得税的40 税款 再投资不满五年撤出的 应当缴回已退的税款 10 1 因投资未到位发生的利息支出的扣除问题 11 关于企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题的通知 国税函 2009 312号 凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的 该企业对外借款所发生的利息 相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息 其不属于企业合理的支出 应由企业投资者负担 不得在计算企业应纳税所得额时扣除 税前扣除政策 12 具体计算不得扣除的利息 应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期 每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算 13 企业每一计算期不得扣除的借款利息 该期间借款利息额 该期间未缴足注册资本额 该期间借款额企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和 14 假设A公司2009年月1日成立 注册资本100万元 合同约定注册成立时一次到位 但注册时只到位60万元 7月1日又到位30万元 企其余投资截止到2009年底尚未到位 2009年度3月1日贷款40万元 利率7 贷款期限一年 2009年9月1日至12月31日共发生贷款利息 40 7 12 10 2 33万元 15 假设A公司2009年月1日成立 注册资本100万元 合同约定注册成立时一次到位 但注册时只到位60万元 7月1日又到位30万元 企其余投资截止到2009年底尚未到位 2009年度3月1日贷款40万元 利率7 贷款期限一年 2009年3月1日至6月30日作为一个计算期间 不得扣除的利息为 40 7 12 4 40 40 0 933万元 16 假设A公司2009年月1日成立 注册资本100万元 合同约定注册成立时一次到位 但注册时只到位60万元 7月1日又到位30万元 企其余投资截止到2009年底尚未到位 2009年度3月1日贷款40万元 利率7 贷款期限一年 2009年7月1日至12月31日作为另一个计算期间 不得扣除的利息为 40 7 12 6 10 40 0 233万元 17 假设A公司2009年月1日成立 注册资本100万元 合同约定注册成立时一次到位 但注册时只到位60万元 7月1日又到位30万元 企其余投资截止到2009年底尚未到位 2009年度3月1日贷款40万元 利率7 贷款期限一年 2009年合计不得扣除的利息费用为0 933 0 233 1 166万元 18 19 关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税的处理问题4 国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知 国税函 2009 772号 规定 企业以前年度未能扣除的资产损失按以下方法处理 1 企业以前年度 包括2008年度新企业所得税法实施以前年度 发生 按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失 在当年因为各种原因未能扣除而未能结转到以后年度扣除的 可以按照 中华人民共和国企业所得税法 和 中华人民共和国税收征收管理法 的有关规定 追补确认在该项资产损失发生的年度扣除 20 2 企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款 可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴 抵缴不足的 可以在以后年度递延抵缴 3 企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损 首先应调整资产损失发生年度的亏损额 然后按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款 并按前款办法进行税务处理 21 关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题5 国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知 国税函 2009 777号 规定 企业向股东或其他与企业有关联关系以外的内部职工或其他自然人借款的利息支出 同时符合以下条件的 其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 