审计第七次讨论第一组课件

1 审计第七次讨论 第一组 组员 2 肆如何编制一份审计报告 应当注意什么 审计意见的选择叁阅读财务报表以及审计报告 讨论不同情况下贰为什么该上市公司连续两年内被出具非标准意见壹收集该上市公司年报信息 讨论要求 3 讨论主题 ST三星09年 10年的审计报告 三星公司简介 经营范围 生产经营彩管玻壳及其材料 玻璃器材 平面显示器件玻璃及其材料 精密机械加工 仓储物流 新能源开发与制造 数据转化处理 1997年2月 在中康公司分立的基础上 由深圳赛格集团公司 深圳赛格股份有限公司 深业腾美有限公司 深圳市赛格储运企业公司和深圳市赛格进出口公司共同发起 向社会公开募集股份而设立本公司 4 二零零九年审计报告 立信大华会计师事务所 1 无法表示意见涉及事项的基本情况CRT市场变化对赛格三星生产经营的重大影响 2009年5月12日 鉴于全球CRT市场需求和彩管行业的结构调整 经过对CH2池炉及相关生产线的技术论证 现CH2池炉及相应生产线已不适应市场的变化和赛格三星的发展 赛格三星董事会同意停止运行CH2池炉及相应生产线的议案 2009年7月1日 赛格三星董事会通过了关于停止运行CRT的1条屏线2条锥线以及STN的1条生产线的议案 本次决定停止运行的CRT生产线包括CH1锥池炉下的CH11 CH12等2条生产线 CH3屏池炉下的CH31一条生产线 STN的CS1生产线 2009年8月24日赛格三星董事会决定 在2009年8月31日前全面停止运行CRT生产线 CRT终止生产 赛格三星目前有1条STN生产线CS2正常运行 5 2 注册会计师对该事项的基本意见1 鉴于CRT市场变化对赛格三星生产经营的重大影响 赛格三星董事会决定 在2009年8月31日前全面停止运行CRT生产线 CRT终止生产 截至审计报告日 赛格三星的生产线仅有1条STN生产线正常运行 赛格三星未来生产经营情况存在重大不确定性 2 赛格三星在2009年度发生亏损192 637万元 由于经营环境重大不利变化计提固定资产减值准备147 402万元 3 截至审计报告日 赛格三星尚无明确的重组计划 3 公司董事会对该事项的意见对注册会计师出具无法表示意见的审计报告 公司董事会予以理解 公司董事会认为导致注册会计师出具无法表示意见的审计报告的原因是 注册会计师认为公司持续经营能力存在重大不确定性 4 消除该事项及其影响的可能性由于CRT市场变化较大 行业受到了严重冲击 公司全面停止运行CRT生产线 消除上述事项及其影响必须对公司主业进行根本性的调整 需要得到控股股东的大力支持 6 二零一零年审计报告 一 非标审计报告涉及事项的基本情况1 鉴于市场变化对赛格三星生产经营的重大影响 2010年8月停止运行了最后一条STN的生产线 至此赛格三星所有的CRT和STN生产线均全面停产 截至2010年12月31日止 流动负债高于流动资产12 747 64万元 赛格三星可能无法在正常的经营过程中变现资产 清偿债务 二 注册会计师对该事项的基本意见注册会计师认为 赛格三星2010年度财务报表已经按照企业会计准则的规定编制 在所有重大方面公允反映了赛格三星2010年12月31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量 需要强调的是 2010年8月 赛格三星停止运行了最后一条STN生产线 其所有的CRT和STN生产线均全面停产 截至2010年12月31日止 流动负债高于流动资产12 747 64万元 赛格三星可能无法在正常的经营过程中变现资产 清偿债务 赛格三星已在财务报表附注十中充分披露了拟采取的改善措施 但其持续经营能力仍然存在重大不确定性 立信大华会计师事务 7 二 为什么出具非标准审计意见 鉴于市场变化对赛格三星生产经营的重大影响2 截至2010年12月31日止 流动负债高于流动资产12 747 64万元 赛格三星可能无法在正常的经营过程中变现资产 清偿债务 3 截至审计报告日 赛格三星尚无明确的重组计划 4 公司董事会认为导致注册会计师出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的原因是 注册会计师认为导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性 公司可能无法在正常的经营过程中变现资产 清偿债务 5 消除该事项及其影响的可能性由于STN市场变化巨大 行业受到了严重冲击 消除上述事项及其影响需进行资产重组 引入战略投资者 臵入新的主营业务 使公司可以持续发展 同时加快CRT专用设备的处臵工作 保持充裕的资金以偿还债务 8 叁阅读财务报表以及审计报告 讨论不同情况下审计意见的选择 在分析资产负债表中的项目的错报对审计意见类型的影响的时候 我们先计算出汇总错报金额 之后从汇总错报金额与单项错报金额中选择一个最大的错报 将这个选出的金额最大的错报与财务报表层次重要性水平进行比较 进而确定最终的审计意见类型 在分析利润表中的错报时 我们要分情况而定 如果单项错报金额都不是很大的话 此时着重考虑汇总错报与财务报表层次的重要性水平进行比较 并且要考虑对利润总额的影响 进而确定最终的审计意见类型 如果单项错报金额比较大的话 此时不仅要考虑汇总错报与财务报表层次重要性水平进行比较 还要考虑单项错报金额与财务报表层次重要性水平进行比较 并且要考虑对利润总额的影响 从中选择一个最严重的作为判断最终审计意见类型的标准 9 