准予按 企业所得税法 第八条及其 实施条例 第二十七条规定扣除 1 企业与个人之间的借贷是真实 合法 有效的 并且不具有非法集资目的或其他违反法律 法规的行为 2 企业与个人之间签订了借款合同 22 三 减免税优惠政策 1 财政部 国家税务总局关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策审批期限的通知 财税 2010 10号 规定 财政部 国家税务总局关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策的通知 财税 2009 23号 规定的税收优惠政策的审批期限于2009年12月31日到期后 继续执行至2010年12月31日 即 对符合条件的企业在新增加的岗位中 当年新招用持 再就业优惠证 人员 与其签订1年以上期限劳动合同并缴纳社会保险费的 3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税 城市维护建设税 教育费附加和企业所得税 定额标准为每人每年4000元 可上下浮动20 由各省 自治区 直辖市人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准 报财政部和国家税务总局备案 23 2 国务院办公厅转发发展改革委等部门关于加快推行合同能源管理促进节能服务产业发展意见的通知 国办发 2010 25号 规定 对节能服务公司实施合同能源管理项目 符合税法有关规定的 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起 第一年至第三年免征企业所得税 第四年至第六年减半征收企业所得税 对用能企业按照能源管理合同实际支付给节能服务公司的合理支出 均可以在计算当期应纳税所得额时扣除 不再区分服务费用和资产价款进行税务处理 能源管理合同期满后 节能服务公司转让给用能企业的因实施合同能源管理项目形成的资产 按折旧或摊销期满的资产进行税务处理 节能服务公司与用能企业办理上述资产的权属转移时 也不再另行计入节能服务公司的收入 24 3 财政部 国家税务总局 国家发展和改革委员会关于公布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录 试行 的通知 财税 2009 166号 经国务院批准 公布了 环境保护 节能节水项目企业所得税优惠目录 试行 自2008年1月1日起施行 共涉及五个方面内容 1 公共污水处理 包括城镇污水处理项目 工业废水处理项目 2 公共垃圾处理 包括生活垃圾处理项目 工业固体废物处理项目及危险废物处理项目 3 沼气综合开发利用 包括畜禽养殖场和养殖小区沼气工程项目 25 4 节能减排技术改造 包括既有高能耗建筑节能改造项目 既有建筑太阳能光热 光电建筑一体化技术或浅层地能热泵技术改造项目 既有居住建筑供热计量及节能改造项目 工业锅炉 工业窑炉节能技术改造项目 电机系统节能 能量系统优化技术改造项目 煤炭工业复合式干法选煤技术改造项目 钢铁行业干式除尘技术改造项目 有色金属行业干式除尘净化技术改造项目 燃煤电厂烟气脱硫技术改造项目 5 海水淡化 包括用作工业 生活用水的海水淡化项目和用作海岛军民饮用水的海水淡化项目 26 4 国家税务总局关于新办文化企业企业所得税有关政策问题的通知 国税函 2010 86号 规定 对2008年12月31日前新办的政府鼓励的文化企业 自工商注册登记之日起 免征3年企业所得税 享受优惠的期限截止至2010年12月31日 27 5 国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知 国税函 2010 157号 明确 1 居民企业被认定为高新技术企业 同时又处于 国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知 国发 2007 39号 第一条第三款规定享受企业所得税 两免三减半 五免五减半 等定期减免税优惠过渡期的 该居民企业的所得税适用税率可以选择依照过渡期适用税率并适用减半征税至期满 或者选择适用高新技术企业的15 税率 但不能享受15 税率的减半征税 2 居民企业被认定为高新技术企业 同时又符合软件生产企业和集成电路生产企业定期减半征收企业所得税优惠条件的 该居民企业的所得税适用税率可以选择适用高新技术企业的15 税率 也可以选择依照25 的法定税率减半征税 但不能享受15 税率的减半征税 28 3 居民企业取得 企业所得税法实施条例 第八十六条 第八十七条 第八十八条和第九十条规定可减半征收企业所得税的所得 是指居民企业应就该部分所得单独核算并依照25 的法定税率减半缴纳企业所得税 4 高新技术企业减低税率优惠属于变更适用条件的延续政策而未列入过渡政策 因此 凡居民企业经税务机关核准2007年度及以前享受高新技术企业或新技术企业所得税优惠 2008年及以后年度未被认定为高新技术企业的 自2008年起不得适用高新技术企业的15 税率 也不适用 国务院实施企业所得税过渡优惠政策的通知 国发 2007 39号 第一条第二款规定的过渡税率 而应自2008年度起适用25 的法定税率 29 5 居民企业经税务机关核准2007年度以前依照 国家税务总局关于外商投资企业分支机构适用所得税税率问题的通知 国税发 1997 49号 规定 其处于不同税率地区的分支机构可以单独享受所得税减低税率优惠的 仍可继续单独适用减低税率优惠过渡政策 优惠过渡期结束后 统一依照 国家税务总局关于印发 跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法 的通知 国税发 2008 28号 第十六条的规定执行 30 6 国家税务总局关于环境保护节能节水安全生产等专用设备投资抵免企业所得税有关问题的通知 国税函 2010 256号 规定 自2009年1月1日起 纳税人购进并实际使用 环境保护专用设备企业所得税优惠目录 节能节水专用设备企业所得税优惠目录 和 安全生产专用设备企业所得税优惠目录 范围内的专用设备并取得增值税专用发票的 在按照 财税 2008 48号 第二条规定进行税额抵免时 如增值税进项税额允许抵扣 其专用设备投资额不再包括增值税进项税额 如增值税进项税额不允许抵扣 其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额 企业购买专用设备取得普通发票的 其专用设备投资额为普通发票上注明的金额 31 7 财政部 国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知 财税 2010 4号 规定 自2009年1月1日至2013年12月31日 对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时 按90 计入收入总额 对保险公司为种植业 养殖业提供保险业务取得的保费收入 在计算应纳税所得额时 按90 比例减计收入 但需要注意以下几个问题 1 上述 农户 是指长期 一年以上 居住在乡镇 不包括城关镇 行政管理区域内的住户 还包括长期居住在城关镇所辖行政村范围内的住户和户口不在本地而在本地居住一年以上的住户 国有农场的职工和农村个体工商户 位于乡镇 不包括城关镇 行政管理区域内和在城关镇所辖行政村范围内的国有经济的机关 团体 学校 企事业单位的集体户 有本地户口 但举家外出谋生一年以上的住户 无论是否保留承包耕地均不属于农户 农户以户为统计单位 既可以从事农业生产经营 也可以从事非农业生产经营 农户贷款的判定应以贷款发放时的承贷主体是否属于农户为准 32 2 上述 小额贷款 是指单笔且该户贷款余额总额在5万元以下 含5万元 的贷款 3 上述 保费收入 是指原保险保费收入加上分保费收入减去分出保费后的余额 4 金融机构应对符合条件的农户小额贷款利息收入进行单独核算 不能单独核算的不得享受上述优惠政策 5 适用暂免或减半征收企业所得税优惠政策至2009年底的农村信用社执行现有政策到期后 再执行本通知第二条规定的企业所得税优惠政策 33 8 财政部 国家税务总局关于中国扶贫基金会小额信贷试点项目税收政策的通知 财税 2010 35号 规定 中和农信项目管理有限公司和中国扶贫基金会举办的农户自立服务社 中心 从事农户小额贷款取得的利息收入在2009年1月1日至2013年12月31日期间执行按90 计入收入总额的税收优惠政策 但农户自立服务社 中心 应对符合条件的农户小额贷款利息收入进行单独核算 不能单独核算的不得享受所得税优惠政策 34 9 国家税务总局公告2010年第2号现就有关 公司 农户 模式企业所得税优惠问题通知如下 目前 一些企业采取 公司 农户 经营模式从事牲畜 家禽的饲养 即公司与农户签订委托养殖合同 向农户提供畜禽苗 饲料 兽药及疫苗等 所有权 产权 仍属于公司 农户将畜禽养大成为成品后交付公司回收 鉴于采取 公司 农户 经营模式的企业 虽不直接从事畜禽的养殖 但系委托农户饲养 并承担诸如市场 管理 采购 销售等经营职责及绝大部分经营管理风险 公司和农户是劳务外包关系 为此 对此类以 公司 农户 经营模式从事农 林 牧 渔业项目生产的企业 可以按照 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第八十六条的有关规定 享受减免企业所得税优惠政策 本公告自2010年1月1日起施行 35 