如果是属于审计范围受到限制的情形 如果受限的金额没有超过重要性水平 此时应该出具无保留意见的审计报告 如果是属于审计范围受到限制的情形 如果受限的金额超过了重要性水平 但是受限的金额占资产总额或者利润总额的比例是在30 以下的 此时应该出具保留意见的审计报告 如果是属于审计范围受到限制的情形 如果受限的金额超过了重要性水平 但是受限的金额占资产总额或者利润总额的比例是在30 以上的 此时应该出具无法表示意见的审计报告 如果选出的错报数超过财务报表层次的重要性水平了 应该考虑该金额是否是超过了此重要性水平的8倍以上 如果是这样的话就应该出具否定意见的审计报告 如果该金额超过重要性水平不是很多 但是对利润构成了实质上的影响 使盈余转为亏损或者是由亏损转为盈余 这个时候就应该出具否定意见的审计报告 如果错报超过重要性水平不是很多 而且对利润没有构成实质上的影响 此时就应该出具保留意见的审计报告 当然如果该金额远远低于重要性水平 此时就应该出具无保留意见的审计报告了 10 肆如何编制一份审计报告 应当注意什么 注册会计师审计的目的就是对被审计单位会计报表的合法性 公允性及会计处理方法的一致性发表审计意见 为社会提供经济鉴证服务 注册会计师编制和签发审计报告应围绕这一目的 做到要素完备 意见准确 证据充分 内容合法 指注册会计师编制审计报告的基本要素齐全 缺一不可 审计报告的基本要素包括 标题 收件人 范围段 意见段 注册会计师签名和会计师事务所签章 报告日期 每一个要素都有其特定的含义和独到的作用 如果缺少其中之一 审计报告也就失去了它的意义 同时也将影响审计报告所提供的信息质量 要素完备 指注册会计师在审计报告中应真实地反映审计的情况 通过审计报告将审计意见确切地传达给报告使用者 通常 注册会计师准确发表意见依靠下面两条途径共同实现 第一是注册会计师在审计实施阶段要对被审会计报表真实情况取得充分适当的证据 并正确理解和评价被审事项 第二是注册会计师在审计报告阶段正确地把审计意见表述在审计报告中 意见准确 11 指注册会计师所取得的审计证据足以支持审计意见 取得充分的审计证据是减少审计风险的前提 否则的话 审计报告及其所反映的意见犹如空中楼阁 注册会计师为编制审计报告应取得以下两类审计证据 第一类是为了证实会计报表各项目的证据 第二类是为了证实会计报表整体合理性的审计证据 这些证据同样也将影响审计报告的意见 证据充分 指注册会计师编制和出具审计报告必须符合 中华人民共和国注册会计师法 和 独立审计准则 的规定 内容合法 12 编制报告时应注意的问题 一 基本情况照抄数据部分审计报告在表述被审计单位基本情况时 没有围绕审计方案的要求 审计目标和审计的重点来进行编写 在数据量很大的情况下没有使用表格来反映 有的甚至未经复核计算就直接引用被审计单位资产负债损益等报表的基础数据 大大增加了审计风险 二 问题表述不够清楚个别审计报告在表述审计发现问题的时候 存在分类不当 主次不分 提炼不透 定性不准等问题 1 分类不当 即对发现的问题没有按性质进行归类 没有按重要性程度进行排序 有的甚至简单照抄审计工作底稿 2 主次不分 没有做到重要问题 突出问题 共性问题在前 次要问题 一般问题 个性问题在后 3 提炼不透 小标题的提炼应当注意三个要素 定性 定量及处理处罚意见 现在大多数只定性 最多加定量 处理意见都未写 对每个问题的叙述 也没有按违法违规的事实 定性的依据及结论 处理处罚的依据和意见三方面内容来写 而且文字不够简洁 存在过多的过程或细节描述 有的甚至与内容相悖 4 定性不准 个别审计报告对查出问题的定性表述用语不规范 不准确 有的甚至根本不定性 模棱两可 含糊其辞 似是而非 强调写实而不敢定性 13 三 引用法规不够准确1 错误引用法规 如 有的审计报告反映违反经费开支范围和开支标准的财务问题 引用的却是预算法中有关 按照预算用途 或 无预算列支 的规定 有的报告在处理专用资金用于购置小汽车 弥补正常经费不足这个本属预算管理的问题时 以 未见有关部门批准 为由 引用审批管理的法规 2 不规范引用法规 引用法规应写明 发文机关 文件标题 文件号三个要素 有的审计报告在引用法规时只写文件号 不写发文机关和文件名 或者只写发文机关 文件标题 不写文件号 有的不写具体条款 还有的法规一下子罗列了好多条 但是针对性不强 3 引用已过时失效的法规 如对某个企业购买商业保险的行为 引用1982年国家劳动总局 财政部 总工会的文件 实际上2003年财政部就已出台新的规定 14 四 审计建议不够成熟有些审计报告对审计查出的问题挖掘不深 提炼不够 分析不透 导致提出的审计建议不够成熟 1 针对性不强 主要是指有的审计建议没有针对被审计单位实际存在的问题来提 而是讲一些文不对题的大话 空话 还有的审计建议无事实作根据 无证据作支撑 脱离客观事实 无法让被审计单位心服口服 降低了审计威信 2 可操作性不强 审计建议过于原则化 笼统化 缺乏可操作性 使被审计单位无法得以落实 3 建议对象错误 主要是在用审计报告向被审计单位提审计建议的同时 还向被审计单位以外的部门单位提审计建议 15 五 审计评价不够专业发表审计评价意见时没有充分运用审计人员的专业判断 未考虑重要性水平 可接受的审计风险 审计发现问题的数额大小 性质和情节等因素 有些审计报告甚至出现了审计评价意见与审计发现的问题相矛盾的情况 六 语言表达不够规范1 金额单位使用混乱 元 万元 亿元交叉使用 小数点未按规定保持两位 2 分项