新税法下分支机构企业所得税政策 一 分支机构为何不再是纳税主体新税法采用了国际上通行的法人所得税制 即以法人企业为企业所得税的纳税主体 因此 新税法以是否具有法人资格作为企业所得税纳税人认定标准 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的 应当汇总计算并缴纳企业所得税 对跨地区经营的企业实施实行了 统一计算 分级管理 就地预缴 汇总清算 财政调库 的企业所得税征收管理办法 36 二 不是纳税主体不等于没有纳税义务由于我国企业所得税为中央与地方共享税 三部委出台 跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法 财预 2008 10号 文件 总局在此基础上发布了 跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法 国税发 2008 28号 文件 这两个文件分别从财政预算及税收征管的不同方面加以规定 旨在合理利用税收手段妥善处理地区间利益分配关系 有效解决法人所得税制度下税源跨地区转移的问题 明确在中国境内跨省 自治区 直辖市设立具有生产经营职能分支机构的企业 应按照关于企业所得税预缴的新规定 其分支机构应就地预缴企业所得税 37 三 哪类分支机构须就地预缴企业所得税在中国境内跨省 自治区 直辖市 以下统称 省 设立具有生产经营职能分支机构的企业 应按照关于企业所得税预缴的新规定 其分支机构应就地预缴企业所得税 但总机构及其分支机构均在同一省 自治区 直辖市的 分支机构暂不就地预缴企业所得税 由总机构统一计算 汇总缴纳 省内省外均有分支机构的 由总机构按照经营收入 工资总额 资产总额计算各分支机构应分摊的比例 将本期应纳所得税额的50 在各分支机构之间进行分摊 省内分支机构分摊的所得税额由总机构统一向其所在地主管税务机关汇总缴纳 省外分支机构就其分摊的所得税额向其所在地主管税务机关申报预缴 总机构设立的具有独立生产经营职能的部门 如果该部门的经营收入 职工工资和资产总额与其他一般管理职能部门分开核算的 可将具有独立生产经营职能的部门视同一个分支机构 就地预缴企业所得税 38 四 哪类分支机构无须就地预缴的企业所得税以下列举的情形不参与企业所得税的分摊及就地预缴 一 所缴纳的企业所得税直接归于中央财政的14个企业集团 如 4家国有银行 铁路企业 邮政企业 中石油 中石油化工及其海洋石油企业等 二 三级及以下的分支机构 即不由总机构直接管理而由另一分支机构管理的机构 四 不具有主体生产经营职能 且在当地不缴纳流转税的产品售后服务 内部研发 仓储等企业内部辅助性的二级分支机构 即由总机构直接管理 五 上年度认定为小型微利企业的 其分支机构不就地预缴企业所得税 六 中国的居民企业在境外设立的分支机构 七 新设立的分支机构 在设立的当年不参与企业所得税的分摊及就地预缴 八 注销的分支机构 在注销的当年继续参与分摊及就地预缴 自注销的第二年起停止 九 具有独立生产经营职能部门与管理职能部门的经营收入 职工工资和资产总额不能分开核算的 具有独立生产经营职能的部门不得视同一个分支机构 不就地预缴企业所得税 39 五 分支机构如何预缴和汇算清缴国税发 2008 28号规定 企业应根据当期实际利润额 按照本办法规定的预缴分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税预缴额 分别由总机构和分支机构在每月或季度终了后15日内 自行向所在地主管税务机关申报预缴 在规定期限内按实际利润额预缴有困难的 经总机构所在地主管税务机关认可 可以按照上一年度应纳税所得额的1 12或1 4 由总机构 分支机构在每月或季度终了后15日内 自行向所在地主管税务机关申报预缴 预缴方式一经确定 当年度不得变更 40 六 汇总纳税中分支机构其他重要事项 一 分支机构不再单独享受税收优惠新法实施后 享受企业所得税优惠政策的主体为法人企业 不再对某一独立核算的分支机构单独享受 41 国税函 2009 221号 文件明确 除 国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知 国发 2007 39号 财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知 财税 2008 1号 和 财政部 国家税务总局关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知 财税 2008 21号 有关规定外 跨地区经营汇总纳税企业不得按照上述总分支机构处于不同税率地区的计算方法计算并缴纳企业所得税 应按照企业适用统一的税率计算并缴纳企业所得税 42 国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知 国税函 2010 157号 第二条规定 关于居民企业总分机构的过渡期税率执行问题 居民企业经税务机关核准2007年度以前依照 国家税务总局关于外商投资企业分支机构适用所得税税率问题的通知 国税发 1997 49号 规定 其处于不同税率地区的分支机构可以单独享受所得税减低税率优惠的 仍可继续单独适用减低税率优惠过渡政策 优惠过渡期结束后 统一依照 国家税务总局关于印发 跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法 的通知 国税发 2008 28号 第十六条的规定执行 因此 新税法实行法人所得税制 除过渡期优惠政策外 作为不具备法人资格的分支机构 是不能单独享受新税法中的优惠政策的 43 二 分支机构以前年度亏损由汇总企业弥补国税发 2008 28号文件规定 总机构和分支机构2007年及以前年度按独立纳税人计缴所得税尚未弥补完的亏损 允许在法定剩余年限内继续弥补 也就是2008年1月1日后分支机构以前年度的亏损额由法人企业一并弥补 三 分支机构资产由所在地主管税务机关确认国税发 2008 28号文规定 分支机构的各项财产损失 应由分支机构所在地主管税务机关审核并出具证明后 再由总机构向所在地主管税务机关申报扣除 44 四 分支机构未按分配表预缴税款的处理国税函 2009 221号文明确 对应执行国税发 2008 28号文件规定而未执行或未正确执行上述文件规定的跨地区经营汇总纳税企业 在预缴企业所得税时造成总机构与分支机构之间同时存在一方 或几方 多预缴另一方 或几方 少预缴税款的 其总机构或分支机构就地预缴的企业所得税低于按上述文件规定计算分配的数额的 应在随后的预缴期间内 由总机构将按上述文件规定计算分配的税款差额分配到总机构或分支机构补缴 其总机构或分支机构就地预缴的企业所得税高于按上述文件规定计算分配的数额的 应在随后的预缴期间内 由总机构将按上述文件规定计算分配的税款差额从总机构或分支机构的预缴数中扣减 45 合伙人为集团公司的企业所得税的缴纳 某创业投资合伙企业成立于2009年1月 该有限合伙企业由A集团有限公司及一个自然人组成 主要从事对工业 农业 商业 服务业等项目的投资 个人所得税征收方式为查账征收 2009年度共实现会计利润36万元 包括当年投资于一家境内C公司分回的税后收益15万元 2009年末 该合伙企业将其中20万元利润根据约定平均分配给了各投资人 即每个投资人分得10万元 问 A公司对所分得的10万元利润是否可作为投资收益并入其公司2009年度的应纳税所得额 其企业所得税是由该合伙企业就地代为缴纳还是由其公司将其所得合并到集团公司2009年度应纳税所得额中 同时 对其所分得的10万元利润和合伙企业投资C公司分得的15万元收益 是否属于免税的投资收益 46 合伙企业法人投资者如何确定应纳税所得额合伙企业生产经营所得和其他所得采取 先分后税 的原则 这里所称生产经营所得和其他所得 包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得 利润 合伙企业的所得 无论是否分配 是在当年分配还是以后年度分配 均应在当期纳税年度内申报缴纳所得税 本例而言 首先要确定的是根据合伙企业会计利润进行调整后计算出的应纳税所得额 假如经纳税调整 确定该合伙企业应纳税所得额为120万元 由A公司应分担的应纳税所得额为60万元 根据合同约定 应归属于A公司的应纳税所得额为60万元 也就是说 其应纳税所得额的构成不仅包括合伙企业当年分回的10万元 还包括留存在合伙企业的扣除分回利润后的留存所得50万元 60 10 反之 如果该合伙企业是在2010年初分回上述利润 其他条件不变 应归属于A公司的应纳税所得额为仍为60万元 由此可见 A公司投资者其应纳税所得额的确定既不是根据会计利润计算的18万元 36 2 也不是按合伙企业分回的10万元来确定的 47 合伙人是集团公司应汇总缴纳企业所得税合伙企业本身不存在所得税 其所得由各合伙人承担所得税纳税义务 财税 2008 159号文件及 合伙企业法 第六条明确规定 合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人 并按照国家有关税收规定 由合伙人分别缴纳所得税 即合伙企业合伙人是自然人的 缴纳个人所得税 合伙人是法人和其他组织的 缴纳企业所得税 合伙企业A公司 应就其享有的合伙企业的所得 并入其集团公司2009年的应纳税所得额中申报缴纳企业所得税 不存在就地缴纳或由合伙企业代为缴纳问题 根据财税 2008 159号文件的规定 合伙企业的合伙人是法人和其他组织的 合伙人在汇算清缴计算缴纳企业所得税时 不得用亏损抵减其盈利 48 合伙企业对外投资收益不免税首先 对法人投资者而言 合伙企业生产经营所得和其他所得采取 先分后税 的原则 而不是 先税后分 的原则 因此 A公司分回的应纳税所得额也不是 税后利润 其次 企业所得税法 第一条第二款规定 个人独资企业 合伙企业不适用本法 也就是说合伙企业不属于 居民企业 范畴 不能享受 企业所得税法 二十六条及 企业所得税法实施条例 第八十三条关于符合条件的居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息 红利等权益性投资收益为免税收入的规定 因此 即使其对外投资获取的是权益性投资收益 也无法享受免税优惠 同时 上例中对该合伙企业投资于境内C公司分回的税后收益15万元也不属于免税的投资收益 应并入应纳税所得额中缴税 即对居民企业与非居民企业之间相互投资实现的分配收益均不属于免税范畴 49 个人所得税政策分析 个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税的有关政策财税 2009 167号自2010年1月1日起 对个人转让限售股取得的所得 按照 财产转让所得 适用20 的比例税率征收个人所得税 本通知所称限售股 包括 1 上市公司股权分置改革完成后股票复牌日之前股东所持原非流通股股份 以及股票复牌日至解禁日期间由上述股份孳生的送 转股 以下统称股改限售股 2 2006年股权分置改革新老划断后 首次公开发行股票并上市的公司形成的限售股 以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送 转股 以下统称新股限售股 3 财政部 税务总局 法制办和证监会共同确定的其他限售股 50 个人转让限售股 以每次限售股转让收入 减除股票原值和合理税费后的余额 为应纳税所得额 即 应纳税所得额 限售股转让收入 限售股原值 合理税费 应纳税额 应纳税所得额 20 本通知所称的限售股转让收入 是指转让限售股股票实际取得的收入 限售股原值 是指限售股买入时的买入价及按照规定缴纳的有关费用 合理税费 是指转让限售股过程中发生的印花税 佣金 过户费等与交易相关的税费 如果纳税人未能提供完整 真实的限售股原值凭证的 不能准确计算限售股原值的 主管税务机关一律按限售股转让收入的15 核定限售股原值及合理税费 51 2 企业年金征收个人所得税企业年金的个人缴费部分 不得在个人当月工资 薪金计算个人所得税时扣除 企业年金的企业缴费计入个人账户的部分 以下简称企业缴费 是个人因任职或受雇而取得的所得 属于个人所得税应税收入 在计入个人账户时 应视为个人一个月的工资 薪金 不与正常工资 薪金合并 不扣除任何费用 按照 工资 薪金所得 项目计算当期应纳个人所得税款 并由企业在缴费时代扣代缴 对企业按季度 半年或年度缴纳企业缴费的 在计税时不得还原至所属月份 均作为一个月的工资 薪金 不扣除任何费用 按照适用税率计算扣缴个人所得税 国家税务总局 关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知 国税函 2009 694号2009 12 10 52 举例 某公司从2008年1月份起建立企业年金基金 企业缴费部分为上年度职工工资总额的4 个人缴费部分为4 该公司员工王先生 2009年12月份工资薪金收入为5000元 企业为其代扣基本养老保险400 医疗保险100元 失业保险50元 代扣企业年金200元 企业缴费的年金为200元 则应代扣代缴王先生的个人所得税为242 5 10 252 5元 其计算过程如下 53 计算过程如下 第一步 计算王先生发放工资及年金个人缴费部分的个人所得税应税所得额 5000 400 100 50 2000 2450元 适用税率为15 速算扣除数为125 注意 不得扣除企业年金个人缴费部分200元 个人所得税 2450 15 125 242 5元第二步 计算年金中企业缴费部分王先生应负担的个税应税所得额 200元 适用税率5 个人所得税 200 5 10元 注意 此处直接将200元作为应税所得额 并查找适用税率 第三步 该企业应代扣代缴王先生个税合计为242 5 10 252 5元 54 本通知下发前 企业已按规定对企业缴费部分依法扣缴个人所得税的 税务机关不再退税 企业未扣缴企业缴费部分个人所得税的 税务机关应限期责令企业按以下方法计算扣缴税款 以每年度未扣缴企业缴费部分为应纳税所得额 以当年每个职工月平均工资额的适用税率为所属期企业缴费的适用税率 汇总计算各年度应扣缴税款 55 仍以前述公司为例 如该公司在2008年未代扣代缴企业缴费部分个税 2008年度该企业共为王先生负担的企业缴费合计2400元 2008年度王先生的月平均工资为5000元 其适用税率15 则其应补交的个税为 2400 15 125 235元 笔者在此提醒企业 对该代扣代缴税款 根据 国家税务总局关于行政机关应扣未扣个人所得税问题的批复 国税函 2004 1199号 中相关规定 无需缴纳滞纳金 56 3 对不能归属个人的已计入个人账户的企业缴费允许退还已缴纳个税 694号文第三条规定 对因年金设置条件导致的已经计入个人账户的企业缴费不能归属个人的部分 其已扣缴的个人所得税应予以退还 由于我国年金制度尚属起步探索阶段 可能出现企业已缴费计入个人账户 同时已代扣代缴个税 但由于年金设置条件导致的个人无法享受年金福利的情况 对此 694号文件明确了退还个税的计算公式 即应退税款 企业缴费已纳税款 1 实际领取企业缴费 已纳税企业缴费的累计额 57 股权转让所得征收个人所得税国税函 2009 285号股权交易各方在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后至企业变更股权登记之前 负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方 应到主管税务机关办理纳税 扣缴 申报 并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税 不征税证明 到工商管理部门办理股权变更登记手续 58 个人股东股权转让所得个人所得税以发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关 纳税人或扣缴义务人应到主管税务机关办理纳税申报和税款入库手续 国家税务总局 关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知 59 股权激励所得征收个人所得税个人因任职 受雇从上市公司取得的股票增值权所得和限制性股票所得 由上市公司或其境内机构按照 工资 薪金所得 项目和股票期权所得个人所得税计税方法 依法扣缴其个人所得税 股票增值权被授权人获取的收益 是由上市公司根据授权日与行权日股票差价乘以被授权股数 直接向被授权人支付的现金 上市公司应于向股票增值权被授权人兑现时依法扣缴其个人所得税 国家税务总局 关于股权激励有关个人所得税问题的通知 国税函 2009 461号 60 股票增值权 是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下 获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利 被授权人在约定条件下行权 上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量 发放给被授权人现金 根据 国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知 国税函 2009 461 的规定 个人因任职 受雇从上市公司取得的股票增值权所得 由上市公司或其境内机构按照 工资 薪金所得 项目和股票期权所得个人所得税计税方法 依法扣缴其个人所得税 61 对于股票增值权所得的税务处理应关注如下几个环节 1 授予日 授予日的确定一般是在相关上市公司的激励计划报经股东大会批准后由董事会确定授权日 这个 我们一般可以通过上市公司董事会发布的公告来确定授予日 由于股票增值权计划在授予日只是授予了相关人员在行权日获取当时股票价格和授权日授予的股票价格价差的收益 并不是授予员工确定的财产 因此 股票增值权在授予日是不征税的 62 2 可行权日 一般股票增值权计划都会规定一个行权限制期 行权限制期满后的当天为可行权日 只有在可行权日之后 员工才能在行权有效期内择期行权 因此 对于股票增值权计划 员工在可行权日也没有取得任何形式的所得 因此 可行权日也不应作为纳税义务发生时间 3 行权日 所谓的行权日就是股票增值权的被授予人行使权利并可以获得收益的日期 只有在授予人实际行权时 税务机关才可以计算出授予人实际取得的股票增值权所得 因此 实际的行权日 也就是上市公司向被授权人兑现股票增值权所得的日期才是股票增值权所得个人所得税的纳税义务发生时间 63 4 应纳税所得额的计算股票增值权被授权人获取的收益 是由上市公司根据授权日与行权日股票差价乘以被授权股数 直接向被授权人支付的现金 上市公司应于向股票增值权被授权人兑现时依法扣缴其个人所得税 被授权人股票增值权应纳税所得额计算公式为 股票增值权某次行权应纳税所得额 行权日股票价格 授权日股票价格 行权股票份数 64 5 应纳税额的计算个人在纳税年度内第一次取股票增值权所得的 上市公司应按照财税 2005 35号文件第四条第一项所列公式计算扣缴其个人所得税 个人在纳税年度内两次以上 含两次 取得股票增值权所得 包括两次以上 含两次 取得同一种股权激励形式所得或者同时兼有不同股权激励形式所得的 上市公司应将其纳税年度内各次股权激励所得合并 按照 国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知 国税函 2006 902号 第七条 第八条所列公式计算扣缴个人所得税 65 6 规定月份数的计算 股票增值权的规定月份数是指员工取得来源于中国境内的股票增值权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数 长于12个月的 按12个月计算 由于股票增值权计划从授予日到可行权日之间的间隔根据 上市公司股权激励管理办法 试行 的相关规定是不得少于1年的 因此 对于我国的居民纳税义务人而言 这个规定的月份数一般就是取12个月 66 7 享受优惠计税方法的条件有关股权激励个人所得税政策 适用于上市公司 含所属分支机构 和上市公司控股企业的员工 其中上市公司占控股企业股份比例最低为30 间接控股限于上市公司对二级子公司的持股 间接持股比例 按各层持股比例相乘计算 上市公司对一级子公司持股比例超过50 的 按100 计算 67 具有下列情形之一的股权激励所得 不适用本通知规定的优惠计税方法 直接计入个人当期所得征收个人所得税 1 除本条第 一 项规定之外的集团公司 非上市公司员工取得的股权激励所得 2 公司上市之前设立股权激励计划 待公司上市后取得的股权激励所得 3 上市公司未按照国税函 2009 461号第五条规定向其主管税务机关报备有关资料的 68 案例分析某上市公司实行股票增值权计划 经公司股东会决议通过 该公司给予总经理王某5万份的股票增值权 授予日为2006年10月15日 授权价格为10元 股 行权限制期为2006年10月15日至2008年1月14日 同时 计划规定该股票增值权必须在2008年1月15日至12月31日期间行权 过期作废 王某在行权日 如果股票当日收盘价高于授权日价格 公司直接将价差收益作为股票增值权所得给予王某 2008年1月15日 王某行使1万份股票增值权 当时股票的收盘价为24元 股 2008年5月31日 王某行使了剩余的4万份股票增值权 当时的股票收盘价为32元 股 69 解答 授予日是2006年10月15日 可行权日为2008年1月14日 行权有效期为2008年1月15日 2008年12月31日 2008年1月15日行权1万份王某部分行权 该日为该部分股权增值所得的纳税义务发生时间股票增值权所得 24 10 10000 140000规定月份数 12 因为授予日到可行权日超过了12个月了 应纳税额 140000 12 20 375 12 305002008年5月31日行权4万份股票增值权所得 32 10 40000 880000 70 由于该纳税人是在一个纳税年度内分次行权 根据国税函 2009 461号的规定 我们要进行合并计算 规定月份数 各次或各项股票期权形式工资薪金应纳税所得额与该次或该项所得境内工作期间月份数的乘积 各次或各项股票期权形式工资薪金应纳税所得额由于这两次行权时 计算的归属该项所得的境内工作期间的月份数都是大于12个月的 因为从授予日到可行权日的日期就大于12个月了 因此 加权平均计算的规定月份数肯定也是大于12个 但由于最长不超过12各月 因此 这里规定月份数 12 71 应纳税款 本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额 规定月份数 适用税率 速算扣除数 规定月份数 本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款 应纳税额 880000 140000 12 40 10375 12 30500 253000 72 房地产税收调控政策 1 转租房屋按差额征收个人所得税个人将承租房屋转租取得的租金收入 属于个人所得税应税所得 应按 财产租赁所得 项目计算缴纳个人所得税 取得转租收入的个人向房屋出租方支付的租金 凭房屋租赁合同和合法支付凭据允许在计算个人所得税时 从该项转租收入中扣除 国家税务总局 关于个人转租房屋取得收入征收个人所得税问题的通知 国税函 2009 639号 73 举例 例 某市中国公民王某 2008年11月向李某承租了营业用房一间 租金5000元 月 租期36个月 租金一年一付 提前预付 2009年12月 王某将承租的房屋转租给张某 租金8000元 月 租期24个月 租金一年一付 提前预付 王某在租赁时均与对方签定房屋租赁合同 并且取得王某收取租金时开具的正式发票 试计算李某转租房屋取得的个人所得税 74 王某每月取得的租赁收入为8000元